事業(yè)單位會計制度研究

在當(dāng)今市場競爭日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，事業(yè)單位的性質(zhì)發(fā)生了天翻地覆的變化，原有的事業(yè)單位會計制度與會計核算之間產(chǎn)生了諸多矛盾，從而惡化了事業(yè)單位的核算體系，造成事業(yè)單位工作停滯不前。對現(xiàn)今的事業(yè)單位會計制度發(fā)展情況進(jìn)行分析研究，揭露其內(nèi)部的弊端，為事業(yè)單位會計制度的進(jìn)一步完善和改革提出行之有效的建議，因此事業(yè)單位會計制度的研究對于事業(yè)單位的發(fā)展具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

一、事業(yè)單位會計制度的核心內(nèi)容及其特點(diǎn)

（一）事業(yè)單位會計制度的基本概述

1.指明事業(yè)單位會計的中心要素。事業(yè)單位會計的中心要素主要有資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、基金、收入和支出六大方面。在資金運(yùn)轉(zhuǎn)過程中會出現(xiàn)短時的不斷變化和相對靜止的狀態(tài)，而事業(yè)單位會計要素主要追蹤資產(chǎn)運(yùn)動，在整個過程中記錄并歸類變化的項(xiàng)目，因此會計要素也相應(yīng)地有反映在資金運(yùn)轉(zhuǎn)過程中不斷變化的核心點(diǎn)，即收入、支出和結(jié)余。

2.規(guī)定事業(yè)單位會計遵循的原則。事業(yè)單位會計遵循的原則主要有確認(rèn)、計量要求的原則和會計信息質(zhì)量要求的原則兩大方面。事業(yè)單位作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可分割的一部分，必須按照相應(yīng)的會計原則嚴(yán)格執(zhí)行。

3.展現(xiàn)事業(yè)單位的會計核算。事業(yè)單位會計一方面要對資金的領(lǐng)取、創(chuàng)收以及使用進(jìn)行核算，另一方面應(yīng)當(dāng)對事業(yè)單位資產(chǎn)經(jīng)營的整個過程和結(jié)果進(jìn)行核算。一般來講事業(yè)單位的核算主要采用收付實(shí)現(xiàn)制（即現(xiàn)金制）、權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收付實(shí)現(xiàn)與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合三種核算制度，《事業(yè)單位會計制度》指出：部分事業(yè)單位除了實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制外，依照規(guī)定在某部分大的業(yè)務(wù)核算上應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在核算內(nèi)容上，事業(yè)單位的核算范圍更廣，主要包括收入、支出、余額、成本費(fèi)、收益等。

（二）事業(yè)單位會計制度的主要特點(diǎn)

1.規(guī)范性?！妒聵I(yè)單位會計制度》對資產(chǎn)類、基金類、收入類、支出類等主要會計要素的核算方法進(jìn)行了總結(jié)與歸納，為核算方法以及財務(wù)報表格式、內(nèi)容等相關(guān)的財務(wù)管理提供了理論依據(jù)，從而保證事業(yè)單位會計在核算操作時的規(guī)范性，提高事業(yè)單位財務(wù)管理層次的 決策的科學(xué)性，還能保證與其它類似單位有一定的對比。

2.不變性。由財政部編訂的《事業(yè)單位會計制度》是結(jié)合中國國情及當(dāng)下社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)過不斷修訂形成的，事業(yè)單位在運(yùn)營過程中不能根據(jù)自己的意愿去改正或者添加，發(fā)布的會計制度三不能夠由事業(yè)單位隨意更改，但是在經(jīng)濟(jì)體制不斷變革的現(xiàn)代事業(yè)單位會計制度是應(yīng)當(dāng)隨著時代以及國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷變動的。

3.強(qiáng)制性。作為國家機(jī)構(gòu)的一部分，事業(yè)單位業(yè)應(yīng)該遵守以《中華人民共和國會計法》和《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》為依據(jù)所制定的相關(guān)法律法規(guī)，在會計相關(guān)規(guī)定以及要求和企業(yè)規(guī)定一樣并且更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照此制度執(zhí)行，杜絕在財務(wù)核算中出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象，對不能夠按照該制度執(zhí)行的事業(yè)單位，群眾具有監(jiān)督權(quán)和舉報權(quán)，同時應(yīng)當(dāng)受到相關(guān)法律的懲治，因此事業(yè)單位會計制度具有一定強(qiáng)制性的特點(diǎn)。

二、事業(yè)單位會計制度所存在的不足

（一）事業(yè)單位會計預(yù)算管理不協(xié)調(diào)

就目前的事業(yè)單位會計制度而言，首先，原本的資金收支渠道在我國制度改革中已經(jīng)被替換，但事業(yè)單位會計制度改革還未進(jìn)行到一定深度，致使會計核算在事業(yè)單位預(yù)算管理中不能得到及時調(diào)整，這種狀況下的預(yù)算執(zhí)行一直保持在內(nèi)外獨(dú)立的核算方式，不能達(dá)到財務(wù)管理上的統(tǒng)一。其次，事業(yè)單位會計預(yù)算在市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下一直處于波動狀態(tài)，國家對于發(fā)現(xiàn)的會計制度與預(yù)算管理之間的矛盾不能夠有效并及時地做出協(xié)調(diào)方案，不能很好地貫徹事業(yè)單位會計制度改革。最后，傳統(tǒng)的事業(yè)單位預(yù)算管理只是將實(shí)際收支狀況進(jìn)行羅列，未能實(shí)際收支與預(yù)算之間的明確對比，造成事業(yè)單位會計預(yù)算管理與市場經(jīng)濟(jì)體制不協(xié)調(diào)。

（二）事業(yè)單位會計行業(yè)制度不統(tǒng)一

事業(yè)單位一般包括國有事業(yè)單位和非營利組織這兩種形式，在現(xiàn)今的會計制度中，國有事業(yè)單位的會計制度與民間事業(yè)單位的會計制度不盡相同，它們分別按照自己已經(jīng)成形的會計制度進(jìn)行財務(wù)管理。這樣一來由于是在不同的會計制度下進(jìn)行的賬務(wù)管理，往往造成國有事業(yè)單位與民間事業(yè)單位的會計要素不具可比性，由于會計制約條件不同，兩者在會計制度改革上不具有統(tǒng)一性，從而抑制了事業(yè)單位的整體改革。

（三）事業(yè)單位會計核算工作缺乏規(guī)范性

收付實(shí)現(xiàn)制環(huán)境下的核算工作存在諸多弊端，一方面，財務(wù)管理工作隨意性較大，這是由于現(xiàn)今事業(yè)單位會計制度有關(guān)于建設(shè)投資的會計核算理論出現(xiàn)爭議點(diǎn)所造成的，這不利于事業(yè)單位會計工作的實(shí)施。另一方面，基建會計和財務(wù)會計之間未形成統(tǒng)一的核算口徑與管理標(biāo)準(zhǔn)，造成資金管理與財務(wù)管理出現(xiàn)混亂，為事業(yè)單位帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。在無形資產(chǎn)核算上，缺乏科學(xué)合理的會計核算體系，在成本管理上的重視程度相對欠缺在賬務(wù)核算上逐漸弱化，不能有效地反映預(yù)算執(zhí)行、資本狀況與績效成果等財務(wù)指標(biāo)。

（四）事業(yè)單位會計報表缺乏科學(xué)性

就目前事業(yè)單位會計報表來看，資產(chǎn)負(fù)債的設(shè)計不能將財務(wù)報表項(xiàng)目與會計核算項(xiàng)目進(jìn)行明確地對比顯示，造成會計信息的不全面性顯示出會計報表缺乏科學(xué)性。在固定資產(chǎn)凈值方面，事業(yè)單位對資產(chǎn)和凈資產(chǎn)中的固定資金按照相等金額統(tǒng)計顯示，反映的是原始價值的固定資產(chǎn)，缺乏對現(xiàn)金流量表的編制，造成會計報表不具完整性，對于事業(yè)單位會計活動和商業(yè)活動產(chǎn)生的動態(tài)變化不能夠有效顯示。在支出凈值方面，僅僅表達(dá)了基本支出和項(xiàng)目支出，缺乏對事業(yè)單位服務(wù)狀況的揭示，粗略地反映了支出用途。

三、我國事業(yè)單位會計制度改革的完善措施

（一）協(xié)調(diào)事業(yè)單位的賬務(wù)管理

責(zé)權(quán)發(fā)生制在事業(yè)單位會計制度中的合理引入不僅能夠?qū)κ聵I(yè)單位收支狀況準(zhǔn)確無誤地進(jìn)行反映，使各項(xiàng)資金的來龍去脈更加清晰，還能夠?qū)崿F(xiàn)工作業(yè)績的綜合性評價，責(zé)權(quán)發(fā)生制能夠準(zhǔn)確反映事業(yè)單位的各項(xiàng)工作業(yè)績，為今后的業(yè)務(wù)開展及決策制定提供更為準(zhǔn)確、詳細(xì)的參考依據(jù)。此外，權(quán)責(zé)發(fā)生制對投資回報與資產(chǎn)的質(zhì)量較為重視，能夠有效推進(jìn)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的拓展，提高事業(yè)單位財務(wù)狀況和運(yùn)營效率，實(shí)行責(zé)權(quán)發(fā)生制能夠有效避免負(fù)債的影響，有效地為事業(yè)單位提供會計信息，幫助管理者制定戰(zhàn)略決策，保證事業(yè)單位的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）統(tǒng)一不同類別事業(yè)單位的會計制度

統(tǒng)一事業(yè)單位會計制度時應(yīng)當(dāng)逐步建立起完善的法律法規(guī)制度，做到事業(yè)單位會計改革與事業(yè)單位會計制度改革一把抓，從而增加會計信息的可信度、準(zhǔn)確度，推動事業(yè)單位會計改革進(jìn)程。除此之外，事業(yè)單位會計制度的改革要向企業(yè)財務(wù)方面的改革借鑒學(xué)習(xí)，在激烈的市場競爭下，應(yīng)時而變，在不斷浮動的市場經(jīng)濟(jì)與管理體制下及時地對當(dāng)下的會計制度進(jìn)行科學(xué)調(diào)整與完善，提高事業(yè)單位會計制度的存活能力。事業(yè)單位會計制度的統(tǒng)一還應(yīng)當(dāng)在核算體系上著手，不斷優(yōu)化單一的核算制度，在當(dāng)今收付實(shí)現(xiàn)制為主體的核算方式上，逐漸向權(quán)責(zé)發(fā)生制過度，總結(jié)兩種方式的適宜環(huán)境，從而更加完善事業(yè)單位會計制度，推進(jìn)改革進(jìn)程。

（三）對會計報表體系進(jìn)行科學(xué)化設(shè)計

事業(yè)單位投資主體逐漸趨于多元化，現(xiàn)今的事業(yè)單位會計報表體系已經(jīng)無法滿足事業(yè)單位賬務(wù)對不同信息、不同指標(biāo)的要求。建議將“固定資產(chǎn)凈值”與“無形資產(chǎn)凈值”加入到資產(chǎn)方式之中，同時應(yīng)當(dāng)在新的事業(yè)單位會計制度中對類型不一的事業(yè)單位會計報表進(jìn)行統(tǒng)一化、規(guī)范化，以滿足預(yù)算管理體制的基本要求，保障會計報表體系的科學(xué)性。這樣不僅能夠?qū)?jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確地反映，還能夠有效地將重復(fù)信息避免掉，減輕會計人員的工作量。由于現(xiàn)代的事業(yè)單位受經(jīng)濟(jì)全球化影響較大，應(yīng)將信息流量表加入到會計報表體系之中，隨時監(jiān)控追蹤動態(tài)變化的事業(yè)單位資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，輔助管理者及時做出應(yīng)對決策，促進(jìn)事業(yè)單位對資產(chǎn)投資的準(zhǔn)確把握，保障事業(yè)單位平穩(wěn)運(yùn)行。

（四）合理借鑒國際會計改革成功范例

就世界范圍來看，事業(yè)單位會計制度改革已經(jīng)在很多國家成功完成，我們可以在這些改革中學(xué)到很多對我國會計制度改革有益的東西。在現(xiàn)今的會計制度下，我國應(yīng)當(dāng)牢牢把握基本國情和事業(yè)單位發(fā)展?fàn)顩r，從實(shí)際出發(fā)，結(jié)合國際上會計改革的范例，吸取它們成功或失敗的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，及時發(fā)現(xiàn)我國事業(yè)單位會計制度存在的不足之處，從而進(jìn)一步深化我國事業(yè)單位會計制度改革的進(jìn)程。在會計制度改革進(jìn)程中，我們應(yīng)當(dāng)放開眼界，主動學(xué)習(xí)先進(jìn)的改革方法，同時注重國際化進(jìn)程的推進(jìn)，促進(jìn)會計制度與國際會計制度保持趨同性，進(jìn)一步提高我國事業(yè)單位在國際上的綜合競爭力。

四、結(jié)語

事業(yè)單位作為關(guān)系國家科研、教育、文化、衛(wèi)生等方方面面的社會團(tuán)體，在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中擔(dān)當(dāng)著相當(dāng)重要的角色。事業(yè)單位會計制度是我國在改革開放后為了提高國有事業(yè)單位在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的適應(yīng)能力而制定的會計制度，從而保證事業(yè)單位會計核算的規(guī)范性、科學(xué)性，保障社會中科技、教育、醫(yī)療衛(wèi)生等各項(xiàng)事業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。事業(yè)單位會計制度改革必須以我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)與事業(yè)單位發(fā)展?fàn)顩r為基礎(chǔ)，從實(shí)際出發(fā)，以國際上會計制度改革的成功案例為參考依據(jù)，全面深化事業(yè)單位會計制度的進(jìn)一步改革以適應(yīng)社會主義經(jīng)濟(jì)體制，從而保障我國事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。（作者單位為吉林工商學(xué)院）