崔玉良
(哈爾濱商業(yè)大學(xué),哈爾濱 150028)
高?!盃I改增”的SWOT分析與發(fā)展策略研究
崔玉良
(哈爾濱商業(yè)大學(xué),哈爾濱 150028)
自“營改增”全面實(shí)施以來,高校財務(wù)會計工作受到重大沖擊?!盃I改增”與高校的橫向科研課題、國有資產(chǎn)出租出借等涉稅項(xiàng)目息息相關(guān)。高校計稅依據(jù)、稅率、征收機(jī)關(guān)發(fā)生改變,高校會計工作正面臨前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。結(jié)合SWOT分析方法,從高?!盃I改增”的內(nèi)部優(yōu)勢、劣勢與外部面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)出發(fā),深入分析高?!盃I改增”問題,并提出相應(yīng)解決對策,希望對我國高校健康、有序發(fā)展提供借鑒和參考。
高校;營改增;SWOT分析
按照黨中央、國務(wù)院全面深化改革的重大決策部署,2012年1月1日,國務(wù)院在部分交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中率先開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),2012年8月1日新增了廣播影視行業(yè),2014年1月1日國務(wù)院將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn),2014年6月1將電信業(yè)納入試點(diǎn)范圍,2016年5月1日起將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅征稅范圍,至此,營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺。高校肩負(fù)著人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、社會服務(wù)和文化傳承創(chuàng)新的使命。伴隨高校辦學(xué)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大,高校資金來源呈現(xiàn)多樣性,已不僅局限于財政撥款,還有很多的橫向課題經(jīng)費(fèi)收入、國有資產(chǎn)出租出借等涉及“營改增”的收入。因此,對高校而言,主要涉及不動產(chǎn)出租出借、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)業(yè)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)等涉稅服務(wù)。
SWOT分析法又被稱為態(tài)勢分析法,最早于20世紀(jì)60年代由美國舊金山大學(xué)學(xué)者提出,它是一種能較為客觀、準(zhǔn)確反應(yīng)和分析一個組織、單位現(xiàn)實(shí)狀況、發(fā)展態(tài)勢的方法。SWOT四個英文字母分別代表:Strength、Weakness、Opportunity、Threat,即優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會、威脅。優(yōu)勢與劣勢反映組織對象內(nèi)部資源情況,機(jī)會與威脅則主要反映研究對象的外部環(huán)境。本文嘗試應(yīng)用SWOT分析法,對當(dāng)前我國高?!盃I改增”的內(nèi)部資源與外部環(huán)境進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析,并將其內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢與外部的機(jī)會和威脅相整合,探討高?!盃I改增”發(fā)展策略,為推進(jìn)高校健康發(fā)展提供實(shí)際借鑒意義。
營業(yè)稅改征增值稅作為完善我國現(xiàn)行稅制的一個重大舉措,有利于消除重復(fù)征稅,減少企事業(yè)稅負(fù),降低企事業(yè)單位成本,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。
“營改增”之前,對高校主要征收營業(yè)稅及其附加稅等。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅,按照收入全額征稅,相比增值稅,稅負(fù)較重?!盃I改增”后,對高校不再征收營業(yè)稅,但需要進(jìn)行納稅人資格認(rèn)定,然后根據(jù)認(rèn)定身份及提供的應(yīng)稅服務(wù)內(nèi)容的不同適用不同的稅率。高?!盃I改增”之前,征收營業(yè)稅的項(xiàng)目稅率為5%。高?!盃I改增”后,認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校,除部分不動產(chǎn)銷售和租賃行為的增值稅稅率為5%外,發(fā)生的其他應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅征收率為3%;認(rèn)定為一般納稅人的高校,所有的應(yīng)稅項(xiàng)目的增值稅稅率為6%。認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校稅率由5%降到3%,一般納稅人的高校稅率雖上升1%,但允許抵扣部分進(jìn)項(xiàng)稅。因此,高?!盃I改增”后整體稅負(fù)減輕。舉例說明:
例:某高校20×6年5月發(fā)生納稅收入60萬元,購進(jìn)材料10萬元(可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額),稅率為17%。試算該高?!盃I改增”前繳納營業(yè)稅時應(yīng)繳納的稅額,“營改增”后作為小規(guī)模納稅人、一般納稅人(稅率為6%)各自繳納增值稅時應(yīng)繳納的稅額以及(附加稅比例為12%)。
繳營業(yè)稅:60×5%=3(萬元),附加稅3×12%=0.36(萬元),合計3.36萬元。
小規(guī)模納稅人:增值稅60×3%=1.8(萬元),
附加稅1.8X12%=0.216(萬元),合計2.016萬元。
一般納稅人:增值稅60×6%-10×17%=1.9(萬元),附加
稅1.9×12%=0.228(萬元),合計2.128萬元。
假如該高校當(dāng)期沒有購入可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料,那么納稅金額是60×6%+60×6%×12%=4.032(萬元)。
從上面的例子可以看出,“營改增”后高校按小規(guī)模納稅人納稅減少,如果按一般納稅人納稅的話,當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額只要達(dá)到一定的金額也可減輕稅負(fù)。
增值稅屬于價外稅,計稅依據(jù)為增值額,能夠克服營業(yè)稅重復(fù)征稅的缺點(diǎn),計稅方法為收入的銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額,形成了完整的增值稅抵扣鏈條。
高?!盃I改增”后,對高校財務(wù)管理產(chǎn)生巨大影響。首先,高校納稅的稅種、稅基、稅額、申報方式等發(fā)生了一系列變化,直接影響到了高校會計日常業(yè)務(wù)核算,加大了高校涉稅項(xiàng)目會計核算的難度。其次,對認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校,自身只能開具普通發(fā)票,專用發(fā)票需找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開,不能及時滿足合作單位的要求。不但增加了高校涉稅工作人員的工作量,也大大增加因工作不夠細(xì)化或理解不當(dāng)帶來的稅收風(fēng)險。對認(rèn)定為一般納稅的高校,雖然允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅,但進(jìn)項(xiàng)稅核算難度大。比如,高校橫向科研支出中勞務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)的比重較大,因幾乎很少能取得增值稅專用發(fā)票,導(dǎo)致可以抵扣的數(shù)額有限,這樣,高?!盃I改增”后稅收負(fù)擔(dān)不降反升,違背了政策制定的初衷。最后,高?!盃I改增”后,稅款申報程序更為復(fù)雜。高?!盃I改增”之前由地稅負(fù)責(zé)征收營業(yè)稅,相對簡單,“營改增”后由國稅負(fù)責(zé)征收增值稅,申報程序更繁瑣,需要填寫的表格更多,尤其涉及到增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額需認(rèn)證,認(rèn)證通過后方允許抵扣。這些對高校財務(wù)管理工作帶來挑戰(zhàn)和壓力。
高?!盃I改增”在給高校日常會計核算帶來挑戰(zhàn)的同時,也為高校健康有序發(fā)展創(chuàng)造機(jī)遇。首先,高校“營改增”能夠切實(shí)減輕高校稅收負(fù)擔(dān)。高??梢愿鶕?jù)自身情況,合理認(rèn)定納稅人資格。即使高校定為一般納稅人,但只要進(jìn)行合理稅收籌劃,運(yùn)用增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,也能夠起到降低稅負(fù)支出功能。其次,高?!盃I改增”能夠調(diào)動高??蒲腥藛T的積極性。高?!盃I改增”后,相比較以往繳納營業(yè)稅,高校科研人員的稅收負(fù)擔(dān)減少,能夠支配的科研經(jīng)費(fèi)增加。高校課題主要包括橫向課題和縱向課題,而高校涉稅項(xiàng)目集中于高校的橫向課題部分。高校橫向課題合作單位如果為一般納稅人,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,在能夠獲得增值稅專用發(fā)票的情況下,也會傾向于與高校科研人員簽訂更高金額的科研合同。最后,高?!盃I改增”后,既完善了我國稅制,又能夠加快高校財務(wù)管理的現(xiàn)代化。營業(yè)稅改征增值稅,由地稅征收變?yōu)橛蓢愓魇?,盡管程序較以往煩瑣、核算較以往復(fù)雜,但營業(yè)稅退出歷史舞臺,確實(shí)由自身存在重復(fù)征稅弊端決定。高?!盃I改增”有利于高校財務(wù)人員素質(zhì)的提高。高?!盃I改增”,影響了以往高校財務(wù)管理架構(gòu),高校需由專門的稅務(wù)崗位工作人員來完成相關(guān)日常工作。高?!盃I改增”后,高校的增值稅發(fā)票使用也更加嚴(yán)格和規(guī)范,稅務(wù)監(jiān)控更加及時與高效。
(一)加劇高校涉稅風(fēng)險
高?!盃I改增”后涉稅風(fēng)險加大主要表現(xiàn)為:一是增值稅在征管制度、發(fā)票管理等方面比營業(yè)稅更加嚴(yán)密和完善,尤其是增值稅專用發(fā)票與增值稅的計稅基數(shù)息息相關(guān),既關(guān)系到增值稅的銷項(xiàng)稅,又關(guān)系到采購等環(huán)節(jié)的可以用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,高校如果取得虛假的增值稅專用發(fā)票或者虛開增值稅專用發(fā)票,都會破壞增值稅的抵扣鏈條,無形中不僅增加了稅負(fù),也加大了稅收風(fēng)險。二是增值稅收繳上的困難。高?!盃I改增”加大了高校財務(wù)部門從事稅收申報繳納工作的人員工作難度,尤其在新舊政策銜接過渡階段,會存在因政策理解不夠細(xì)化或理解不當(dāng)造成多交或少交稅款的稅收風(fēng)險。
(二)加大涉稅項(xiàng)目會計核算難度
高?!盃I改增”前,繳納營業(yè)稅的核算較為簡單,只需在銷售和納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行會計核算;“營改增”后,對于一般納稅人還需對采購環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算,還要求財務(wù)人員能夠區(qū)分出哪些屬于可抵扣、哪些屬于不可抵扣。而且在實(shí)際操作中,高校科研項(xiàng)目需單獨(dú)核算銷項(xiàng)稅及進(jìn)項(xiàng)稅,之后再匯總計算應(yīng)納稅額,由于高??蒲许?xiàng)目數(shù)量巨大,無疑會增加增值稅的核算難度。因此,在高校財務(wù)系統(tǒng)尚未滿足精細(xì)化管理的要求下,高?!盃I改增”后,會加大涉稅項(xiàng)目會計核算難度。
(三)步入納稅稅收籌劃誤區(qū)
高?!盃I改增”前繳納營業(yè)稅稅率為5%,“營改增”后存在6%、5%、3%多種稅率,且高??蛇x擇納稅人資格認(rèn)定,這就給高校納稅籌劃提供了可操作的空間。因此,很多高校在納稅資格認(rèn)定上選擇了一般納稅人,認(rèn)為可以自行開具增值稅專用發(fā)票,而且采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣,稅負(fù)輕。這其實(shí)是一個誤區(qū)。首先,一般納稅人雖然可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,但由于可抵扣數(shù)額有限,尤其是存在需要進(jìn)行野外考察的科學(xué)研究等無法取得發(fā)票情形,科研支出中差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)比重過大等情形,導(dǎo)致了高校相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)的稅負(fù)加大。其次,高校一旦認(rèn)定為一般納稅人后,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人,在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅有限前提下,高校稅負(fù)會加重。因此,高校在納稅人資格認(rèn)定中,應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況,進(jìn)行合理評估,謹(jǐn)慎選擇納稅人資格。
要推動高校財務(wù)管理現(xiàn)代化,應(yīng)做到揚(yáng)長補(bǔ)短,充分發(fā)揮高校固有的優(yōu)勢,切實(shí)把握和利用外部機(jī)遇和積極的促進(jìn)因素,正確審視劣勢與存在的問題,努力克服威脅與制約因素。針對高?!盃I改增”所具有的“優(yōu)勢”與存在的“劣勢”,以及發(fā)展所面臨的外部“機(jī)會”與“威脅”進(jìn)行整合,減少高?!盃I改增”過程中的阻礙,促進(jìn)高校財務(wù)健康、有序發(fā)展。
(一)合理選擇納稅人資格進(jìn)行稅收籌劃
高等院校的相應(yīng)財務(wù)管理應(yīng)該進(jìn)行合理納稅籌劃,減少營改增后對高校財務(wù)的不利影響,由于“營改增”后,對于小規(guī)模納稅人,稅負(fù)會有一定的減少,高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際,合理確定納稅人資格,謹(jǐn)慎籌劃,盡量做到稅負(fù)最低。
(二)進(jìn)一步提升高校財務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)
高?!盃I改增”不僅對高校日常會計核算帶來影響,對于高校財務(wù)管理人員也是挑戰(zhàn)。財務(wù)管理人員需盡快熟悉相關(guān)“營改增”政策,并通過相關(guān)培訓(xùn),使他們能夠徹底明白和理解“營改增”的真正含義。高校的稅務(wù)人員還應(yīng)該及時關(guān)注“營改增”的優(yōu)惠政策,以最大限度為高校減輕稅負(fù),減輕高校的成本,促進(jìn)高校的發(fā)展。通過加強(qiáng)政策學(xué)習(xí),提高自身業(yè)務(wù)水平,降低高校涉稅風(fēng)險,降低高校稅務(wù)成本。
(三)加強(qiáng)合同與發(fā)票的管理
高校涉及增值稅的項(xiàng)目主要集中于橫向科研經(jīng)費(fèi)收入和國有資產(chǎn)出租出借收入等,應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)科研合同、出租出借合同的管理,這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)。高校應(yīng)制定完善的增值稅發(fā)票管理制度,嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行發(fā)票的購買、開具。對于獲取的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的審核,確保能夠抵扣。對于無法開具增值稅普通發(fā)票的納稅人,依法申請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。堅決杜絕與發(fā)票有關(guān)的經(jīng)濟(jì)犯罪,維護(hù)好學(xué)校榮譽(yù)。
(四)增加與稅務(wù)部門的溝通與交流
“營改增”政策的實(shí)施過程是一個長期而又復(fù)雜并且系統(tǒng)的工程,高校身處其中、過程艱巨,在涉稅實(shí)務(wù)中也會出現(xiàn)新的問題、新的情況。這就需要高校財務(wù)部門加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與交流,及時反饋本單位的稅收征繳情況,咨詢相關(guān)問題的解決辦法。這樣,可以避免多繳納或少繳納稅款的問題,減少高校會面臨的補(bǔ)交稅款和罰款的現(xiàn)象。
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[3]郝冬冬.論高校營改增問題與分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2014,(11):14.
[4]周曉.基于營改增背景下高校財務(wù)管理工作的研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2015,(6):33.
[責(zé)任編輯 興 華]
F81
A
1673-291X(2017)23-0114-03
2017-06-15
崔玉良(1965-),高級會計師,從事高校會計制度改革研究。