內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊防范的思考

摘 要：內(nèi)控作為企業(yè)的一個(gè)“萬能”小幫手，在財(cái)務(wù)舞弊方面也有著其獨(dú)特的作用，本文基于兩者之間存在的內(nèi)在聯(lián)系，通過分析內(nèi)控的相關(guān)概念以及預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的必要性，為企業(yè)如何建立和完善內(nèi)部控制，進(jìn)而預(yù)防和降低財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊發(fā)生概率從三個(gè)方面提供針對性的建議。a

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；報(bào)表舞弊

近年來，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表舞弊而被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司的數(shù)目讓人不禁唏噓；內(nèi)部控制作為企業(yè)預(yù)防性和監(jiān)督性的有效措施，其有效性值得我們深思。

一、內(nèi)部控制的相關(guān)概念

（一）內(nèi)部控制內(nèi)涵

本文認(rèn)為內(nèi)部控制不存在某一特殊形態(tài)，其因企業(yè)的需要而產(chǎn)生變化，制度、方法、措施只是其在幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、保障資產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法、完整時(shí)的一種表現(xiàn)形式。

（二）內(nèi)部控制有效與有效的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制的有效包括設(shè)計(jì)的有效性和執(zhí)行的有效性，對于企業(yè)而言只有兩者有效性的雙重保障，才是真正有效的內(nèi)部控制；有效的內(nèi)部控制，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性提供保障，內(nèi)控評價(jià)越好，財(cái)報(bào)的可靠性就越高。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊內(nèi)涵

財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是企業(yè)為了欺騙報(bào)告使用者而對財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行有意識(shí)的錯(cuò)報(bào)或忽略。

（二）預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的必要性

于外部信息使用者而言，他們需要的是企業(yè)真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而企業(yè)卻希望向公眾傳達(dá)其想要傳達(dá)的良好信息，尤其是當(dāng)企業(yè)面臨一定的機(jī)會(huì)、壓力、借口時(shí)，就很有可能通過舞弊來實(shí)現(xiàn)這一目的，這對利益相關(guān)者而言，無疑是極具危害性的；基于“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)，可以設(shè)想，舞弊行為一旦被識(shí)破，債權(quán)人為了保障自己的利益將會(huì)向企業(yè)提出還款要求，甚至可能不惜以一定的損失為代價(jià)向企業(yè)催款，而股票持有者可能大量出售甚至拋空股票以維護(hù)自己的利益，而在企業(yè)本身財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況就欠佳而需要通過舞弊來造假的情況下，這一行為最終帶來的后果將有可能是走向滅亡。

三、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的相關(guān)性

內(nèi)部環(huán)境奠定了整個(gè)組織運(yùn)行的基礎(chǔ)，影響到全體員工的意識(shí)，對于防止財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的發(fā)生可以起到有效的預(yù)防作用；控制活動(dòng)可以表現(xiàn)為達(dá)成一定目標(biāo)而設(shè)立的一系列制度和程序，有效的控制活動(dòng)，能夠幫助企業(yè)從各個(gè)環(huán)節(jié)限制財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的發(fā)生，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊出現(xiàn)的機(jī)率盡可能降到最低；內(nèi)部控制的監(jiān)督對控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行全程提供保障，通過反饋、評價(jià)與修正使得內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)朝著既定目標(biāo)發(fā)展，對于防止財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊發(fā)生起到強(qiáng)化的作用；風(fēng)險(xiǎn)評估，幫助企業(yè)識(shí)別和評估特定目標(biāo)下所面臨的不確定性，信息溝通貫穿企業(yè)內(nèi)部控制的始末，使得信息在企業(yè)內(nèi)部能夠有效傳達(dá)和反饋，兩者運(yùn)行狀況的良好對于企業(yè)事先和事中防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊是非常重要的。

四、建立健全內(nèi)部控制防范財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的直觀反映，它是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)程的數(shù)字反饋，是決策者決策行為的數(shù)據(jù)反映與結(jié)果，是企業(yè)管理層業(yè)績的書面說明，是會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)人員的工作成果。基于兩者的特殊關(guān)系和財(cái)務(wù)報(bào)表的特質(zhì)，本文認(rèn)為可以從健全對以下三個(gè)方面的控制達(dá)到通過內(nèi)部控制來防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（一）戰(zhàn)略目標(biāo)

內(nèi)部控制的終極目標(biāo)就是促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，合理的戰(zhàn)略目標(biāo)可以幫助企業(yè)在源頭上預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的發(fā)生。真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)制定有效戰(zhàn)略目標(biāo)的依據(jù)，而有效的戰(zhàn)略目標(biāo)是也是企業(yè)編制真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)；因此企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)綜合考量企業(yè)各方因素，制定符合企業(yè)自身經(jīng)營特征、財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展能力的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。為此企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，應(yīng)當(dāng)有一套完整的制定、完善、反饋程序，保證戰(zhàn)略目標(biāo)在符合企業(yè)實(shí)際特質(zhì)的狀況下有效執(zhí)行，比如可根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)建立一系列的制定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基準(zhǔn)指標(biāo)或衡量戰(zhàn)略目標(biāo)是否偏離的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）高管團(tuán)隊(duì)

大量研究表明，高管團(tuán)隊(duì)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊中起到了非常重要的作用?；谖璞住叭抢碚摗?，由于企業(yè)存在業(yè)績壓力，舞弊機(jī)會(huì)以及舞弊后懲罰的性質(zhì)和力度的欠缺，使得高管團(tuán)隊(duì)存在舞弊的可能。內(nèi)部控制作為企業(yè)必不可少的一部分，其可以為管理團(tuán)隊(duì)在決策時(shí)提供權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與利益相關(guān)信息，使得管理層的決策有據(jù)可依，任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)，進(jìn)而降低任務(wù)壓力；嚴(yán)格的制度可以減少舞弊的機(jī)會(huì)，又可以約束高管團(tuán)隊(duì)的不良行為，當(dāng)然有效的制度是獎(jiǎng)勵(lì)與約束的結(jié)合體。基于“高層階梯理論”，在考慮這一特殊群體時(shí)，可以從其面臨的壓力、自身財(cái)務(wù)狀況、學(xué)歷、薪酬、社會(huì)地位、職位、性別、年齡等相關(guān)因素入手，通過對高管團(tuán)隊(duì)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，可以從根本上抑制財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊發(fā)生的概率。

（三）內(nèi)部審人員與基層財(cái)務(wù)工作者

會(huì)計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)人員是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和護(hù)航人員，他們的工作狀況直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和完整性，而他們的工作受諸多因素的干擾，比如政策、工作環(huán)境、上級(jí)壓力、自身意識(shí)等，而內(nèi)部控制通過建立嚴(yán)格的規(guī)范化的工作制度使其工作時(shí)有明確的制度依據(jù)，不存在難以捉摸的財(cái)務(wù)事件出現(xiàn)，也不用懼怕來自高管的壓力，而且內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)建立屬于自己的文化，進(jìn)而影響員工的意識(shí)，最終在降低財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊方面發(fā)揮著難以估量的作用。

五、結(jié)語

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，雖然不能完全遏制財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為，但是在預(yù)防和降低財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為的概率上可以發(fā)揮一定的效用，這對于企業(yè)的長期健全發(fā)展，確保股東、債權(quán)人和投資者的利益以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行是非常必要的，而企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制時(shí)，可以從戰(zhàn)略目標(biāo)、高管團(tuán)隊(duì)、內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)工作者這三方面考慮，有針對性的對內(nèi)部控制進(jìn)行完善，進(jìn)而預(yù)防企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

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作者簡介：

王千（1993—），女，漢，四川達(dá)州人，碩士研究生，西南科技大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)管理。