淺析注冊會計師驗資業(yè)務(wù)的風(fēng)險和防范

許煜

摘要：近些年來，上市公司會計造假的案件時披露，這不僅動搖了市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，而且注冊會計師也遭到各方的責(zé)難，卷入很多案件。并且大部分案件都以注冊會計師的失敗而告終，可見驗資的風(fēng)險越來越大。一些會計師事務(wù)所為了能夠自保，遠(yuǎn)離驗資風(fēng)險，甚至?xí)桃饣乇茯炠Y業(yè)務(wù)的受托，嚴(yán)重妨礙了驗資這一重要業(yè)務(wù)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

驗資中存在的驗資不真實問題還是比較嚴(yán)重。而企業(yè)出資不實不僅會影響企業(yè)的信譽和持續(xù)發(fā)展，還會影響市場經(jīng)濟(jì)交易的安全性和公平性，極易引起金融風(fēng)險的發(fā)生。我國相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)注冊登記必需獲得驗資報告，以此為憑證，方可辦理注冊登記手續(xù)，取得營業(yè)執(zhí)照。

關(guān)鍵字：注冊會計師；驗資風(fēng)險；防范對策

1 注冊會計師事務(wù)所驗資業(yè)務(wù)相關(guān)理論

1.1驗資的概念

驗資是：注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定，對被審驗單位的實收資本或變更予以審驗，并出具驗資報告。

由此可以看出：第一，驗資是一種法律所規(guī)定的業(yè)務(wù)?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》第十四條規(guī)定：“驗證企業(yè)資本，出具驗資報告”這屬于注冊會計師的法定業(yè)務(wù)之一。

第二，驗資反映一種委托和受托關(guān)系。注冊會計師首先需要接受客戶委托，雙方根據(jù)法律規(guī)定，雙方本著自愿公正的原則，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確雙方的職責(zé)與義務(wù)，才可以接受委托。

第三，驗資是一種審計業(yè)務(wù)中的鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師審驗的目的是增強被審驗單位的注冊資本到位以及變動情況的可信賴性，以此來滿足向工商管理部門登記注冊、變更注冊、向投資者提供出資證明的需要。

1.2驗資的類型及范圍

驗資依照驗資目的的不同分為：設(shè)立驗資和變更驗資。設(shè)立驗資是對擬設(shè)立的企業(yè)向工商行政管理機關(guān)申請設(shè)立注冊登記，而對被審驗單位的實收資本情況予以審驗。變更驗資是對已經(jīng)設(shè)立的企業(yè)向工商行政管理部門申請注冊資本的增減變動情況予以審驗。在過去，有年檢驗資也歸為驗資的一種類型。即要求企業(yè)年終辦理年檢時，也要對實收資本的相關(guān)情況重新予以審驗。

1.3驗資的目的

驗資，是注冊會計師作為獨立的第三方接受企業(yè)的委托，對企業(yè)投資者投入的資本實收及變更情況進(jìn)行驗證，并出具相關(guān)驗資報告。驗資目的大致有：向工商行政管理機關(guān)請求設(shè)立登記申請，取得營業(yè)執(zhí)照或是注冊變更登記申請；或是對投資者的出資予以證明而簽發(fā)給出資者時用到。

2 防范驗資風(fēng)險的重要性及必要性分析

2.1重要性分析

由于注冊會計師驗證投資者的投入資本是國家法律法規(guī)賦予的一項重要而且嚴(yán)肅的任務(wù)，而且，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的領(lǐng)域都涉及到驗資。能夠很好地完成驗資業(yè)務(wù)，可以起到加強企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理、保護(hù)各方投資者以及債權(quán)人的合法利益，維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)秩序，保持社會穩(wěn)定的作用。

（1）驗證資本是加強經(jīng)濟(jì)管理的有效手段

（2）驗證資本是保護(hù)各方投資者合法權(quán)益的重要手段

（3）驗證資本是維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的有力保障

3 注冊會計師驗資風(fēng)險產(chǎn)生的成因分析

驗資的成因大體可以概括為以下：一是注冊會計師自身的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)；二是會計師事務(wù)所的內(nèi)部管理控制薄弱；三是被審計單位的誠信水平和中介機構(gòu)的公正性；四是市場發(fā)展不健全、相關(guān)法律法規(guī)不完善、監(jiān)管力度不夠等環(huán)境因素。五是是審驗本身的局限性等因素也是驗資風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。具體原因可以從以下方面來分析：

3.1注冊會計師自身因素

3.1.1注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)

在一定意義上說，注冊會計師的道德素質(zhì)對驗資風(fēng)險有著決定性的作用。根據(jù)注冊會計師道德準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持客觀、公正、獨立的原則，具體做到：實事求是的以證據(jù)為依據(jù)，讓事實證明一切；誠實、正直，不偏向任何一方；超然獨立，不為他人左右。而在許多驗資訴訟案件中，都是由于注冊會計師置職業(yè)道德于不顧，明知道委托單位有欺詐行為，但是為了獲取手續(xù)費，爭取客戶，遷就委托方出具驗資報告。更為糟糕的是，有的注冊會計師與客戶沆瀣一氣，串通舞弊。結(jié)果人為加劇了驗資風(fēng)險，使得注冊會計師造成經(jīng)濟(jì)和名譽的巨大損失。

3.2會計師事務(wù)所因素

3.2.1質(zhì)量管理控制水平

質(zhì)量對企業(yè)的生存發(fā)展很關(guān)鍵。因此，質(zhì)量控制制度特別需要建設(shè)，并嚴(yán)格實施，使得注冊會計師嚴(yán)格遵照業(yè)務(wù)規(guī)范，樹立質(zhì)量觀念。我認(rèn)為，為嚴(yán)格進(jìn)行質(zhì)量把關(guān)，事務(wù)所在出具驗資報告之前必須經(jīng)過三級復(fù)核，即一級初步審核由業(yè)務(wù)項目負(fù)責(zé)人來做，然后二級復(fù)核由部門經(jīng)理或副主任會計師負(fù)責(zé)，最后由主任會計師進(jìn)行最終復(fù)核。唯有嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，而不是擺擺架子，才能有效降低驗資風(fēng)險，保持事務(wù)所的良好聲譽。

3.3委托單位和中介機構(gòu)的因素

3.3.1客戶誠信水平

客戶誠信水平的高低影響驗資風(fēng)險。如果客戶有意進(jìn)行欺詐而與有關(guān)人員惡意串通。未獲取驗資報告，營業(yè)執(zhí)照，以及達(dá)到減稅、貸款等目的，有意虛假、偽造、變造證明材料，將舞弊做的天衣無縫，這種情況下，即便是注冊會計師嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，執(zhí)行嚴(yán)格的審計程序，也會得出錯誤的驗資結(jié)論，出具不實的驗資報告，導(dǎo)致驗資失誤，使得不合規(guī)的企業(yè)能夠生存，債權(quán)人利益受到威脅，也會危及整個市場秩序。注冊會計師和事務(wù)所也不免被受到訴訟的牽涉。因此，注冊會計師要對客戶的誠信度進(jìn)行審慎審核，慎重考慮是否接受驗資委托。

4 我國注冊會計師驗資風(fēng)險防范對策

驗資業(yè)務(wù)的重要性很大，為維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的正常運行提供重要保證。但是，驗資中存在的風(fēng)險極大，近來，注冊會計師驗資的風(fēng)險越來越大。為此，特別提出以下防范對策：

4.1.1加強了解，慎重選擇，提高風(fēng)險意識

慎重選擇客戶是防范驗資風(fēng)險的首要環(huán)節(jié)。驗資之前，應(yīng)當(dāng)充分了解委托方的信用誠信度，委托驗資的目的等。遇到新的客戶，還要對其組建情況進(jìn)行細(xì)致調(diào)查，與管理層溝通交流有關(guān)問題，盡可能識別出可能存在的風(fēng)險點。對于資料不完善和信息存在問題以及信用度低的客戶，大膽拒絕或經(jīng)過實地考察多方詢問后再做定論；對實施的審計程序不予以配合或要求注冊會計師出具不實驗資報告的情況，應(yīng)當(dāng)果斷拒絕。

4.2加強事務(wù)所內(nèi)部管理

4.2.1加強內(nèi)部質(zhì)量控制與監(jiān)督

驗資業(yè)務(wù)具有高風(fēng)險的特點，因此從接受委托、制定審驗計劃、實施審驗程序、出具驗資報告一系列環(huán)節(jié)都需要層層嚴(yán)格控制，從整體到具體環(huán)節(jié)都進(jìn)行質(zhì)量控制。因此，要完善質(zhì)量控制制度，既能夠保證審計程序有序執(zhí)行又能提高驗資的安全性。

結(jié)論：

總之，注冊會計師應(yīng)當(dāng)樹立風(fēng)險意識，保持清醒的業(yè)務(wù)頭腦；提高職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，嚴(yán)格遵循國家法律法規(guī)的要求，遵守職業(yè)道德規(guī)范，將獨立的審計準(zhǔn)則作為工作的準(zhǔn)繩；嚴(yán)格執(zhí)行審驗程序，時刻保持審慎原則，運用專業(yè)判斷及時發(fā)現(xiàn)漏洞，全面實施質(zhì)量控制制度。對企業(yè)加強誠信教育，提高誠信度，使其誠信經(jīng)營。加大立法支持，完善驗資的相關(guān)法律法規(guī)，同時加大監(jiān)管力度，嚴(yán)整驗資風(fēng)氣和紀(jì)律，以消除驗資中存在的不規(guī)范現(xiàn)象。加大對公眾的宣傳教育、溝通，使公眾更好的理解注冊會計師驗資的法定職責(zé)，避免不必要的糾紛與誤解。只有這樣，內(nèi)外兼治，共同努力，才能成功防范驗資風(fēng)險，走出驗資風(fēng)險的雷區(qū)，注冊會計師才能走向輝煌的未來。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄭建霞.淺談注冊會計師驗資風(fēng)險的規(guī)避問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（13）.

[2]劉燕.2012.驗資報告的真實與虛假：會計界與法律界的對立——兼評最高人民法院法[2012]56號.法學(xué)研究，2012.4

[3]孫海燕，朱隸.會計師事務(wù)所驗資風(fēng)險的成因及防范[J].商業(yè)會計，2010，12（05）.endprint