內(nèi)部控制視角下的企事業(yè)單位會(huì)計(jì)文化建設(shè)

徐傳和

摘要：近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)取得了一定的成果，但對(duì)會(huì)計(jì)文化的認(rèn)識(shí)存在片面性，對(duì)會(huì)計(jì)文化建設(shè)重視不夠，存在單位內(nèi)部控制失范、會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)造假等現(xiàn)象。本文著重闡述了內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)文化建設(shè)的關(guān)系，并結(jié)合會(huì)計(jì)文化建設(shè)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，提出了企事業(yè)單位會(huì)計(jì)文化建設(shè)的方向和內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 企事業(yè)單位 會(huì)計(jì)文化 建設(shè)

會(huì)計(jì)文化是在長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中逐漸創(chuàng)造和形成的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富，包括會(huì)計(jì)物質(zhì)文化、會(huì)計(jì)精神文化、會(huì)計(jì)制度文化和與會(huì)計(jì)有關(guān)的意識(shí)形態(tài)以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)、制度、規(guī)則和措施等。

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”。會(huì)計(jì)的重要性主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制體系特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的嚴(yán)密和風(fēng)險(xiǎn)防范上。內(nèi)部控制為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供了科學(xué)的管理手段，使會(huì)計(jì)職能得以進(jìn)一步發(fā)揮，也為單位營(yíng)造了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)了企事業(yè)單位會(huì)計(jì)文化的建設(shè)。

一、會(huì)計(jì)文化建設(shè)的現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

我國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)取得了一定的成果，但在會(huì)計(jì)文化的認(rèn)識(shí)上存在片面性，對(duì)會(huì)計(jì)文化建設(shè)重視不夠，單位內(nèi)部控制失范、會(huì)計(jì)信息失真及會(huì)計(jì)造假等現(xiàn)象還在一定程度上存在。

（一）對(duì)會(huì)計(jì)文化認(rèn)識(shí)不夠系統(tǒng)

談到會(huì)計(jì)文化，人們通常與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德混為一談，認(rèn)為會(huì)計(jì)文化就是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)政策要求以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德，做好財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，并以不做假賬為職業(yè)操守和工作底線，至于會(huì)計(jì)文化涉及的其他內(nèi)容則不甚了解。現(xiàn)代會(huì)計(jì)正由傳統(tǒng)的核算型會(huì)計(jì)向管理型會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，對(duì)會(huì)計(jì)的管理功能要求逐步增強(qiáng)。與之相適應(yīng)，會(huì)計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)容早已超出傳統(tǒng)意義上會(huì)計(jì)職業(yè)道德的范圍，而是更多地涉及內(nèi)部控制、人本思想、合作意識(shí)、創(chuàng)新精神、隊(duì)伍建設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等社會(huì)文化與管理學(xué)的范疇。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)文化建設(shè)不夠重視

會(huì)計(jì)文化是一種職業(yè)文化，是構(gòu)成單位文化的重要組成部分。我國(guó)大型企事業(yè)單位多比較重視本行業(yè)和本單位的文化建設(shè)，如企業(yè)文化、大學(xué)文化等，但由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員人數(shù)較少，屬于小眾群體，會(huì)計(jì)文化建設(shè)大多從屬于行業(yè)或單位文化，沒(méi)有上升到職業(yè)文化層面，特別是中小企事業(yè)單位普遍缺乏會(huì)計(jì)文化。會(huì)計(jì)文化建設(shè)大多由單位財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)，通過(guò)會(huì)計(jì)管理和繼續(xù)教育等方式進(jìn)行。在單位層面，會(huì)計(jì)文化建設(shè)通常取決于單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人的素質(zhì)，取決于他們對(duì)會(huì)計(jì)工作的態(tài)度，但當(dāng)前的情況是普遍存在不重視會(huì)計(jì)文化建設(shè)、不重視會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的現(xiàn)象。

（三）會(huì)計(jì)物質(zhì)文化不夠堅(jiān)實(shí)

會(huì)計(jì)物質(zhì)文化是會(huì)計(jì)文化賴(lài)以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，由會(huì)計(jì)物質(zhì)資料、工作環(huán)境和專(zhuān)業(yè)知識(shí)等構(gòu)成。改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)已培養(yǎng)出一大批有一定專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。隨著會(huì)計(jì)技術(shù)手段的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件的廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)人員基本擺脫了手工記賬，工作效率明顯提高。但財(cái)會(huì)工作實(shí)踐中還有相當(dāng)數(shù)量的會(huì)計(jì)人員不能熟練掌握會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)用、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)核算等現(xiàn)代技術(shù)，存在計(jì)算機(jī)運(yùn)用能力不強(qiáng)、技能不足現(xiàn)象，特別是對(duì)網(wǎng)上報(bào)賬、網(wǎng)上支付等很不適應(yīng)。既有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)又熟悉計(jì)算機(jī)和信息化知識(shí)的綜合會(huì)計(jì)人才還相當(dāng)缺乏，在一定程度上制約了管理會(huì)計(jì)和互聯(lián)網(wǎng)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)精神文化不夠豐富

會(huì)計(jì)精神文化是會(huì)計(jì)文化建設(shè)的核心，是在會(huì)計(jì)物質(zhì)文化基礎(chǔ)上形成的觀念和意識(shí)，由會(huì)計(jì)價(jià)值觀念、心理活動(dòng)、群體意識(shí)和行為規(guī)范等構(gòu)成。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)文化建設(shè)主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面，并通過(guò)職業(yè)道德的建立來(lái)約束會(huì)計(jì)人員的行為。單位會(huì)計(jì)文化建設(shè)主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在道德約束和個(gè)人自律上，還沒(méi)有成為全體會(huì)計(jì)人員的價(jià)值追求和自覺(jué)行動(dòng)。會(huì)計(jì)精神文化內(nèi)涵相對(duì)簡(jiǎn)單，內(nèi)容有待豐富。

（五）會(huì)計(jì)制度文化不夠完善

會(huì)計(jì)制度文化是在會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中創(chuàng)造的與會(huì)計(jì)物質(zhì)和精神財(cái)富相適應(yīng)的組織制度和管理辦法，由會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、規(guī)章制度和職業(yè)道德等構(gòu)成。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本與國(guó)際接軌，財(cái)政部已連續(xù)修訂和頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等一系列會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，推動(dòng)了會(huì)計(jì)工作法制化進(jìn)程。但這些多屬于國(guó)家層面的法律規(guī)章，還有相當(dāng)多的會(huì)計(jì)主體——企事業(yè)單位未能制定出合乎本單位管理要求的內(nèi)部控制制度和操作規(guī)范，制度實(shí)施缺乏針對(duì)性和可操作性，因而造成內(nèi)部控制不力，會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)會(huì)職能的發(fā)揮產(chǎn)生了負(fù)面影響。

二、會(huì)計(jì)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制是企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)開(kāi)展的保證，構(gòu)成會(huì)計(jì)文化建設(shè)的重要內(nèi)容；會(huì)計(jì)文化是內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制規(guī)范特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)境保障。

內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)文化建設(shè)的根本保證。內(nèi)部控制既是企事業(yè)單位重要的管理活動(dòng)，又是重要的制度保證，更是單位治理的基石。財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，“企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”?！捌髽I(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制……內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、……企業(yè)文化等”；《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》指出，“單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，資產(chǎn)安全和使用有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗”。上述目標(biāo)都與會(huì)計(jì)工作密切相關(guān)，是財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的重要目標(biāo)和主要內(nèi)容。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的基礎(chǔ)，也是建設(shè)優(yōu)秀會(huì)計(jì)文化的前提，為客觀、真實(shí)、完整地反映單位會(huì)計(jì)信息提供了保障。建設(shè)會(huì)計(jì)文化就是要圍繞財(cái)會(huì)工作目標(biāo)和內(nèi)部控制的要求，在精神和物質(zhì)層面，建設(shè)一套以誠(chéng)信為本、操守為重、遵紀(jì)守法、廉潔奉公、認(rèn)真履職、團(tuán)結(jié)協(xié)作、積極向上、開(kāi)拓創(chuàng)新為主要內(nèi)容的適用于廣大財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)門(mén)文化。

會(huì)計(jì)文化是實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)是追求利益，實(shí)施內(nèi)部控制的自發(fā)性和主動(dòng)性源于企業(yè)內(nèi)部，而行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施具有非營(yíng)利公共屬性，內(nèi)生動(dòng)力天然不足。會(huì)計(jì)文化建設(shè)的目標(biāo)是要營(yíng)造一種奮發(fā)向上、團(tuán)結(jié)合作、親密和睦的文化氛圍，使會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)組織中提升個(gè)人職業(yè)能力和道德素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員的全面發(fā)展。該目標(biāo)圍繞會(huì)計(jì)人員自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員提出了較高的要求。會(huì)計(jì)人員是單位實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵力量，強(qiáng)化內(nèi)部控制是企事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制、防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)需要，也是會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)不可或缺的重要因素。會(huì)計(jì)文化是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的精神支柱，通過(guò)單位文化所具有的凝聚、導(dǎo)向、激勵(lì)和約束等功能發(fā)揮作用。作為會(huì)計(jì)文化重要組成部分的會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)，就是要將會(huì)計(jì)法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)制度轉(zhuǎn)化為內(nèi)心的信念，形成強(qiáng)制、普遍的行為規(guī)范，內(nèi)化于心，外化于形，并通過(guò)強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任，發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)人員認(rèn)真遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，自覺(jué)履行內(nèi)部控制職責(zé)，拒絕會(huì)計(jì)造假行為并予以制止和檢舉，保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)持續(xù)有效地依法開(kāi)展。endprint

三、企事業(yè)單位會(huì)計(jì)文化建設(shè)的內(nèi)容和方向

會(huì)計(jì)文化建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，會(huì)計(jì)文化要與企事業(yè)單位文化建設(shè)和發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。開(kāi)展會(huì)計(jì)文化建設(shè)，應(yīng)從以下6個(gè)方面進(jìn)行。

（一）圍繞內(nèi)部控制規(guī)范，推動(dòng)單位會(huì)計(jì)文化建設(shè)

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化》指出，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、履行社會(huì)責(zé)任和開(kāi)拓創(chuàng)新的企業(yè)精神，以及團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)”，并建立企業(yè)文化評(píng)估制度，鞏固和發(fā)揚(yáng)文化建設(shè)成果。作為企事業(yè)單位文化重要組成部分的會(huì)計(jì)文化，要圍繞風(fēng)險(xiǎn)防范，將內(nèi)部控制和相關(guān)的財(cái)經(jīng)制度升華為會(huì)計(jì)人員的管理理念和行為準(zhǔn)則，形成包括單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員在內(nèi)的每位員工都是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和維護(hù)者的良好氛圍。

（二）堅(jiān)持以人為本思想，建設(shè)會(huì)計(jì)核心價(jià)值文化

會(huì)計(jì)文化是會(huì)計(jì)行業(yè)的精神支柱，通過(guò)外在形式來(lái)表現(xiàn)，為會(huì)計(jì)人員提供了強(qiáng)大的精神動(dòng)力。會(huì)計(jì)價(jià)值觀是會(huì)計(jì)群體共同遵循的價(jià)值準(zhǔn)則，屬內(nèi)在素質(zhì)，是會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員的行為取向和判斷標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)會(huì)計(jì)核心價(jià)值觀應(yīng)當(dāng)是誠(chéng)實(shí)守信、公正廉潔、客觀真實(shí)，并貫穿到會(huì)計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。在會(huì)計(jì)文化建設(shè)中應(yīng)堅(jiān)持以人為本，重視會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，關(guān)注會(huì)計(jì)人員職業(yè)發(fā)展和能力提升，關(guān)心會(huì)計(jì)人員工作和生活，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，調(diào)動(dòng)他們的工作熱情，盡心盡力履行職責(zé)，為會(huì)計(jì)人員堅(jiān)守核心價(jià)值、敢于擔(dān)當(dāng)、發(fā)揮才干、施展抱負(fù)提供良好的理財(cái)環(huán)境。

（三）提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，推動(dòng)會(huì)計(jì)物質(zhì)文化建設(shè)

會(huì)計(jì)物質(zhì)文化與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展密切相關(guān)。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)經(jīng)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等不斷完善，新技術(shù)、新手段推陳出新，會(huì)計(jì)人員需要不斷學(xué)習(xí)新政策、新知識(shí)，尤其要加強(qiáng)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的學(xué)習(xí)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的需要。這就要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，配備技術(shù)先進(jìn)合理的計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理軟件，同時(shí)注重會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)更新、管理技能提升、繼續(xù)教育培訓(xùn)和政治理論學(xué)習(xí)，努力提升會(huì)計(jì)人員綜合素養(yǎng)，培養(yǎng)一支政治可靠、業(yè)務(wù)精良的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

（四）重視職業(yè)道德教育，促進(jìn)會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)

會(huì)計(jì)職業(yè)道德由于其非強(qiáng)制性，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中發(fā)生了“藍(lán)田股份”、“銀廣廈”等嚴(yán)重會(huì)計(jì)造假行為，給投資者造成巨大損失，更給會(huì)計(jì)行業(yè)帶來(lái)了惡劣影響。作為會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)主要內(nèi)容的職業(yè)道德教育，要區(qū)別不同階段進(jìn)行。如學(xué)校教育階段：開(kāi)設(shè)“會(huì)計(jì)職業(yè)道德”課程，培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)道德意識(shí)；執(zhí)業(yè)階段，教育會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法，誠(chéng)實(shí)守信，廉潔奉公，不謀私利，注重內(nèi)控，團(tuán)隊(duì)合作。繼續(xù)教育階段：注重專(zhuān)題教育和培訓(xùn)，將學(xué)習(xí)成果轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員的內(nèi)在道德修養(yǎng)。在會(huì)計(jì)管理上，建立會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信檔案，經(jīng)常組織評(píng)獎(jiǎng)評(píng)優(yōu)活動(dòng)，表彰、激勵(lì)先進(jìn)，關(guān)注職工自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)，注重其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高，不斷豐富會(huì)計(jì)精神文化建設(shè)內(nèi)容。

（五）樹(shù)立依法理財(cái)觀念，完善會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)

黨的十八屆四中全會(huì)做出全面依法治國(guó)的重大決定，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家。落實(shí)到會(huì)計(jì)行業(yè)，就是依法理財(cái)，并將其納入會(huì)計(jì)制度文化建設(shè)的內(nèi)容。在會(huì)計(jì)文化建設(shè)中，僅靠會(huì)計(jì)價(jià)值觀、會(huì)計(jì)職業(yè)道德等精神文化對(duì)會(huì)計(jì)人員的自我約束是不夠的，而是要更多地依靠《會(huì)計(jì)法》和相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的保障作用，需要不斷完善會(huì)計(jì)法制體系，強(qiáng)化企事業(yè)單位內(nèi)部控制，及時(shí)修訂和完善單位財(cái)會(huì)管理制度，做到有法可依，有章可循，以法治思維開(kāi)展財(cái)會(huì)工作，依法辦事，依法理財(cái)。

會(huì)計(jì)文化建設(shè)是一個(gè)持續(xù)發(fā)展、不斷完善的過(guò)程，需要與單位文化建設(shè)相結(jié)合，與內(nèi)部控制相互聯(lián)系，相互融合，才能發(fā)揮會(huì)計(jì)文化在企事業(yè)單位管理和內(nèi)部控制上的促進(jìn)作用，為單位的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展注入新的動(dòng)力。

基金項(xiàng)目：安徽省高校省級(jí)人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目（SK2014A277）

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（作者單位：安徽醫(yī)科大學(xué)）endprint