新常態(tài)下高職院校中層管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究

張賽彬+黃東平+廖曉愿

摘要：隨著高等職業(yè)教育的改革和發(fā)展，教育規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育簡(jiǎn)政放權(quán)改革實(shí)施，自主辦學(xué)決策權(quán)擴(kuò)大，黨風(fēng)廉政建設(shè)不斷推進(jìn)。落實(shí)各項(xiàng)政策執(zhí)行，維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部依法、廉潔、勤政履職進(jìn)行監(jiān)督等，要求審計(jì)人員改變思想觀念，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式，以適應(yīng)新常態(tài)的需要。本文通過(guò)對(duì)相關(guān)規(guī)章制度和重要審計(jì)精神的研究，分析某省高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題，并針對(duì)如何做好審計(jì)提出建議。

關(guān)鍵詞：新常態(tài) 高職院校 中層管理干部 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

高等職業(yè)教育經(jīng)過(guò)十幾年的改革和發(fā)展，教育規(guī)模已占中國(guó)高等教育“半壁江山”，隨著教育簡(jiǎn)政放權(quán)和辦學(xué)自主權(quán)的改革，黨風(fēng)廉政建設(shè)不斷推進(jìn)，審計(jì)人員面臨新形勢(shì)下的新要求，需要改變思想觀念以適應(yīng)新常態(tài)。筆者所屬的課題組采用文獻(xiàn)法、問(wèn)卷調(diào)查法、訪談法組合方法，收集在新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出臺(tái)的意見和重要講話精神，調(diào)查某省高職院校中層管理干部（以下簡(jiǎn)稱中層干部）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展情況，通過(guò)對(duì)出臺(tái)意見、講話精神的研究及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前存在問(wèn)題的分析，提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作機(jī)制等方面的建議。

一、新常態(tài)對(duì)高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新要求

（一）客觀、辯證地衡量新舊問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)

高校要明確新舊規(guī)章制度出臺(tái)時(shí)間界限，在改革和發(fā)展前發(fā)現(xiàn)的舊問(wèn)題只能沿用舊法規(guī)、規(guī)章制度為衡量標(biāo)準(zhǔn)，在改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新問(wèn)題不能簡(jiǎn)單地用舊制度衡量，而是要依據(jù)新制度標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定。

（二）失誤錯(cuò)誤與違法違紀(jì)區(qū)分

高校在改革中因率先開展實(shí)踐，出現(xiàn)缺乏經(jīng)驗(yàn)的失誤和錯(cuò)誤要同屢查屢犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分；出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤要與上級(jí)明令禁止后依然出現(xiàn)的違紀(jì)違法行為區(qū)分；出現(xiàn)無(wú)意過(guò)失要與權(quán)錢交易、為個(gè)人牟取私利等的違紀(jì)違法行為區(qū)分，要求審計(jì)人員審慎做出結(jié)論和處理。

（三）重大問(wèn)題“零容忍”

對(duì)重大違紀(jì)違法、不作為、慢作為、亂作為、假作為等重大履職不到位、重大損失浪費(fèi)等嚴(yán)重問(wèn)題，以及以權(quán)謀私、假公濟(jì)私、權(quán)錢交易、騙取財(cái)政資金等違法犯罪問(wèn)題，要始終堅(jiān)持“零容忍”。

（四）審計(jì)內(nèi)涵更廣

黨的十八以來(lái)，對(duì)中央“八項(xiàng)規(guī)定”、“六項(xiàng)禁令”、厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)、國(guó)務(wù)院“約法三章”、中國(guó)共產(chǎn)黨廉潔自律準(zhǔn)則、“三公經(jīng)費(fèi)”控制等情況，以及黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人履職情況，均須納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍，進(jìn)一步拓寬審計(jì)內(nèi)涵。

（五）審計(jì)監(jiān)督全覆蓋

高校對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜、資金資產(chǎn)量大的重點(diǎn)部門，以及掌握重要經(jīng)濟(jì)權(quán)力的關(guān)鍵崗位，建立任中和離任相結(jié)合的輪審機(jī)制，在任期內(nèi)至少審計(jì)一次，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督過(guò)程全覆蓋。

二、目前某省高職院校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

課題組對(duì)某省直屬公立高職院校進(jìn)行調(diào)研發(fā)現(xiàn)，僅少數(shù)學(xué)院開展中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要為中層干部離任審計(jì)。根據(jù)收集的資料顯示，其主要原因：一是對(duì)單位中層干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為中層干部經(jīng)費(fèi)審批權(quán)限千元以下，如系部日常辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、部分獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效分配等，無(wú)重大項(xiàng)目審批權(quán)；二是審計(jì)人員配備不足，審計(jì)力量薄弱，有的單位目前仍未配備專職審計(jì)人員。根據(jù)規(guī)定開展審計(jì)業(yè)務(wù)必須由2名以上人員組成審計(jì)小組，而目前許多單位僅有專職審計(jì)人員1名，因此無(wú)法開展審計(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)也未借助外部審計(jì)。

三、新常態(tài)下做好中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的建議

做好中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意義重大，課題組以某學(xué)院管理和運(yùn)行模式為例，根據(jù)新常態(tài)下對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求，結(jié)合高職院校特點(diǎn)，提出以下對(duì)策。

（一）充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性

高職院校開展中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)管和干部管理監(jiān)督的需要，也是加強(qiáng)對(duì)中層干部行使權(quán)力制約和監(jiān)督的需要，在促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了積極作用。高職院校要充分認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和必要性，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目納入學(xué)院年度工作計(jì)劃。

（二）建立多部門組合工作機(jī)制

從某學(xué)院設(shè)置機(jī)構(gòu)的情況看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及對(duì)象為黨群、行政、教學(xué)、教學(xué)輔助等部門負(fù)責(zé)人，涵蓋范圍廣泛，涉及內(nèi)容復(fù)雜，需要紀(jì)檢監(jiān)察、干部管理、資金管理、資產(chǎn)管理等部門組成聯(lián)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組。該小組的主要職責(zé)是組織召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，制訂審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施，同時(shí)協(xié)調(diào)解決審計(jì)中存在的各種問(wèn)題，從而形成審計(jì)合力，達(dá)成審計(jì)目標(biāo)。

（三）創(chuàng)建個(gè)性化審計(jì)模式。

（1）設(shè)計(jì)個(gè)性化審計(jì)內(nèi)容。高職院校主要有黨政、教學(xué)、教學(xué)輔助部門，各部門經(jīng)濟(jì)管理有共性內(nèi)容和個(gè)性區(qū)別，中層干部履行職責(zé)情況各不同，審計(jì)內(nèi)容也有所區(qū)別。以某學(xué)院為例，財(cái)務(wù)處側(cè)重的審計(jì)內(nèi)容：一是依法組織收入、經(jīng)費(fèi)預(yù)算和使用、會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督、債權(quán)債務(wù)等；二是會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)和執(zhí)行情況。后勤管理部門側(cè)重的審計(jì)內(nèi)容是基建項(xiàng)目、修繕項(xiàng)目、資產(chǎn)管理、食堂管理和招標(biāo)采購(gòu)。學(xué)生管理部門側(cè)重于學(xué)生資助經(jīng)費(fèi)管理。成人教育管理部門側(cè)重成人教育經(jīng)費(fèi)收入和支出的真實(shí)、合法、效益情況。人事部門審計(jì)內(nèi)容側(cè)重工資政策執(zhí)行、工資和福利核算、績(jī)效分配管理。系部審計(jì)內(nèi)容側(cè)重：部門總體發(fā)展和目標(biāo)完成情況，重大經(jīng)濟(jì)決策的程序與效果，各類資產(chǎn)保值增值情況，財(cái)務(wù)收支及重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益情況。在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容：一是關(guān)注依法決策、行政、管理情況；二是所管部門和個(gè)人“三公經(jīng)費(fèi)”支出情況；三是個(gè)人收入和稅收繳納情況，個(gè)人重大事項(xiàng)報(bào)告情況；四是本部門所屬人員廉潔教育情況等。

（2）改進(jìn)審計(jì)方式?？紤]到高職院校審計(jì)力量薄弱的實(shí)際情況，首先建議在教育主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下，建立內(nèi)部審計(jì)專家?guī)?，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)籌安排，充分發(fā)揮各審計(jì)人員特長(zhǎng)和優(yōu)勢(shì)，開展高職院校中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)審計(jì)；其次各高職院?？梢圆扇≠?gòu)買服務(wù)方式或聘任、引進(jìn)法律顧問(wèn)等方式補(bǔ)充專業(yè)審計(jì)力量。通過(guò)改進(jìn)審計(jì)組織方式，靈活運(yùn)用“聯(lián)合審計(jì)”、“委托審計(jì)”等模式，從而提高審計(jì)工作效率，實(shí)現(xiàn)中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任任中和離任審計(jì)的全覆蓋。endprint

（3）明確審計(jì)對(duì)象分類管理。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，扣除六種無(wú)法正常實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員外，如：領(lǐng)導(dǎo)干部任職的單位已被撤并，有關(guān)當(dāng)事人已經(jīng)無(wú)法找到的；領(lǐng)導(dǎo)干部已定居國(guó)外或死亡的；領(lǐng)導(dǎo)干部已被紀(jì)檢監(jiān)察部門或司法部門立案調(diào)查的等。其他人員按照管理崗位性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的復(fù)雜程度、資金規(guī)模大小實(shí)施審計(jì)對(duì)象分類管理，涉及權(quán)力相對(duì)集中、資金規(guī)模較大，“管人、管財(cái)、管物”的劃分為A類；涉及權(quán)力相對(duì)集中、資金規(guī)模小的劃分為B類；權(quán)力相對(duì)小和資金量少劃分為C類。課題組認(rèn)為對(duì)A類和B類負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)至少進(jìn)行一次審計(jì)；C類負(fù)責(zé)人原則不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，以離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接代替。為避免重復(fù)審計(jì)，提高審計(jì)工作效率，可推行系部主任和書記“同步審計(jì)”。

（四）規(guī)范審計(jì)流程和相關(guān)要求

規(guī)范審計(jì)流程，才能充分利用有限的審計(jì)資源，提高審計(jì)工作效率，完成審計(jì)任務(wù)。審計(jì)四個(gè)階段流程：①準(zhǔn)備階段流程：開展審前調(diào)研→成立審計(jì)小組→制訂審計(jì)工作方案→送達(dá)審計(jì)通知；②實(shí)施階段流程：召開審計(jì)見面會(huì)→審計(jì)公示→采集數(shù)據(jù)與分析（賬面核實(shí)、實(shí)物核實(shí)）→整理審計(jì)底稿和證據(jù)；③審計(jì)報(bào)告流程：起草審計(jì)報(bào)告→征求被審計(jì)部門和被審計(jì)人意見→出具審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果報(bào)告；④后續(xù)審計(jì)流程：審計(jì)整改（審計(jì)報(bào)告交接）監(jiān)督。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有別于其他審計(jì)，需要組織委托、領(lǐng)導(dǎo)述職等要求，出具審計(jì)報(bào)告內(nèi)容等也有所不同，具體要求如下。

（1）組織部門委托書要求：列出部門（如：教務(wù)處）、姓名、個(gè)人和部門簡(jiǎn)要情況、審計(jì)期間、范圍、重點(diǎn)、時(shí)限等。

（2）召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)參加人員要求：除規(guī)定人員外，離任審計(jì)要求新到任領(lǐng)導(dǎo)參加。

（3）述職報(bào)告內(nèi)容要求：介紹部門基本情況、依據(jù)職責(zé)對(duì)照審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行匯報(bào)，并對(duì)相關(guān)資料的真實(shí)性做出承諾。

（4）審計(jì)報(bào)告要求：除對(duì)被審計(jì)中層干部工作業(yè)績(jī)做出評(píng)價(jià)外，對(duì)存在問(wèn)題所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任做出界定，還要根據(jù)不同對(duì)象提交審計(jì)報(bào)告或?qū)徲?jì)結(jié)果報(bào)告，如向院領(lǐng)導(dǎo)提交審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

（5）離任交接要求：離開本崗位前，對(duì)原部門經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)、未結(jié)清債權(quán)債務(wù)和個(gè)人使用的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理（如審計(jì)在離任前，還應(yīng)移交審計(jì)報(bào)告列出需要整改的問(wèn)題和建議），在組織部門監(jiān)督下，書面向新任領(lǐng)導(dǎo)辦理交接手續(xù)。

（五）審計(jì)評(píng)價(jià)（責(zé)任界定）工作

（1）審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重中之重。目前，教育部門尚無(wú)高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容及相關(guān)指標(biāo)體系的規(guī)定，課題組研究認(rèn)為，在新常態(tài)下做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)從業(yè)績(jī)、問(wèn)題、責(zé)任三大方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。首先需要分析高職院校黨政部門、各系工作職能共性和個(gè)性規(guī)律，確定各部門負(fù)責(zé)人評(píng)價(jià)側(cè)重點(diǎn)；其次，建立全面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以滿足不同部門評(píng)價(jià)的需要；第三，依法依規(guī)和堅(jiān)持“五大”原則（全面性、重要性、客觀性、相關(guān)性和謹(jǐn)慎性原則），對(duì)查證確鑿的內(nèi)容做出評(píng)價(jià)，否則不予評(píng)價(jià)；第四，建立量化評(píng)級(jí)的方法，對(duì)被審計(jì)干部履行情況給予等級(jí)評(píng)價(jià)。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)注意事項(xiàng)。①不評(píng)價(jià)與經(jīng)濟(jì)行為責(zé)任無(wú)關(guān)的其他責(zé)任，如：教學(xué)管理、安全管理、人事管理等。②分清責(zé)任界限：一是系主任和書記同步審計(jì)，分清書記和主任責(zé)任；二是要分清集體決策還是個(gè)人決策的界限；三是要分清直接責(zé)任、主管責(zé)任和領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的界限。③要處理好幾個(gè)關(guān)系：一是故意與過(guò)失的關(guān)系；二是不會(huì)與不為的關(guān)系；三是個(gè)人與集體的關(guān)系。④客觀、辯證地看待新舊問(wèn)題，做好失誤錯(cuò)誤與違法違紀(jì)區(qū)分，對(duì)重大問(wèn)題“零容忍”。⑤準(zhǔn)確界定違規(guī)問(wèn)題定性、處理、移送的法規(guī)依據(jù)。

四、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)最重要的環(huán)節(jié)，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用對(duì)權(quán)力運(yùn)行制約、腐敗防治、干部監(jiān)督具有重要意義。建立審計(jì)結(jié)果報(bào)告分部門歸檔和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度，明確審計(jì)報(bào)告歸入干部個(gè)人和干部廉政檔案，明確審計(jì)報(bào)告是干部業(yè)績(jī)考核、任免、獎(jiǎng)懲、廉潔情況的重要依據(jù)，也是紀(jì)律處分重要線索材料，審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改到位情況，是檢查考核黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的內(nèi)容之一，報(bào)告中對(duì)典型、普遍問(wèn)題的揭示，對(duì)其他管理部門可以起到一定的警示作用，有利于各部門采取措施堵塞漏洞，完善內(nèi)部管理。對(duì)整改不力、屢審屢犯的，不作為、慢作為、亂作為、假作為領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計(jì)約談，嚴(yán)肅追責(zé)問(wèn)責(zé)。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)政策性、專業(yè)性強(qiáng)的工作，在新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵、外延擴(kuò)展到領(lǐng)導(dǎo)干部決策和貫徹執(zhí)行經(jīng)濟(jì)政策、黨風(fēng)廉政建設(shè)等各個(gè)方面，各單位開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)中層干部任期內(nèi)履職情況的客觀公正評(píng)價(jià)，也是國(guó)家政策的要求，為確保審計(jì)工作質(zhì)量，必須加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高審計(jì)人員政治素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。

基金項(xiàng)目：本文為2016年度福建省教育會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題“新常態(tài)下高職院校中層管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究”（編號(hào)：16XH006）。

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（作者單位：張賽彬、廖曉愿，福建衛(wèi)生職業(yè)技術(shù)學(xué)院；黃東平，福建省血液中心）endprint