對驗資中有關(guān)問題的探討

文/王勇

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對驗資中有關(guān)問題的探討

文/王勇

摘要：驗資屬于我國注冊會計師存在的一種審計業(yè)務(wù)，同時也是公司設(shè)立和變更過程中所存在的關(guān)鍵內(nèi)容。對驗資制度和風(fēng)險的研究以及討論是一直在進行的一項內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：驗資；財務(wù)；管理；優(yōu)化

一、驗資概述

（一）驗資的歷史背景

驗資制度一開始是在外商投資企業(yè)比較適用。在經(jīng)濟體制改革的過程中，為了更好的進行現(xiàn)代化公司制度的建立。在1993年12月月底的時候，《中華人民共和國公司法》被通過，在其中對有限公司股東的相關(guān)出資進行了明確，并明確在有關(guān)股款繳納之后應(yīng)當(dāng)利用驗資機構(gòu)進行檢驗和證明的出具。這樣一來才能讓驗資業(yè)務(wù)得到擴大，從而蔓延到公司制企業(yè)當(dāng)中。另外驗資制度又眼神到社會團體和事業(yè)單位當(dāng)中，但本文當(dāng)中只探討了公司驗資這項內(nèi)容。

（二）驗資的含義

依照在2006年，財政部所發(fā)布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1602號-驗資》之下，驗資指的是相關(guān)注冊會計師在被委托的情況下，審驗相關(guān)單位的資本實收狀況和資本變更狀況，并出具相關(guān)報告內(nèi)容。不過新準(zhǔn)則是將注冊會計師相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容作為出發(fā)點，所以在驗資方面也只是固定在業(yè)務(wù)角度。筆者的觀點是，驗資往往包含兩方面的內(nèi)容：首先是注冊會計師的一種業(yè)務(wù)行為內(nèi)容，其屬于注冊會計師的一項法定業(yè)務(wù)，通常也屬于會計師區(qū)別與其他國家注冊會計師的一項特殊業(yè)務(wù)。其次，驗資屬于公司設(shè)立和資本變更過程中一項重要的內(nèi)容。在《公司注冊資本登記管理規(guī)定》當(dāng)中明確表示：在公司建立的時候，股東和發(fā)起人第一次進行出資，公司變更和實收資本得到明確，應(yīng)當(dāng)通過相關(guān)驗資機構(gòu)進行證明的出具。

二、如今驗資制度當(dāng)中的問題

（一）驗資無法對債券加以保護

由于驗資所表明的是企業(yè)在驗資報告截止的時候，實收資本、資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)額，其實效性通常比較強，而在此之后，相關(guān)經(jīng)營投資者的各種經(jīng)營活動都會對企業(yè)償債能力產(chǎn)生影響。而且如果投資人從開始的時候就有惡意耍賴性債務(wù)的存在，企業(yè)抽逃資金也比較簡單，驗資無法起到對債權(quán)人加以保護的效果。

（二）驗資和社會經(jīng)濟秩序之間沒有聯(lián)系

在我國法律規(guī)定當(dāng)中，可以明確發(fā)現(xiàn)公司成立的法定最低數(shù)額是將某種觀點作為基礎(chǔ)而存在的，也就是企業(yè)沒有資本就沒有辦法繼續(xù)經(jīng)營或者只能非法經(jīng)營。所以在這種情況下法律對企業(yè)加以規(guī)定應(yīng)當(dāng)通過驗資使投資者有更加到位的出資。但是在實際情況下，如今社會很多企業(yè)并不需要相關(guān)資本。比方說一些咨詢或者中介公司。在企業(yè)負(fù)債相對資產(chǎn)較大的時候也能夠更好的獲得貸款，因此對社會經(jīng)濟秩序維護的重點內(nèi)容是法律制度的建立以及健全，并不是展開相關(guān)驗資活動。

（三）驗資與界定企業(yè)的產(chǎn)權(quán)沒有關(guān)系

注冊會計師驗資根本依照的是一些憑證內(nèi)容，因此注冊會計師只關(guān)注憑證是否合法有效。對無形或者實物資產(chǎn)價值與憑證的一致性并沒有加以關(guān)注。不同股東在企業(yè)占據(jù)的份額應(yīng)當(dāng)通過協(xié)商一致決定，注冊會計師在驗資的過程中往往只會起到證明的效果，而且假如投資人資金到位之后又進行抽逃的話，驗資也就成為了一種多余行為。

如今驗資制度并非能改變投資人出現(xiàn)的欺詐情況。在投資人本金較少的狀況下，為了組建公司可能會采取虛報資本等手段。欺詐手段往往包含如下方面的內(nèi)容：第一，偽造憑證或者賬簿，甚至出具假的證明材料進行資本虛報。第二，串通抽資，投資方進行出資之后串通，在公司注冊登記之后進行資金抽逃。最后則是移花接木，也就是從其他單位當(dāng)中獲取相應(yīng)的材料和設(shè)備等資產(chǎn)，并冒充為自己的資產(chǎn)，借用相關(guān)發(fā)票之后進行復(fù)印，或者干脆進行發(fā)票的偽造以及出庫單的偽造。

三、驗資風(fēng)險的規(guī)避方法

（一）驗資法律法規(guī)的完善

因為缺乏健全的法制內(nèi)容，一些欺詐行為打擊力度不大，某些單位和個人因為利益驅(qū)動而提供相應(yīng)的虛假證明，導(dǎo)致注冊會計師出具的驗資報告不夠真實。因此立法機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強法律法規(guī)的界定以及管理，使相關(guān)制度得以相輔相成完善和協(xié)調(diào)，從而使其具有完整性和協(xié)調(diào)性，不給不法分子相應(yīng)的機會。另外在嚴(yán)格立法的過程中打擊相應(yīng)的行為，避免驗資風(fēng)險的出現(xiàn)。

（二）強化驗資機構(gòu)的內(nèi)部管理

使會計師事務(wù)所具有的質(zhì)量控制體系更加健全。行業(yè)協(xié)會依照事務(wù)所的資本、收入規(guī)模進行驗資業(yè)務(wù)的設(shè)置，事務(wù)所超出本身承受能力和責(zé)任的情況下，并不適應(yīng)相應(yīng)的驗資業(yè)務(wù)。

使業(yè)務(wù)和質(zhì)量控制制度更加健全，從而保障驗資工作結(jié)果和過程當(dāng)中的質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)承接進行控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接與相關(guān)投資人和單位之間進行洽談和簽約，而并非承接社會中介機構(gòu)的驗資業(yè)務(wù)。

（三）加強委托方誠信教育

加強委托方的誠信是防止委托方惡意串通的良好手段。誠信是道德的基礎(chǔ)和根本內(nèi)容，也是最重要的品質(zhì)，屬于社會發(fā)展和生存的根本。社會主義市場經(jīng)濟從文明角度而言屬于一種誠信經(jīng)濟，只有在誠信的情況下經(jīng)濟交往才能獲得持續(xù)的發(fā)展。在建立和選擇誠信的過程中，所有企業(yè)都應(yīng)當(dāng)將其置于工作的主要地位，加強相應(yīng)的誠信教育，不能因為自己的私利進行虛假材料的提供，從而使驗資機構(gòu)工作達不到正常狀態(tài)。

（四）提高相關(guān)機構(gòu)的執(zhí)業(yè)水平

我國《獨立審計基本準(zhǔn)則》當(dāng)中有相應(yīng)的規(guī)定，注冊會計師可以依照自身需要，配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)人員協(xié)助工作，并進行驗資資料的提供。驗資業(yè)務(wù)與其他專業(yè)人員息息相關(guān)，比方說與銀行工作人員、資產(chǎn)評估人員有密切的關(guān)系。使中介機構(gòu)得到公平公正的建設(shè)，是金融機構(gòu)以及社會獲得可靠信息的有效手段，同時也是化解信用危機和保護投資者利益的前提。我國銀行應(yīng)當(dāng)落實相應(yīng)的道德規(guī)范，進一步機槍相關(guān)方面的調(diào)查以及建設(shè)。

驗資是一種跨越行業(yè)和中介的工作內(nèi)容，不同的機構(gòu)應(yīng)當(dāng)培訓(xùn)稱職的工作人員，保持對應(yīng)的法規(guī)水平和專業(yè)知識水平，使其能夠讓注冊會計師獲得真實準(zhǔn)確的信息材料和信息證明。

（五）加強政府部門的工作力度

行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)機槍相應(yīng)的監(jiān)督管理，使會計師事務(wù)所的正規(guī)性得到增強。首先要督促會計師事務(wù)所的建立，使內(nèi)部控制制度得到建立以及健全，另外則要對事務(wù)所的職業(yè)能力和后續(xù)教育狀況進行督促和檢查，使執(zhí)業(yè)水平得到提升，使驗資風(fēng)險得到降低。

進一步展開相應(yīng)的監(jiān)督和管理，利用成文法等方式，使市場經(jīng)濟條件之下，政府有關(guān)部門的只能和對經(jīng)濟主體的敢于得到明確，從而避免相關(guān)行政部門的越權(quán)干涉情況或者避免各自為政情況的發(fā)生。

在我國不僅有司法機關(guān)，同時還有財政部門、證券管理部門以及工商行政管理部門等部門，其都有相應(yīng)的權(quán)力處罰注冊會計師行業(yè)當(dāng)中出現(xiàn)的不正當(dāng)驗資行為。所以應(yīng)當(dāng)加強有關(guān)部門的合作以及溝通，在交流過程中發(fā)現(xiàn)問題，使打擊力度得到加強。

四、對我國驗資制度的建議

比如對如今制度的強化，資本三原則無論是理論還是實踐都遭遇了一定的危機。雖然我國《公司法》規(guī)定了原本的資本業(yè)務(wù)制度，但核心內(nèi)容依舊是資本的三項原則，所以如今的資本制度依舊需要進行改革。驗資制度屬于三項基本原則當(dāng)中的附屬，在理論層面已經(jīng)遭遇了千瘡百孔，在實務(wù)當(dāng)中也失去了相關(guān)功能。所以筆者的觀點是，根本出路往往是原本法定資本制的拋棄，并使驗資制度得以取消。不過考慮到法律制度本身存在的連貫性以及延續(xù)性等等內(nèi)容，難以實行相應(yīng)的驗資制度。因此在我國公司法依舊需要驗資制度的狀況下，筆者提出一定的建議，在時機成熟的時候使驗資制度得以全面取消。

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（作者單位：中石化天然氣分公司）

上接（第135頁）

金投入，購買最新的信息化設(shè)備，利用優(yōu)質(zhì)的信息化設(shè)備保證電力企業(yè)信息化水平的快速提高。再次，電力企業(yè)應(yīng)該重視對審計人員信息技術(shù)的培養(yǎng)，保證企業(yè)的審計人員能夠熟練的運用信息技術(shù)來施行跟蹤審計，以此來加大電力企業(yè)對跟蹤審計的應(yīng)用范圍和應(yīng)用水平。

（三）加大對跟蹤審計技術(shù)的研究開發(fā)

電力企業(yè)在擁有了完善的信息系統(tǒng)后，還需要具備先進的跟蹤審計技術(shù)。目前我國跟蹤審計的技術(shù)還不是非常的成熟，阻礙了跟蹤審計在電力企業(yè)的應(yīng)用。因此，作為電力企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實際情況，加強對跟蹤審計技術(shù)的研究與開發(fā)。研究出來適合自身企業(yè)發(fā)展，能夠有效提升企業(yè)的審計技術(shù)水平的審計技術(shù)，通過技術(shù)創(chuàng)新來加強跟蹤審計在電力企業(yè)的應(yīng)用范圍和應(yīng)用的效果。首先，電力企業(yè)應(yīng)該研究與跟蹤審計相關(guān)的軟件，通過審計軟件降低審計人員對于跟蹤審計的應(yīng)用難度，提高跟蹤審計的應(yīng)用范圍。其次，電力企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專門的部門來開發(fā)審計技術(shù)，通過提高審計技術(shù)水平提高跟蹤審計的工作效率和實行效果。再次，加大對跟蹤審計技術(shù)研究人員的重視，在電力企業(yè)日常的經(jīng)營中，發(fā)現(xiàn)優(yōu)秀的跟蹤審計技術(shù)人員要重點培養(yǎng)，通過薪資和休假等多種形式對其進行獎勵，提高審計人員研究和應(yīng)用跟蹤審計的積極性和創(chuàng)造性。提高電力企業(yè)對跟蹤審計技術(shù)的研究開發(fā)能力。

五、總結(jié)

跟蹤審計在電力企業(yè)的審計工作中是勢在必行的，作為電力企業(yè)應(yīng)該抓住這次機會，勇于迎接外界帶來的各種挑戰(zhàn)，從多方面改善企業(yè)應(yīng)用跟蹤審計過程中存在的問題，保證跟蹤審計能夠更好、更快的應(yīng)用到電力企業(yè)，提高電力企業(yè)審計工作的工作效率和工作質(zhì)量。

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（作者單位：安徽省利辛縣供電公司黨群工作部）