會計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量管理

伴隨著市場經(jīng)濟(jì)體制在中國的建立，企業(yè)改革得以深化，資本市場不斷壯大，政府及人民將更多目光投向會計(jì)師事務(wù)所，使得會計(jì)師事務(wù)所的隊(duì)伍瞬間膨脹開來，在審計(jì)工作的漸漸深入以及會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的不斷擴(kuò)展的同時(shí)，大量的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失誤和出具虛假報(bào)告信息的事件在近年被曝光于眾，于是社會公眾將目光集聚到會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制上，本文將從多個(gè)方面試論會計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量管理，闡述現(xiàn)存的會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀及完善質(zhì)量控制的方法與途徑。

一、會計(jì)師事務(wù)所全面質(zhì)量管理的含義及重要性

（一）含義

全面質(zhì)量管理本為管理學(xué)名詞，其含義為一個(gè)組織以全部管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為中心，為了保證較高的顧客滿意度以及組織全員與社會共同受益而采取的管理途徑，最終使得企業(yè)達(dá)到長期成功。而會計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量管理是指為了確保審計(jì)質(zhì)量與我國國家現(xiàn)行的注冊會計(jì)師相關(guān)的職業(yè)準(zhǔn)則相符合而采取的管理方式，有效的保證審計(jì)質(zhì)量與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求相符合所實(shí)施與建立的管理程序、管理政策的總稱。

（二）重要性

全面質(zhì)量管理的實(shí)施主體是會計(jì)師事務(wù)所，其目的為確保審計(jì)質(zhì)量與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求相符合，嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量管理制度有利于注冊會計(jì)師公正性的發(fā)揮，沒有嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制就會使得審計(jì)質(zhì)量得不到保證，也就使得會計(jì)師事務(wù)所鑒定與服務(wù)的基本職能無法發(fā)揮出來，因此構(gòu)建完善的審計(jì)質(zhì)量管理制度是會計(jì)師事務(wù)所生存和發(fā)展的根本所在，這不僅是會計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)質(zhì)量保證的基石，同時(shí)也是注冊會計(jì)師審計(jì)過程中不得不遵守的行業(yè)準(zhǔn)則。

二、會計(jì)師事務(wù)所全面質(zhì)量管理的現(xiàn)狀分析

（一）政府機(jī)構(gòu)成為審計(jì)報(bào)告的實(shí)際需求者

現(xiàn)階段中國大部分的上市公司僅僅是為了審計(jì)而審計(jì)，而并非面向市場的需求才提出的審計(jì)要求，因此審計(jì)變成了一種強(qiáng)制性程序，政府的過度干預(yù)使得審計(jì)質(zhì)量難以得到切實(shí)性的提高，也即只需要符合政府管理制度的要求，企業(yè)就可以取得最佳的成本效益比，這也降低了會計(jì)師事務(wù)所注冊會計(jì)師的審計(jì)工作要求，致使獨(dú)立審計(jì)服務(wù)相對服務(wù)群體的范圍狹隘了很多，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量很難有提升的驅(qū)動(dòng)力。

（二）被審計(jì)者與審計(jì)者為雇傭關(guān)系

我國絕大部分的上市公司管理者與主要控股人多為同一人，那么會計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)人員是受被審計(jì)者雇傭的，其費(fèi)用花銷均由雙方協(xié)定合同執(zhí)行，而在雇傭哪一家會計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)者的選擇上面，被審計(jì)者是有決定權(quán)的，這就會導(dǎo)致被審計(jì)者對審計(jì)者施加一定的影響，其從根本上破壞上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的平衡關(guān)系，使得審計(jì)機(jī)構(gòu)無法保證其獨(dú)立性的確立。

（三）供求關(guān)系不平衡

我國證券市場會計(jì)師事務(wù)所所提供服務(wù)的對象過少，上市公司相對會計(jì)師事務(wù)所來說顯得鳳毛菱角，導(dǎo)致供求關(guān)系不平衡，市場占有率過低，因此會計(jì)師事務(wù)所會花費(fèi)更多的精力去和這些上市公司處理人際關(guān)系而并非考慮如何去提高審計(jì)工作質(zhì)量或是對存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格正確地評估。在面對大量競爭對手的市場環(huán)境里，很多會計(jì)師事務(wù)所選擇降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來確保合同的簽訂，從而使得審計(jì)質(zhì)量無法保證，在這種現(xiàn)象的影響下，出現(xiàn)審計(jì)失誤或出具虛假報(bào)告的可能性就會大大增加，最終致使各種破壞市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的事件發(fā)生。

（四）會計(jì)師事務(wù)所組織形式的多樣性

眾所周知，會計(jì)師事務(wù)所在我國主要有兩種企業(yè)形式：合伙制與有限責(zé)任制。而中國絕大部分的會計(jì)師事務(wù)所都是有限責(zé)任制，實(shí)行有限責(zé)任制的會計(jì)師事務(wù)所自然而然就會弱化執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識且容易出現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題，由于其只需承擔(dān)特定的風(fēng)險(xiǎn)就可以獲得大量可能潛在的收益，那么其職業(yè)道德水準(zhǔn)和營業(yè)質(zhì)量也難以得到提高，這會導(dǎo)致出現(xiàn)所謂的犯罪成本過低的現(xiàn)象，讓造假者或肇事者有恃無恐。

（五）會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制不完善

在我國由于會計(jì)師事務(wù)所真正以現(xiàn)有形式發(fā)展的時(shí)間并不是很長，所以很多制度還不夠規(guī)范，大部分中小型會計(jì)師事務(wù)所都存在或多或少的內(nèi)部控制問題，一般事務(wù)所會將大部分工作重心放在審計(jì)小組的工作上面，所以會出現(xiàn)整個(gè)事務(wù)所除了需要做審計(jì)工作的項(xiàng)目小組有相應(yīng)的內(nèi)控支持外，事務(wù)所其他部門很多都會身兼數(shù)職，這不僅會導(dǎo)致一人多崗多權(quán)也會使得事務(wù)所運(yùn)營雜亂無章，相關(guān)的從業(yè)人員由于工作的雜亂可能會有更大出錯(cuò)的幾率，部分小型會計(jì)師事務(wù)所還可能會出現(xiàn)由于注冊會計(jì)師的不足，使得項(xiàng)目審計(jì)過程中沒有注冊會計(jì)師在現(xiàn)場執(zhí)業(yè)，雖然事務(wù)所有相應(yīng)的公司章程規(guī)定規(guī)范流程，但在實(shí)際執(zhí)行的過程中并不按照章程的具體要求來做。

（六）審計(jì)人員水平參差不齊

審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力高低直接決定審計(jì)質(zhì)量的好壞，我們知道審計(jì)人員是由會計(jì)師事務(wù)所聘用的，具體能力考核也全由會計(jì)師事務(wù)所評定，但并無硬性要求，這就導(dǎo)致其中的執(zhí)業(yè)人員所要求的能力彈性很大，現(xiàn)階段很多小型會計(jì)師事務(wù)所雇傭的審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)和審計(jì)能力都相對較為單一，沒有很好地掌握現(xiàn)代管理知識，當(dāng)遇到較為復(fù)雜的審計(jì)情況時(shí)不能做出正確的處理，且有些執(zhí)業(yè)審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的審計(jì)職業(yè)道德，當(dāng)遇見高于重要性水平的審計(jì)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)情況時(shí)往往會持不謹(jǐn)慎態(tài)度，從而導(dǎo)致審計(jì)問題的頻繁出現(xiàn)。

（七）審計(jì)過程中審計(jì)人員實(shí)際工作落實(shí)不到位

在實(shí)際審計(jì)過程中由于成本、時(shí)間、精力等因素的影響，實(shí)際本該由審計(jì)人員完成的工作卻由被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員或管理成員代為完成，例如函證程序的進(jìn)行，詢證函本該由注冊會計(jì)師不經(jīng)過被審計(jì)單位直接發(fā)出給銀行，并指明回函地址為會計(jì)師事務(wù)所的辦公地址，但事實(shí)過程中均由被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)人員執(zhí)行，最多情況是陪同一名審計(jì)組成員，這無疑提供給了被審計(jì)單位造假的機(jī)會，對于審計(jì)來說是相當(dāng)不嚴(yán)格，亦或是在實(shí)際存貨和固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)過程中，監(jiān)盤人并不了解客戶的存貨管理，更不了解存貨及固定資產(chǎn)具體的位置，只能由被審計(jì)單位的盤點(diǎn)人帶領(lǐng)盤點(diǎn)，且多數(shù)情況下盤點(diǎn)時(shí)固定資產(chǎn)可能并不在盤點(diǎn)現(xiàn)場或是未拆封的包裝箱，從外表看來根本無從考證存在的真實(shí)性，數(shù)量上是對的或者放置在某地看到也就確認(rèn)了但并沒有真正去查看是否還在使用等因素，因此導(dǎo)致審計(jì)工作的不嚴(yán)密。

三、加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所全面質(zhì)量管理的措施

（一）調(diào)查了解被審計(jì)單位信息

會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要取決于其自身對被審計(jì)單位重要性水平的判斷，對于已確認(rèn)承接的被審計(jì)單位所應(yīng)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要做到心中有數(shù)，在承接業(yè)務(wù)之前先做好溝通和調(diào)查工作，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況、誠信情況等可能對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響的因素，做到謹(jǐn)慎承接業(yè)務(wù)，不能見利就上，而絲毫不考慮過高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對于審計(jì)工作帶來的影響。在面對大客戶的業(yè)務(wù)洽談時(shí)，應(yīng)當(dāng)派遣多位經(jīng)驗(yàn)豐富且資歷深厚的注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位進(jìn)行會面，通過調(diào)查評價(jià)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)程度，決定接下來是否繼續(xù)合作。

（二）科學(xué)安排審計(jì)人員

由于審計(jì)人員水平的參差不齊導(dǎo)致每個(gè)審計(jì)人員都有其專業(yè)勝任能力范圍，如果能做到科學(xué)委派各個(gè)審計(jì)人員的工作，針對個(gè)人的執(zhí)業(yè)能力進(jìn)行分配工作，那么不僅避免了人員的浪費(fèi)，不會出現(xiàn)人在崗而不能謀其職的現(xiàn)象或是高級審計(jì)人員去做比較簡單的審計(jì)工作，同時(shí)降低了可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且可以提高整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作效率和審計(jì)工作質(zhì)量，例如一些比較大型的審計(jì)項(xiàng)目就需要有完整的人員配備，從主任會計(jì)師、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目現(xiàn)場的負(fù)責(zé)人再到一般的審計(jì)人員，科學(xué)合理的分工可以便于上下級之間的管理與溝通，這樣在確保審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)必定能夠?qū)I(yè)務(wù)做得越來越大，從而實(shí)現(xiàn)盈利的增加并樹立良好的業(yè)界口碑。

（三）建立健全民事賠償機(jī)制

虛假審計(jì)報(bào)告信息事件的發(fā)生多由審計(jì)單位人員對法律的懲罰制度存在僥幸心理，關(guān)注眼前利益而導(dǎo)致此類行為的頻發(fā)，如果我國擁有健全的民事賠償制度，那么將會使得會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任感大大增強(qiáng)，現(xiàn)階段會計(jì)師事務(wù)所或其中的注冊會計(jì)師造成重大過失時(shí)所需支付的賠償額一般都不能彌補(bǔ)投資方的損失，這會對受其審計(jì)結(jié)果影響的投資方很不公平，但一旦加大民事賠償力度，克服立法上的不足，由于審計(jì)報(bào)告舞弊信息或虛假信息所誤導(dǎo)而產(chǎn)生的重大經(jīng)濟(jì)損失的受害者將能得到應(yīng)有的賠償，會計(jì)師事務(wù)所在作出違法行為的同時(shí)就不得不考慮自身的行為所帶來的惡劣后果了。

（四）建立完善的審計(jì)底稿三級復(fù)核制度

審計(jì)底稿是審計(jì)報(bào)告的前身，是一切的來源，對審計(jì)底稿的復(fù)核就是對已完成工作的再確認(rèn)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核作為審計(jì)底稿復(fù)核的第一級復(fù)核，且項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是在審計(jì)第一現(xiàn)場的，其有義務(wù)和責(zé)任去對項(xiàng)目組其他審計(jì)人員所完成的底稿一一進(jìn)行復(fù)核，如果發(fā)現(xiàn)問題可以隨時(shí)指導(dǎo)審計(jì)人員進(jìn)行修改，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成詳細(xì)的復(fù)核工作后交由部門經(jīng)理進(jìn)行第二級復(fù)核，其主要是對審計(jì)底稿中的審計(jì)事項(xiàng)、調(diào)整事項(xiàng)、會計(jì)賬項(xiàng)進(jìn)行再復(fù)核，最后交由主任會計(jì)師進(jìn)行三級復(fù)核，也是最后一級復(fù)核，其主要對重要的審計(jì)底稿內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，負(fù)責(zé)復(fù)核的人員在復(fù)核完成后應(yīng)該以書面形式作出復(fù)核意見，對發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)逐級督促審計(jì)人員作出回復(fù)，最終將形成的審計(jì)記錄納入審計(jì)底稿中。

四、結(jié)語

總之，會計(jì)師事務(wù)所的全面質(zhì)量管理不僅有內(nèi)部因素的影響也有社會因素的影響，無論是大中小型會計(jì)師事務(wù)所都無法避免政府制定的規(guī)章制度所施加的作用和影響，因此我們應(yīng)當(dāng)盡力克服社會因素帶來的不良影響，做好自身的內(nèi)部控制，建立更加完善的審計(jì)復(fù)核制度，從審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)把控審計(jì)質(zhì)量，并嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃和公司章程規(guī)范化操作。只有這樣才能給審計(jì)報(bào)告的使用者一份有效用，有參考價(jià)值的審計(jì)結(jié)果，才能給經(jīng)濟(jì)市場一個(gè)穩(wěn)定發(fā)展的空間。（作者單位為吉林工商學(xué)院）