從退休改革看養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度

王燕萍

【摘 要】本文分析了養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和特征，闡述了養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度的兩種計(jì)劃。

【關(guān)鍵詞】退休改革；養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度

一、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)概述

1.養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的內(nèi)涵分析

養(yǎng)老金就是我們俗稱(chēng)的退休費(fèi)和退休金，是我國(guó)社會(huì)體系中最為典型的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇。養(yǎng)老金的管理是一項(xiàng)系統(tǒng)全面的管理活動(dòng)，是一項(xiàng)能夠動(dòng)態(tài)反應(yīng)和監(jiān)督養(yǎng)老金資金使用狀況的管理制度。養(yǎng)老金會(huì)計(jì)，顧名思義，是對(duì)與養(yǎng)老金相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的會(huì)計(jì)工作體系，同時(shí)也包括了對(duì)養(yǎng)老金計(jì)提和支付過(guò)程中的信息披露程序。

養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的處理方法觀點(diǎn)的基礎(chǔ)分為兩個(gè)：社會(huì)福利觀和勞動(dòng)報(bào)酬觀。社會(huì)福社會(huì)福利原則和勞動(dòng)報(bào)酬原則是養(yǎng)老金會(huì)計(jì)處理方法的兩種可選基礎(chǔ)。社會(huì)福利觀認(rèn)為，職工在企業(yè)就職和勞動(dòng)期間所取得的報(bào)酬是勞動(dòng)報(bào)酬，體現(xiàn)的是按勞分配原則；而員工在退休之后得到的養(yǎng)老金是對(duì)職工在職期間貢獻(xiàn)和勞動(dòng)的一種獎(jiǎng)勵(lì)，體現(xiàn)的是剩余價(jià)值原則，同時(shí)也是遵循國(guó)家福利政策的體現(xiàn)。社會(huì)福利觀下的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度建立在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，也就是說(shuō)職工在職期間，企業(yè)不確定養(yǎng)老金成本，只有在職工退休并領(lǐng)取養(yǎng)老金之時(shí)，企業(yè)才進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)支出的入賬。勞動(dòng)報(bào)酬觀則是將養(yǎng)老金視為勞動(dòng)力價(jià)值的重要組成部分，具備和工資一樣的效用價(jià)值，屬于勞動(dòng)力在生產(chǎn)費(fèi)用的分支。

2.養(yǎng)老金會(huì)計(jì)資金來(lái)源分析

國(guó)家社保會(huì)計(jì)之中，養(yǎng)老金會(huì)計(jì)是重要的組成部分。養(yǎng)老金會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量直接關(guān)系到人民在退休之后的收入和生活。對(duì)于養(yǎng)老金的計(jì)提和確認(rèn)，會(huì)計(jì)進(jìn)行合理有效的管理是很有必要的，我們需要建立養(yǎng)老金會(huì)計(jì)制度和基金的規(guī)范管理模式。

養(yǎng)老金會(huì)計(jì)的基金大多從以下3個(gè)會(huì)計(jì)基金制度而來(lái)：國(guó)家強(qiáng)制性養(yǎng)老金會(huì)計(jì)基金制度、企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)基金制度、個(gè)人自愿性養(yǎng)老金會(huì)計(jì)基金制度。國(guó)家強(qiáng)制性養(yǎng)老金會(huì)計(jì)基金制度是養(yǎng)老金會(huì)計(jì)基金的主要來(lái)源和穩(wěn)固基礎(chǔ)，是國(guó)家通過(guò)政策和制度強(qiáng)迫實(shí)施的、為公民離退休生活提供保障和基礎(chǔ)的一種會(huì)計(jì)基金制度；企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)基金制度則是一種強(qiáng)制性的私人管理基礎(chǔ)，是企業(yè)內(nèi)部一種重要的補(bǔ)充性養(yǎng)老金會(huì)計(jì)基金來(lái)源，企業(yè)養(yǎng)老金會(huì)計(jì)基金制度是一種在國(guó)家宏觀調(diào)控指導(dǎo)下、由企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行的制度；自愿性養(yǎng)老金會(huì)計(jì)基金制度又被稱(chēng)為個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老金保險(xiǎn)，是個(gè)人建立在自主醫(yī)院基礎(chǔ)上的一種養(yǎng)老金保險(xiǎn)會(huì)計(jì)資金。

二、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)兩種處理方法的對(duì)比分析

1.設(shè)定提存性計(jì)劃

設(shè)定提存性計(jì)劃只對(duì)養(yǎng)老金供款數(shù)額進(jìn)行規(guī)定，但是對(duì)未來(lái)退休人員的具體領(lǐng)款數(shù)額不做具體承諾。設(shè)定提存性計(jì)劃的資金全部來(lái)自于企業(yè)，確定提拔制是個(gè)人賬戶(hù)和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)施的主要制度，企業(yè)在提取養(yǎng)老金供款之后將之存入到社保機(jī)構(gòu)或者第三方進(jìn)行專(zhuān)人管理，之后社保機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)托管人負(fù)責(zé)養(yǎng)老金的收益和損失，企業(yè)與這部分資金之間脫離關(guān)系。在這種模式下，企業(yè)每年只按照要求提拔資金，因?yàn)轲B(yǎng)老金大多是預(yù)先提取的，該金額可能會(huì)和實(shí)際發(fā)生額之間出現(xiàn)差異，這時(shí)候就會(huì)在企業(yè)賬戶(hù)上形成資產(chǎn)或者負(fù)債。企業(yè)提取超額的話(huà)，會(huì)形成一項(xiàng)資產(chǎn)；企業(yè)提取額度不足的話(huà)，則會(huì)形成一項(xiàng)負(fù)債。設(shè)定提存計(jì)劃采取收付實(shí)現(xiàn)制，通過(guò)“管理費(fèi)用——養(yǎng)老金貸”和“銀行存款”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

設(shè)定提存計(jì)劃的優(yōu)勢(shì)是相對(duì)簡(jiǎn)單和便捷，落實(shí)成本也相對(duì)較低，實(shí)施過(guò)程容易被企業(yè)和會(huì)計(jì)人員所接受。但是不可忽視的是，它也會(huì)帶來(lái)制度和實(shí)務(wù)方面的弊端和問(wèn)題：（1）設(shè)定提存計(jì)劃和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不符。勞動(dòng)報(bào)酬觀是大多數(shù)國(guó)家養(yǎng)老金會(huì)計(jì)所認(rèn)同的原則和基礎(chǔ)，因此養(yǎng)老金就屬于企業(yè)延遲收入的一部分，在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為勞動(dòng)生產(chǎn)費(fèi)用，但是從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上來(lái)看，很多企業(yè)并沒(méi)有合理將之計(jì)入到當(dāng)期成本賬戶(hù)。（2）不符合匹配原則。職工在退休之后，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)已經(jīng)沒(méi)有了效益上的給付關(guān)系，在配比原則的指導(dǎo)下，金額在發(fā)生之時(shí)再計(jì)入到成本費(fèi)用的方法是不準(zhǔn)確的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在員工在職期間將之計(jì)入到成本費(fèi)用之中。（3）信息披露不充分，企業(yè)將養(yǎng)老金的核算放入到了管理費(fèi)用下的二級(jí)科目上核算，與之相關(guān)的信息沒(méi)有得到及時(shí)有效的披露。

2.設(shè)定受益計(jì)劃

設(shè)定受益計(jì)劃中，企業(yè)許諾員工可以在退休之后一次或者多次的領(lǐng)取一定額度的養(yǎng)老金。設(shè)定受益計(jì)劃是一種固定養(yǎng)老金支付方式。在這種制度下，企業(yè)承擔(dān)著員工在退休之后的所有養(yǎng)老金支付責(zé)任，也就是說(shuō)養(yǎng)老金的收益和損失企業(yè)需要資助承擔(dān)。設(shè)定受益計(jì)劃采取權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，通過(guò)“養(yǎng)老金資產(chǎn)”和“管理費(fèi)用-養(yǎng)老金”賬戶(hù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

設(shè)定收益計(jì)劃的優(yōu)點(diǎn)在于秉承了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，在勞務(wù)發(fā)生的時(shí)候就進(jìn)行了收益和成本的計(jì)提。該制度也堅(jiān)持了勞務(wù)報(bào)酬觀點(diǎn)，在科目設(shè)置上也考慮到了養(yǎng)老金會(huì)計(jì)信息披露的問(wèn)題，在實(shí)踐之中具有一定的靈活性。由于規(guī)定了未來(lái)受益人的受益金額?？梢噪S著未來(lái)工資的浮動(dòng)比率和公民的生命年限延長(zhǎng)而變動(dòng)。能在未來(lái)更加多的考慮到實(shí)際情況。雖然作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)用的養(yǎng)老金會(huì)計(jì)計(jì)劃。但是它仍然存在著不可忽視的一些缺點(diǎn)：一是管理成本較高，設(shè)定收益計(jì)劃的實(shí)施需要高素質(zhì)精算師的支持，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)也有較高的要求，需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)計(jì)收益率因素進(jìn)行評(píng)價(jià)。二是利得和損失的確認(rèn)和計(jì)量具有一定的主觀性，使得每個(gè)企業(yè)的設(shè)定受益計(jì)劃難以橫向比較。三是信息披露方面存在問(wèn)題，這種計(jì)劃下需要披露多個(gè)會(huì)計(jì)科目的多個(gè)內(nèi)容，不易被信息使用者所接受和理解。

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