探析新時(shí)期會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展面臨的問(wèn)題與對(duì)策

許曉軍

【摘 要】伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨問(wèn)題越來(lái)越多，阻礙行業(yè)發(fā)展。基于此，本文從新時(shí)期會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展面臨問(wèn)題出發(fā)，總結(jié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】新時(shí)期；會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展；面臨問(wèn)題；對(duì)策

自從我國(guó)加入WTO后，各行各業(yè)面臨機(jī)遇、挑戰(zhàn)越來(lái)越突出。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為國(guó)家的服務(wù)機(jī)構(gòu)，受到的沖擊更為嚴(yán)重。而當(dāng)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，因各種因素的影響，使發(fā)展中出現(xiàn)各種問(wèn)題。因此，需加大相應(yīng)問(wèn)題的研究力度，并制定有效措施應(yīng)對(duì)，從而改善服務(wù)能力，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，現(xiàn)從以下幾點(diǎn)探討。

一、新時(shí)期會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展面臨的問(wèn)題

1.執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)也隨之發(fā)展，并在多年發(fā)展中經(jīng)受著各方面考驗(yàn)。但從近幾年國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量存在諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)師事務(wù)所隱瞞上市公司的虛假財(cái)會(huì)信息，未查出上市公司財(cái)會(huì)信息紕漏，這些問(wèn)題的存在，說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量低，長(zhǎng)此以往，引發(fā)公眾的信任危機(jī)。

2.從業(yè)人員問(wèn)題

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是智力相對(duì)密集的行業(yè)，各事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)，多為人才上的競(jìng)爭(zhēng)。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)特征上看，主要包括這樣幾點(diǎn)：

（1），學(xué)歷低。數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，我國(guó)會(huì)計(jì)師學(xué)歷在大學(xué)及以上者不足50%。

（2）加入WTO后，各種外資大量涌入，擴(kuò)大著會(huì)計(jì)公司的市場(chǎng)范圍。與此同時(shí)，增加著對(duì)機(jī)優(yōu)秀人才的需求量。

（3）會(huì)計(jì)師資格注冊(cè)僅需專(zhuān)科及以上學(xué)歷畢業(yè)工作2年，或通過(guò)相關(guān)考試。和其他國(guó)家相比，準(zhǔn)入門(mén)檻比較低。為解決大學(xué)生的就業(yè)問(wèn)題，多數(shù)學(xué)生尚未畢業(yè)就注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，然由于缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，實(shí)際工作中的執(zhí)業(yè)能力得不到領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可。這種情況下，雖增加著會(huì)計(jì)師數(shù)量，但工作素質(zhì)較低，只能應(yīng)付簡(jiǎn)單的審計(jì)業(yè)務(wù)，無(wú)法處理財(cái)務(wù)顧問(wèn)、管理咨詢(xún)等業(yè)務(wù)。

3.政府部門(mén)干預(yù)

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展雖已從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)，但多數(shù)行為仍存在明顯性的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)特征。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)委托、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格時(shí)，多面臨著政府部門(mén)的干預(yù)，比如：政府指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍，或用自身特權(quán)，干預(yù)收費(fèi)、報(bào)告等。這種情況下，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于不公平競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)，影響著事務(wù)所運(yùn)行和審計(jì)工作的開(kāi)展。并且，政府部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的干預(yù)也增加著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，比如：收費(fèi)低，降低事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)成本。再加上人為對(duì)審計(jì)工作的干預(yù)，降低著審計(jì)質(zhì)量，阻礙會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展。

4.事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多

數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，早在2001年，我國(guó)就有將近6萬(wàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)事務(wù)所高達(dá)4500家，平均每家事務(wù)所有10位注冊(cè)會(huì)計(jì)師。受歷史影響，我國(guó)將近一半的事務(wù)所多在政府機(jī)構(gòu)下建立，業(yè)務(wù)也具備一定的壟斷性。即便已進(jìn)行過(guò)系列改制，但仍存在限制性問(wèn)題，比如：有限責(zé)任公司是它的組織形式。這種情況下，工作中所承擔(dān)的責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)也就變成了無(wú)限的。組織形式和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的不匹配性，使其頻繁出現(xiàn)只追求經(jīng)濟(jì)效益，忽視審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)象，從某種程度上阻礙著會(huì)計(jì)市場(chǎng)發(fā)展。

除上述問(wèn)題外，業(yè)務(wù)范圍單一，受?chē)?guó)家會(huì)計(jì)公司威脅，內(nèi)部管理水平不高等，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中面臨的問(wèn)題。

二、新時(shí)期會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的對(duì)策

1.強(qiáng)化監(jiān)管，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量

當(dāng)前，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管多從這樣幾個(gè)層次進(jìn)行：

（1）政府監(jiān)管，也就是政府部門(mén)對(duì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的檢查。

（2）由各協(xié)會(huì)組織的檢查。并且，由于該行業(yè)涉及范圍廣，影響力大，引起新聞媒體廣泛關(guān)注，從某種程度上增強(qiáng)輿論監(jiān)督力量。從銀廣夏事件上看，可從這樣幾點(diǎn)強(qiáng)化監(jiān)管：由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所道德水平低，未準(zhǔn)確定位協(xié)會(huì)能力，無(wú)法滿(mǎn)足自律需求；若將監(jiān)管權(quán)移交政府，政府也沒(méi)有精力監(jiān)管，增加腐敗、尋租風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，政府需有機(jī)結(jié)合行業(yè)自律和監(jiān)管，將審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查作為工作重點(diǎn)，并處罰違法者，從而形成完善的法律組嚇力量；分析典型案例，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、道德水平。

2.提高執(zhí)業(yè)隊(duì)伍綜合素質(zhì)

為推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展，提高會(huì)計(jì)師工作質(zhì)量，必須提高執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)。首先，建立優(yōu)秀人才的選拔機(jī)制。實(shí)際工作中，要打破傳統(tǒng)的按資排輩現(xiàn)狀，做好人力資源的轉(zhuǎn)換、開(kāi)發(fā)，充分發(fā)揮人力資源優(yōu)勢(shì)，營(yíng)造良好工作環(huán)境，調(diào)查工作經(jīng)濟(jì)性；其次，強(qiáng)化再教育。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展中，對(duì)會(huì)計(jì)師的知識(shí)掌握度、操作能力有著較高要求。因此，需重視會(huì)計(jì)師再教育，培養(yǎng)核心能力，提高工作質(zhì)量；最后，提高準(zhǔn)入門(mén)檻。適當(dāng)增加考試科目，延長(zhǎng)工作資歷，明確規(guī)定僅10年以上者才能參與考試，這樣才能減緩會(huì)計(jì)師的增長(zhǎng)幅度，提高綜合素質(zhì)。

3.轉(zhuǎn)變政府職能，明確工作職責(zé)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)中，普遍存在多方面監(jiān)管現(xiàn)象，比如：國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)監(jiān)管審計(jì)報(bào)告，各部門(mén)協(xié)同性差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師無(wú)法開(kāi)展工作。要想改變?cè)摤F(xiàn)狀，必須轉(zhuǎn)變政府職能，也就是政府不能直接參與到會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作中，只能間接性的調(diào)控，并明確各部門(mén)職責(zé)，使其相互協(xié)調(diào)，從根本上消除監(jiān)管混亂問(wèn)題，維持事務(wù)所市場(chǎng)規(guī)則，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展。

4.拓展業(yè)務(wù)，占領(lǐng)服務(wù)市場(chǎng)

盡管美國(guó)安然事件引起了人們對(duì)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力的質(zhì)疑，但筆者認(rèn)為，只要會(huì)計(jì)師能公正公平的工作，就能在傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，拓展管理咨詢(xún)、會(huì)計(jì)咨詢(xún)等業(yè)務(wù)。針對(duì)事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的客戶(hù)，日常需多交流，為其提供針對(duì)性的服務(wù)，謀求雙方共同發(fā)展。比如，可在創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)上拓展會(huì)計(jì)事務(wù)所業(yè)務(wù)。一般來(lái)講，位于創(chuàng)業(yè)板的公司，上市標(biāo)準(zhǔn)明顯低于主板下的公司，從某種程度上加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為會(huì)計(jì)師提供著更大的發(fā)展空間，使其由原本的審計(jì)業(yè)務(wù)，拓展為內(nèi)控設(shè)計(jì)、管理控制等服務(wù)。對(duì)于小型事務(wù)所來(lái)講，還可通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的細(xì)化，為其提供一些大型事務(wù)所不具備的服務(wù)，從而更好拓展服務(wù)空間，提高經(jīng)濟(jì)效益。endprint

5.完善治理結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變組織形式

現(xiàn)階段，大多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)的組織形式為有限責(zé)任公司制，合作制不足10%。會(huì)計(jì)事務(wù)所作為執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比較高的行業(yè)，若不能承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，其執(zhí)業(yè)質(zhì)量、社會(huì)信譽(yù)也就無(wú)從談起。要想提高事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，必須加大職責(zé)，推動(dòng)組織性質(zhì)轉(zhuǎn)型。會(huì)計(jì)事務(wù)所轉(zhuǎn)型中，需做好這樣幾點(diǎn)：

（1）緊抓相關(guān)政策的出臺(tái)。當(dāng)前，和合作制相關(guān)的政策仍為粗線(xiàn)條，即便規(guī)定了他們的連帶責(zé)任，然由于個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度的缺乏，導(dǎo)致假合作現(xiàn)象頻發(fā)。基于此，需建立相對(duì)完善的制度、體系，保證合伙人責(zé)任的良好落實(shí)。

（2）做好實(shí)質(zhì)性的改造，不能流于形式。吸取國(guó)外合伙制企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)，將其轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部機(jī)制。重視合伙人的選擇，預(yù)防股東-合伙人這種陳舊做法。

（3）落實(shí)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。企業(yè)合伙人的資金是有限的，必須放大防范風(fēng)險(xiǎn)能力，并用責(zé)任保險(xiǎn)制度從旁輔助。隨著近年經(jīng)濟(jì)體制的強(qiáng)化，會(huì)計(jì)事務(wù)所也進(jìn)入法律訴訟階段，因索賠而破產(chǎn)的事務(wù)所成為常見(jiàn)。因此，需加大政策的規(guī)范力度，在完善該制度的同時(shí)，引導(dǎo)更多行業(yè)參與到職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)能力。

此外，還要優(yōu)化資源配置，提高本土競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)師行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，知識(shí)更新快速，要想加快發(fā)展速度，必須根據(jù)實(shí)際情況，進(jìn)行資源配置的優(yōu)化，構(gòu)建科學(xué)、合理的組織模式，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，從而優(yōu)化資源配置。從市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力上看，這是一種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是在漫長(zhǎng)的過(guò)程中形成的。但隨著時(shí)間的推移，競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也隨之淡化，發(fā)生原因?yàn)闀?huì)計(jì)師流失、激勵(lì)制度不健全等。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需轉(zhuǎn)變管理理念，將競(jìng)爭(zhēng)力的提高作為工作日程，并及時(shí)調(diào)整管理制度，進(jìn)而提高事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力。

三、小結(jié)

綜上所述，新時(shí)期背景下，各行各業(yè)面臨的機(jī)遇、挑戰(zhàn)越來(lái)越突出，雖提高著行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，但也阻礙著行業(yè)發(fā)展。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為服務(wù)型機(jī)構(gòu)，在長(zhǎng)期發(fā)展中，也面臨諸多問(wèn)題，比如：執(zhí)業(yè)質(zhì)量低、工作素質(zhì)低、政府部門(mén)干預(yù)等，降低事務(wù)所工作效率?；诖?，需強(qiáng)化業(yè)務(wù)監(jiān)管、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，轉(zhuǎn)變政府職能、明確工作職責(zé)，優(yōu)化人力資源配置，提高執(zhí)業(yè)隊(duì)伍綜合素質(zhì)，在提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的基礎(chǔ)上，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可持續(xù)發(fā)展。

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