大數(shù)據(jù)時代創(chuàng)新審計的監(jiān)督模式

大數(shù)據(jù)時代的到來，既對傳統(tǒng)的審計模式提出了挑戰(zhàn)，也為新的審計模式提供了廣闊的空間。黨的十九大作出了“不忘初心，牢記使命，為實現(xiàn)中華民族偉大復興的中國夢不懈奮斗”的戰(zhàn)略部署，在深入推進改革開放促進經(jīng)濟增速發(fā)展的新時代，審計如何為經(jīng)濟建設提供強有力的服務保障作用，大數(shù)據(jù)時代審計如何全面履行監(jiān)督職責實現(xiàn)審計全覆蓋，值得每個審計人深思。

一、大數(shù)據(jù)時代給審計工作思路拓展帶來挑戰(zhàn)和機遇

進入大數(shù)據(jù)時代，審計現(xiàn)在面臨著云計算、物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、移動通訊和社交網(wǎng)絡等新技術的不斷挑戰(zhàn)，近10年審計技術從計算機輔助審計、審計信息化進入大數(shù)據(jù)審計時代，不論審計技術、方法、工具和被審計對象的財務、業(yè)務數(shù)據(jù)、軟件程序等如何變化，審計目標始終沒有變化，都是為了證實經(jīng)濟業(yè)務的真實性、合規(guī)合法性、效益性，大數(shù)據(jù)時代審計人員要時刻樹立數(shù)據(jù)審計理念，讓數(shù)字說話，改變傳統(tǒng)單點、散戶式審計模式，適應團體合作系統(tǒng)全面審計新模式。

（一）大數(shù)據(jù)鏈接行業(yè)部門數(shù)據(jù)庫需拓寬審計思路

用數(shù)據(jù)來分析什么？想揭示什么？你的審計思路如何用數(shù)據(jù)分析來實現(xiàn)是大數(shù)據(jù)審計最核心的問題。大數(shù)據(jù)審計是一種審計工具，其目的在于提高審計效率揭示審計存在的問題，同時在于用精準的分析數(shù)據(jù)降低審計風險。大數(shù)據(jù)時代，我們要奠定關聯(lián)數(shù)據(jù)分析揭示問題的觀念，因用數(shù)字說話是審計行之有效的證據(jù)之一，也是最為有效的證據(jù)之一。把積累的審計經(jīng)驗和審計思路在海量數(shù)據(jù)中表示出來，分析得出準確、有效的審計疑點，還要和傳統(tǒng)的審計方法相結合，不畏艱辛認真核實。

（二）大數(shù)據(jù)時代對審計人員能力素質提出挑戰(zhàn)

數(shù)據(jù)如何采集？拿到數(shù)據(jù)如何去分析？這是大數(shù)據(jù)審計的關鍵問題。大數(shù)據(jù)審計是借助計算機、數(shù)據(jù)庫等工具來實現(xiàn)的，要讓我們的審計思路用數(shù)據(jù)來表述就要掌握操作技能。一是數(shù)據(jù)采集。審計人員針對不同的數(shù)據(jù)系統(tǒng)需要采用不同手段和工具將審計對象的數(shù)據(jù)采集到臨時中間層后進行清理、轉換、驗證、集成，整理成自己可分析的數(shù)據(jù)后加載到SQL等數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)集中分析處理。二是分析數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)分析是將審計思路轉化成數(shù)據(jù)表述的過程，需要審計人員運用專門的計算機語言對采集到的數(shù)據(jù)根據(jù)審計目標進行分析、計算。審計人員要掌握其技術方法，學會基本的計算機語言編寫。三是解釋數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)采集、分析的最終目的是將數(shù)據(jù)以審計目標實現(xiàn)所需形式展現(xiàn)出來，以最佳的數(shù)據(jù)解釋效果證實業(yè)務流程的真實、合法、效益性。審計人員要有嚴謹?shù)恼Z言表述能力，真實、準確、恰當?shù)膶⒔?jīng)濟業(yè)務或揭示的問題事實、性質表述完整、清楚。

（三）大數(shù)據(jù)舞弊風險隱存對審計職業(yè)操守提出挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)時代，為滿足利潤需求或個人私利，財會人員利用職務之便在數(shù)據(jù)中舞弊更為隱蔽，這就要求審計人員既要有清晰的審計思路，精湛的審計技能還要有過硬的職業(yè)操守和良好的審計素養(yǎng)。首先要有一雙識破循形術的火眼金睛，運用審計經(jīng)驗拓展審計思路，在業(yè)務關聯(lián)中能確定突破問題的方向。其次是要運用嫻熟的操作技能在海量數(shù)據(jù)中挖出有價值的問題線索。第三是還要有精益求精的職業(yè)操守，因為數(shù)據(jù)量大，如果我們不細心一旦有錯誤數(shù)據(jù)將很難發(fā)現(xiàn)，重新在做工作量大不說還可能給對方提供修改數(shù)據(jù)的時機。

二、大數(shù)據(jù)時代對創(chuàng)新審計監(jiān)督模式的思考和建議

大數(shù)據(jù)新時代下，公司將打造數(shù)據(jù)驅動的企業(yè)資源配置及價值創(chuàng)造平臺作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略之一，利用數(shù)據(jù)融通和分析，推進業(yè)務整合、信息共享與資源優(yōu)化配置，實現(xiàn)人力、物力、服務、信息、資金流“五流”融合，提升企業(yè)運營效率。借用《必然》中“共享、過濾、重混”三個趨勢，聯(lián)系工作實際，對大數(shù)據(jù)背景下創(chuàng)新審計監(jiān)督模式的思考如下：

（一）數(shù)據(jù)共享，建立有效的審計大數(shù)據(jù)體系

大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展審計工作，需要將各專業(yè)各部門的各類數(shù)據(jù)整合起來，轉換成為審計工作需要的大數(shù)據(jù)，從而建立審計大數(shù)據(jù)體系。在現(xiàn)有審計業(yè)務中，審計人員限于審計技術，多采用抽樣的方式檢查交易樣本，而在大數(shù)據(jù)時代下，則可以考慮利用數(shù)據(jù)分析工具將檢查范圍擴展至全部的總分類賬和數(shù)據(jù)庫。為了更高效開展審計工作，就需要考慮審計大數(shù)據(jù)的有效性。

1.制度規(guī)范。建立定期報送機制，用制度來指導和約束被審計單位及相關專業(yè)部室對審計工作的配合，在一定程度上保障審計獲取數(shù)據(jù)的真實性、完整性。對信息化審計開展以來收集的電子數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)清理、轉換與驗證，并建立暢通高效的信息資源收集渠道和方式，不斷充實審計數(shù)據(jù)信息資料；建立審計對象基本資料數(shù)據(jù)庫、審計資料數(shù)據(jù)庫、審計報告數(shù)據(jù)庫、專家經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫等，對數(shù)據(jù)信息分類管理。

2.有效整合。要樹立大局意識，有效整合資源，建立多部門、多系統(tǒng)、跨專業(yè)的大數(shù)據(jù)審計資源，從而實現(xiàn)在組織架構、現(xiàn)場管理、數(shù)據(jù)資源、信息傳遞等多方面的審計大協(xié)同作業(yè)。依托網(wǎng)絡化管理及云計算技術逐步將各個數(shù)據(jù)平臺、各個數(shù)據(jù)中心及各級審計部門數(shù)據(jù)資源進行整合，最終建立起審計大數(shù)據(jù)環(huán)境資源平臺及大數(shù)據(jù)分析網(wǎng)絡，滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的需要。

3.平臺分析。審計取得多個部門的數(shù)據(jù)后不應僅是簡單的堆積和羅列，而是要充分利用數(shù)據(jù)間的關聯(lián)性開展分析，因此，需要建立一支整合、分析數(shù)據(jù)的專業(yè)隊伍。在數(shù)據(jù)平臺的開發(fā)過程中，應該針對不同技術水平的審計人員設置不同的平臺，對于專家型人才可以開放一個保存數(shù)據(jù)原始面目的基礎數(shù)據(jù)平臺，而對于只能利用簡單查詢語句或者通過按鍵操作的普通審計人員來說，一個經(jīng)過梳理的應用平臺更為親切、更易于發(fā)揮作用。

（二）數(shù)據(jù)過濾，讓云計算走進審計大數(shù)據(jù)

大數(shù)據(jù)時代的信息化審計將在信息獲取渠道、抽樣方法、審計范圍等方面帶來重大變革。審計信息化的建設模式必須向更高層次升級發(fā)展。審計云既是一種模式，也是一種理念，有必要在公司系統(tǒng)今后的審計信息化建設中給予考慮，從而更好地應對大數(shù)據(jù)時代對審計工作帶來的挑戰(zhàn)。

1.從單方面信息到全覆蓋信息的轉變。近年來，公司各部門數(shù)據(jù)信息在嘗試實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，審計部門無需使用移動設備或者與被審計單位點對點聯(lián)網(wǎng)進行數(shù)據(jù)采集，只需通過大數(shù)據(jù)網(wǎng)絡即可實現(xiàn)多渠道、便捷、全面地獲取審計數(shù)據(jù)。一方面審計不再局限于被審單位的憑證、賬面、財務系統(tǒng)等信息，大數(shù)據(jù)時代的信息審計將極大拓展審計視角，在海量數(shù)據(jù)中挖掘出被審單位全部的業(yè)務信息，在經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、管理流程等方面進行綜合分析進而進行監(jiān)督、評價；另一方面，利用數(shù)據(jù)、業(yè)務之間的關聯(lián)性進行跨部門、跨區(qū)域、跨項目綜合、系統(tǒng)地聯(lián)合審計，對公司系統(tǒng)的經(jīng)濟活動可以實現(xiàn)從單一審計向全覆蓋審計的跨越。

2.從抽樣審計到全面審計的轉變。傳統(tǒng)審計中的抽樣審計更多的憑借審計人員的主觀判斷和實際經(jīng)驗，其對樣本精確性要求高且本身就會存在一定偏差，很容易形成審計風險。大數(shù)據(jù)大樣本、全量分析技術的應用，將使審計范圍不再受制于抽樣樣本，而是著眼于全部數(shù)據(jù)，更能反映問題的本質，更具全面性、整體性。大數(shù)據(jù)時代下的信息化審計使持續(xù)性審計成為現(xiàn)實，審計部門可以常態(tài)化開展對被審計單位業(yè)務運營進行持續(xù)監(jiān)測，定期進行風險評估和專項分析；持續(xù)審計將改變傳統(tǒng)審計立項在前、實施在后的傳統(tǒng)審計方式，以風險為導向，充分依賴數(shù)據(jù)，轉變?yōu)橄确治?、后立項，讓審計項目立項更加科學。

（三）數(shù)據(jù)重混，打造“免疫系統(tǒng)”下的審計云

審計部門作為公司經(jīng)濟運行安全的免疫系統(tǒng)，除了要對已存在的問題進行查處和修補，還需發(fā)揮審計的預防功能，對潛在的風險進行及時揭示和抵御。審計部門要對海量數(shù)據(jù)進行持續(xù)性分析充分挖掘數(shù)據(jù)價值，從三方面入手：

1.注重審計大數(shù)據(jù)的風險防范。大數(shù)據(jù)是把雙刃劍。審計大數(shù)據(jù)包含多個行業(yè)的敏感信息，一旦發(fā)生泄密事件，將產(chǎn)生不可估量的影響，因此，在大數(shù)據(jù)的風險管理方面應該投入更多的精力，需要做好多方面的工作。要建立嚴密的數(shù)據(jù)管理體系，要研究、解決數(shù)據(jù)如何加密，密鑰如何管理等問題；要加強保密管理，嚴格數(shù)據(jù)傳輸存儲使用過程的保密管理，嚴格按保密程序執(zhí)行；要建立數(shù)據(jù)授權模式，通過不同的授權，有效隔離相關數(shù)據(jù)聯(lián)系，制約數(shù)據(jù)信息的泄露。

2.提升審計大數(shù)據(jù)的預警功能。通過一些已知的發(fā)展趨勢推理甚至演算出未來的發(fā)展趨勢，這一點對于未來審計工作的推進有著深遠的影響。審計不僅僅要查錯糾弊，更要能防患于未然，查出已經(jīng)發(fā)生的問題是水平，前瞻可能出現(xiàn)的錯誤、防患于未然更能體現(xiàn)審計的價值。因此在審計過程中要能夠掌握分析數(shù)據(jù)的方法，要能分析出事物發(fā)展變化發(fā)展的趨勢，發(fā)現(xiàn)苗頭性的問題。

3.發(fā)揮審計大數(shù)據(jù)的病理切入。在大數(shù)據(jù)時代下，審計人員要重新審視精確性的優(yōu)劣，應該降低對數(shù)據(jù)精確度的要求，透過現(xiàn)象看本質，注重被審計單位或者被審計事項“病灶”的發(fā)現(xiàn)，利用模糊查詢，鎖定審計的重點方向。審計不可足不出戶，閉目塞聽，審計人員要敢于接觸新生事物，通過學習了解新生事物可能對審計工作產(chǎn)生的有益作用，通過創(chuàng)新審計手段和審計方式，推動審計的視野逐漸拓寬到原先認為不可能企及的領域。

在建設社會主義現(xiàn)代化強國的戰(zhàn)略進程中，審計工作創(chuàng)新發(fā)展動力無限，我們要在現(xiàn)有審計技術手段的基礎上，勇于探索大數(shù)據(jù)時代聯(lián)網(wǎng)審計的技術手段，為大數(shù)據(jù)時代審計工作的持續(xù)發(fā)力創(chuàng)造不竭的動力源泉。（作者單位為國網(wǎng)浙江省電力有限公司審計部）