小汽車整車改裝生產(chǎn)的消費(fèi)稅征收

隨著我國(guó)改裝車行業(yè)發(fā)展，對(duì)于改裝廠購(gòu)進(jìn)小汽車整車改裝生產(chǎn)小汽車消費(fèi)稅征收問題存在稅法上不明確地方，造成政策在實(shí)際執(zhí)行上稅企雙方存在不同看法。本文從我國(guó)改裝車市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，發(fā)表對(duì)改裝廠購(gòu)進(jìn)小汽車整車改裝生產(chǎn)小汽車消費(fèi)稅征收問題的幾點(diǎn)看法，期望引起大家探討。

一、我國(guó)改裝車市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和城鎮(zhèn)化推進(jìn)，改裝車具有很好的發(fā)展前景：城鎮(zhèn)人口和城區(qū)面積逐漸擴(kuò)大，將促進(jìn)城市公共服務(wù)類專用改裝車需求增加，尤其是工程車、服務(wù)車、警用車、醫(yī)療車等品類；未來(lái)人均GDP的增長(zhǎng)和財(cái)政支出的優(yōu)化將提升公共服務(wù)水平，推動(dòng)服務(wù)車、醫(yī)療車、檢測(cè)監(jiān)測(cè)車等相關(guān)部門購(gòu)買能力的提升；旅游產(chǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展、居民生活方式的轉(zhuǎn)變以及富裕人群的快速增長(zhǎng)，將促進(jìn)房車進(jìn)入更多家庭，預(yù)計(jì)未來(lái)幾年房車市場(chǎng)將迎來(lái)爆發(fā)性增長(zhǎng)；雖然房地產(chǎn)投資波動(dòng)下行，工程類專用改裝需求將受到一定負(fù)面影響；但基建投資穩(wěn)步增長(zhǎng)，將會(huì)對(duì)沖掉部分房地產(chǎn)投資下行的負(fù)面影響。從類別上看，工程車、服務(wù)車、運(yùn)鈔車、警用車、醫(yī)療車是主體，房車和檢測(cè)監(jiān)測(cè)車成長(zhǎng)較快。不同類別改裝車所面向的客戶不同，以行業(yè)用戶為主，定制化、專業(yè)化是普遍特征。

二、現(xiàn)行稅法對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)小汽車征收消費(fèi)稅總結(jié)

消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。我國(guó)汽車生產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)行適用消費(fèi)稅基本規(guī)范，是2008年11月國(guó)務(wù)院和財(cái)稅部修訂通過并頒布，自2009年1月1日起施行的《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《實(shí)施細(xì)則》，其中規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)條例規(guī)定小汽車的生產(chǎn)企業(yè)為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和中輕型商用客車。根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的消費(fèi)稅相關(guān)配套政策，對(duì)現(xiàn)行國(guó)內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)小汽車消費(fèi)稅征收范圍歸納總結(jié)如下：

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)和16d0ccf02041ba8238cfab9905961e6ea177fdc3870747173548e1059149b657納稅人雙方對(duì)購(gòu)進(jìn)小汽車整車改裝生產(chǎn)小汽車征收消費(fèi)稅觀點(diǎn)

目前對(duì)于改裝廠從汽車生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)小汽車整車改裝生產(chǎn)后如何征收消費(fèi)稅，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局并沒有給出明確的規(guī)定。從而導(dǎo)致政策在實(shí)際執(zhí)行過程中稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人存在不同觀點(diǎn)。

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)購(gòu)進(jìn)小汽車整車改裝生產(chǎn)小汽車征收消費(fèi)稅觀點(diǎn)

據(jù)筆者了解，目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)改裝廠購(gòu)進(jìn)小汽車整車改裝生產(chǎn)小汽車如何征收消費(fèi)稅存在以下兩種觀點(diǎn)：①改裝廠如果購(gòu)進(jìn)乘用車整車改裝生產(chǎn)小汽車，改裝廠必須按購(gòu)進(jìn)乘用車對(duì)應(yīng)排量和適用稅率在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)全額繳納消費(fèi)稅；如果購(gòu)進(jìn)中輕型商用客車整車改裝生產(chǎn)小汽車，則按中輕型商用客車適用稅率繳納消費(fèi)稅。②改裝廠可以參照“改裝、改制車輛”征收標(biāo)準(zhǔn)繳納消費(fèi)稅，即對(duì)于購(gòu)進(jìn)排氣量在1.5升以上乘用車和中輕型商用客車整車進(jìn)行改裝生產(chǎn)小汽車，改裝廠在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)統(tǒng)一按中輕型商用客車適用稅率繳納消費(fèi)稅；如果購(gòu)進(jìn)排氣量在1.5升（含）以下乘用車整車改裝生產(chǎn)小汽車，則按照乘用車適用稅率繳納消費(fèi)稅。

（二）納稅人（改裝廠）對(duì)于購(gòu)進(jìn)小汽車整車改裝生產(chǎn)小汽車征收消費(fèi)稅觀點(diǎn)

改裝廠作為納稅人，對(duì)于購(gòu)進(jìn)乘用車或中輕型商用客車改裝生產(chǎn)小汽車，是否繳納消費(fèi)稅存在以下觀點(diǎn)：①改裝廠認(rèn)為購(gòu)進(jìn)小汽車已經(jīng)由上游汽車生產(chǎn)企業(yè)繳納，如果對(duì)改裝小汽車再征收一次消費(fèi)稅，違背了消費(fèi)稅單一環(huán)節(jié)征收原則，增加納稅人負(fù)擔(dān)，造成重復(fù)征稅。②改裝廠認(rèn)為即使稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)改裝小汽車征收消費(fèi)稅，也應(yīng)該允許納稅人采取按差額計(jì)算和繳納消費(fèi)稅，即允許納稅人扣減購(gòu)進(jìn)小汽車上游汽車生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)繳納的消費(fèi)稅，避免重復(fù)征稅。因?yàn)閷?duì)于改裝廠來(lái)說(shuō)購(gòu)進(jìn)小汽車整車屬于其直接材料，目的是用于連續(xù)生產(chǎn)小汽車，應(yīng)當(dāng)允許扣減已繳納消費(fèi)稅。③改裝廠認(rèn)為部分購(gòu)進(jìn)小汽車整車進(jìn)行改裝后已經(jīng)不符合小汽車作為應(yīng)稅消費(fèi)品特征，不應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。比如有些小汽車整車經(jīng)過改裝廠改裝后屬于專用車輛或特種車輛，如救護(hù)車、運(yùn)鈔車、囚車等。

四、購(gòu)進(jìn)小汽車整車改裝生產(chǎn)小汽車消費(fèi)稅征收問題探討

對(duì)于購(gòu)進(jìn)小汽車整車改裝生產(chǎn)小汽車消費(fèi)稅征收問題，提出以下幾點(diǎn)看法：

（一）對(duì)于改裝廠購(gòu)進(jìn)小汽車整車改裝生產(chǎn)小汽車屬于政府和居民公共服務(wù)領(lǐng)域的行業(yè)特種專用車輛，如醫(yī)院救護(hù)車、公安特警用車、環(huán)保部門檢測(cè)監(jiān)測(cè)車等；對(duì)這部分改裝車輛，政府應(yīng)當(dāng)出臺(tái)消費(fèi)稅專項(xiàng)優(yōu)惠措施，予以免征消費(fèi)稅。

（二）暫行消費(fèi)稅政策對(duì)于“改裝、改制車輛”征收消費(fèi)稅分兩種情況：（1）用排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍，根據(jù)排氣量大小適用1%或3%消費(fèi)稅稅率；（2）用排氣量大于1.5升的乘用車底盤（車架）或用中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍，按5%消費(fèi)稅稅率。為了體現(xiàn)稅收公平原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，改裝廠購(gòu)進(jìn)小汽車整車改裝生產(chǎn)小汽車，其在實(shí)質(zhì)上和購(gòu)進(jìn)乘用車底盤（車架）或中輕型商用客車底盤（車架）改裝、改制生產(chǎn)小汽車從改裝環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)并沒有多大區(qū)別，應(yīng)當(dāng)參照“改裝、改制車輛”征收原則來(lái)繳納消費(fèi)稅。如果按照購(gòu)進(jìn)乘用車排氣量的適用稅率對(duì)改裝生產(chǎn)小汽車征收消費(fèi)稅，那會(huì)導(dǎo)致用購(gòu)進(jìn)排氣量在2.0升以上小汽車整車改裝生產(chǎn)小汽車適用稅率為9%/12%/25%/40%，不利于改裝廠之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，制約了行業(yè)發(fā)展。

綜上所述，對(duì)于現(xiàn)行購(gòu)進(jìn)小汽車整車改裝生產(chǎn)消費(fèi)稅征收問題的分析和探討，期望政府能夠結(jié)合改裝車行業(yè)發(fā)展情況和行業(yè)特點(diǎn)，出臺(tái)相應(yīng)消費(fèi)稅政策來(lái)規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間征納關(guān)系。（作者單位為福建奔馳汽車有限公司）