集團(tuán)公司強(qiáng)化以財(cái)務(wù)管理為中心的管理體制

近年來(lái)，隨著國(guó)家"一代一路"戰(zhàn)略的推進(jìn)，寧夏各級(jí)黨委和政府把發(fā)展企業(yè)集團(tuán)作為一項(xiàng)重大的戰(zhàn)略舉措，實(shí)施“抓大放小”戰(zhàn)略，扶持和培育了一批具有一定規(guī)模和實(shí)力的企業(yè)集團(tuán)。十九大之后，企業(yè)集團(tuán)又成為全面深化改革的主力軍，將在推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高經(jīng)濟(jì)集中度、支撐經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等方面發(fā)揮更重要的作用。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)集團(tuán)全面深化改革的重要組成部分，而資金管理是財(cái)務(wù)管理的核心。筆者根據(jù)在企業(yè)集團(tuán)多年的工作實(shí)踐，就集團(tuán)公司強(qiáng)化以財(cái)務(wù)管理為中心的管理體制提出商榷性建議。

一、實(shí)行以財(cái)務(wù)管理為中心的管理體制的主要作法

（一）主要改革舉措和主要作法

一是通過(guò)資金這個(gè)紐帶，增強(qiáng)集團(tuán)公司對(duì)下屬企業(yè)的財(cái) 務(wù)控制，并能規(guī)范其資金使用，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。二是通過(guò)資金集中管理，優(yōu)化集團(tuán)公司籌 資、融資、投資政策，合理調(diào)度、協(xié)調(diào)整個(gè)集團(tuán)的資金運(yùn)作，確保整個(gè)集團(tuán)資金的安全性、 流動(dòng)性和效益性。三是實(shí)施資金集中管理后，可以通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部“資金管理中心”（如擁有自 己的財(cái)務(wù)公司那是最理想選擇），利用先進(jìn)、便捷的資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)成員單位間收付 款項(xiàng)內(nèi)部網(wǎng)上結(jié)算，“走帳不走錢(qián)”，不僅使內(nèi)部收付款在途時(shí)間達(dá)到最短，同時(shí)也省去了 銀行交易費(fèi)用。四是通過(guò)資金集中管理，盤(pán)活全集團(tuán)資金存量，發(fā)揮資金的規(guī)模效益，并通過(guò)“內(nèi)部貸款”、“內(nèi)部委托貸款”等形式在成員單位間實(shí)現(xiàn)資金余缺的調(diào)劑，不僅可 以降低整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)費(fèi)用，還可以優(yōu)化集團(tuán)公司資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。五是統(tǒng)一財(cái)務(wù)政策。同一大型企業(yè)集團(tuán)，是有幾個(gè)獨(dú)立核算的法人單位，通過(guò)不同方式組建而成，各單位原采用的會(huì)計(jì)政策各不相同，使用的會(huì)計(jì)核算軟件也各不相同，并且各單位的財(cái)務(wù)管理水平參差不齊，新組建的集團(tuán)公司首先要統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策，便于對(duì)各單位進(jìn)行考核和經(jīng)濟(jì)效益的橫向比較。

（二）實(shí)行以財(cái)務(wù)管理為中心的管理體制后出現(xiàn)的新問(wèn)題

一是集團(tuán)財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)不盡完善。集團(tuán)缺乏成熟的財(cái)務(wù)公司，無(wú)法根據(jù)業(yè)務(wù)范圍的不同要求，在財(cái)務(wù)公司內(nèi)部設(shè)各職能部門(mén)進(jìn)行運(yùn)作，各核算單位財(cái)務(wù)部門(mén)雖業(yè)務(wù)歸屬財(cái)務(wù)公司統(tǒng)一核算和領(lǐng)導(dǎo)，但機(jī)構(gòu)設(shè)備和人員管理仍在原有體制舊的模式下運(yùn)行。二是合并匯總財(cái)務(wù)報(bào)告難度大。由于集團(tuán)公司是由各獨(dú)立核算的企業(yè)縱向或橫向合并成立的，合并前各公司無(wú)論從企業(yè)性質(zhì)、規(guī)模大小、管理體制，還是核算辦法、會(huì)計(jì)政策上各家都既有共性，也不同程度的存在個(gè)性差異。在這種情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表的合并匯總存在相當(dāng)大難度。三是財(cái)務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)部門(mén)之間、財(cái)務(wù)集權(quán)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分權(quán)間的關(guān)系有待加強(qiáng)。財(cái)務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)作為企業(yè)兩個(gè)重要的職能部門(mén)，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)，彼此間加強(qiáng)信息互通和業(yè)務(wù)合作至關(guān)重要，但要大力理順，以便更好地發(fā)揮作用。

二、集團(tuán)公司強(qiáng)化以財(cái)務(wù)管理為中心的管理體制的思考

（一）嚴(yán)格管理銀行賬戶

要求各核算單位在銀行開(kāi)設(shè)兩個(gè)銀行存款賬戶，一個(gè)收入戶，一個(gè)支出戶，各核算單位取得的所有收入都必須存入收入戶。支出戶的資金，必須是經(jīng)集團(tuán)公司按預(yù)算批準(zhǔn)撥付的資金，不允許任何單位把收到的款項(xiàng)直接用于支出，以收抵支。各項(xiàng)資金的支付，必須按經(jīng)集團(tuán)公司批準(zhǔn)的用途使用，不允許無(wú)計(jì)劃使用資金。各基層單位自有資金不足，可以向集團(tuán)公司提出申請(qǐng)，申請(qǐng)集團(tuán)公司內(nèi)部貸款，集團(tuán)公司安照外部銀行貸款政策計(jì)息，實(shí)行資金有償使用。

（二）強(qiáng)化銀行賬戶開(kāi)設(shè)與使用的管理

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的各成員企業(yè)均可在銀行開(kāi)設(shè)相關(guān)賬戶。其分支機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)銀行賬戶除需具備人民銀行規(guī)定的相應(yīng)條件外，必須審查是否存在獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)、是否有單獨(dú)開(kāi)戶的必要等。銀行賬戶開(kāi)設(shè)必須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批。分支機(jī)構(gòu)銀行賬戶的開(kāi)設(shè)必須經(jīng)總部資金管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，子公司開(kāi)設(shè)銀行賬戶應(yīng)報(bào)母公司資金管理機(jī)構(gòu)審查備案。開(kāi)設(shè)專門(mén)用途的銀行賬戶，或確實(shí)要在規(guī)定外的商業(yè)銀行或金融機(jī)構(gòu)開(kāi)設(shè)賬戶，必須經(jīng)集團(tuán)總部的資金管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。賬戶的使用必須嚴(yán)格管理。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)印章、支票等的保管，完善銀行賬戶對(duì)賬制度、現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)制度，嚴(yán)格按規(guī)定使用現(xiàn)金，嚴(yán)禁“坐支”現(xiàn)象和賬戶透支等。在收入戶、支出戶分設(shè)的情況下，要將收入戶支出資金、支出戶收取資金作為銀行賬戶管理中的重點(diǎn)。要堅(jiān)決杜絕收入戶中資金的無(wú)計(jì)劃劃撥，以及收入戶作為資金支出用途、支出戶作資金收入用途的現(xiàn)象。收入戶中資金的劃撥權(quán)限應(yīng)集中在母公司、子公司等法人成員企業(yè)中，各分支機(jī)構(gòu)無(wú)劃撥權(quán)限。同時(shí)，工資專戶、投資專戶等專門(mén)用途的賬戶必須堅(jiān)持專戶專用，不得辦理其它用途資金的收支業(yè)務(wù)。必要時(shí)，專門(mén)用途賬戶中資金使用必須經(jīng)企業(yè)內(nèi)部的工資、投資管理等相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的同意。

（三）建立與深化資金收支兩條線的管理模式

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金收支兩條線是指母公司、子公司或其它成員企業(yè)作為資金收入管理的主體，而其下屬各分支機(jī)構(gòu)的收入必須全部上劃到總部，開(kāi)支全部由總部撥付。資金收入只能全部進(jìn)入收入戶，收入戶由總部管理，或是資金收入直接進(jìn)入總部的賬戶中。資金收支兩條線的控制方式能夠有效集中企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)的臨時(shí)閑置資金、調(diào)劑空缺，降低對(duì)外投資的風(fēng)險(xiǎn)和成本，較好防范分支機(jī)構(gòu)的各種資金違規(guī)行為。

（四）建立資金審批制度，規(guī)范審批權(quán)限與程序

企業(yè)集團(tuán)的母公司、子公司及其分支機(jī)構(gòu)必須建立嚴(yán)格的資金審批制度，規(guī)范審批權(quán)限與程序，加強(qiáng)資金使用的監(jiān)督與制約，明確各級(jí)資金管理部門(mén)與人員的職權(quán)與責(zé)任。資金審批制度應(yīng)包括：審批權(quán)限的界定、審批的制約機(jī)制、重大資金使用的審批等。審批權(quán)限的規(guī)定。企業(yè)集團(tuán)母、子公司及其分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)對(duì)資金使用的審批權(quán)限做出明確規(guī)定，從源頭上防止資金管理混亂?？偛颗c分支機(jī)構(gòu)必須明確界定：總部集中與下放的資金審批權(quán)。在全面預(yù)算管理下，分支機(jī)構(gòu)的資金使用受到了總部的嚴(yán)格預(yù)算控制，在預(yù)算范圍內(nèi)應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)自主安排，但任何未經(jīng)授權(quán)的投資必須嚴(yán)令禁止?？偛炕蚍种C(jī)構(gòu)內(nèi)部必須嚴(yán)格規(guī)定不同崗位、不同職務(wù)人員的資金審批權(quán)，嚴(yán)禁越權(quán)審批的情況。建立資金審批的制約機(jī)制。主要是財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在資金審批上應(yīng)相互制約。所有資金的支出應(yīng)由具體經(jīng)辦部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)共同簽審，最終批準(zhǔn)權(quán)在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)，但要防止“一支筆”審批變?yōu)椤耙蝗苏f(shuō)了算”。重大資金項(xiàng)目的審批。對(duì)于重大資金項(xiàng)目必須實(shí)行集體研究的制度，因?yàn)槠漕~度較大，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響也較大，使用不當(dāng)會(huì)帶來(lái)很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)資金收支的稽查工作，建立管查結(jié)合的監(jiān)控體系

許多企業(yè)集團(tuán)，在資金管理中制度較完善，方法手段也比較先進(jìn)，但由于人員緊缺等原因而忽視了資金收支的稽查工作，導(dǎo)致成員企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)弄虛作假現(xiàn)象嚴(yán)重，有些甚至私立賬戶或個(gè)人存折開(kāi)設(shè)“小金庫(kù)”。有效減少乃至避免這些現(xiàn)象，必須要加大資金收支的稽核、檢查，通過(guò)不斷的開(kāi)展稽查使企業(yè)集團(tuán)總部的資金管理規(guī)定、制度得到不折不扣的貫徹落實(shí)。有效開(kāi)展資金收支的稽查，必須解決好以下問(wèn)題：在企業(yè)集團(tuán)母公司、子公司等財(cái)務(wù)部門(mén)中設(shè)立專職稽查部門(mén)，或充實(shí)審計(jì)部門(mén)人員力量，將資金稽查作為其一項(xiàng)主要財(cái)務(wù)稽查工作。對(duì)分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)則實(shí)行垂直管理，使其能更有效開(kāi)展監(jiān)督檢查工作，包括資金收支的監(jiān)督檢查。（作者單位為寧夏五岳聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所）