國(guó)際視野下稅收協(xié)定的最新發(fā)展與展望——專(zhuān)訪(fǎng)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)蒙玉英

本刊記者 韓 霖 高 陽(yáng)

國(guó)際視野下稅收協(xié)定的
最新發(fā)展與展望——專(zhuān)訪(fǎng)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)蒙玉英

本刊記者 韓 霖 高 陽(yáng)

為應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司通過(guò)濫用稅收協(xié)定實(shí)施避稅行為，由二十國(guó)集團(tuán)（G20）委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）牽頭推進(jìn)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃將防范稅收協(xié)定濫用作為重要議題，并發(fā)布了相關(guān)成果，包括我國(guó)在內(nèi)的參與方對(duì)此做出了積極回應(yīng)。在我國(guó)提出“一帶一路”倡議的大背景下，稅收協(xié)定更應(yīng)為我國(guó)與“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展發(fā)揮積極促進(jìn)作用。在這樣的國(guó)內(nèi)、國(guó)際形勢(shì)下，我國(guó)稅收協(xié)定工作發(fā)生了較多變化。對(duì)此，我們專(zhuān)門(mén)采訪(fǎng)了國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司副司長(zhǎng)蒙玉英女士，請(qǐng)她介紹了BEPS背景下稅收協(xié)定的國(guó)際發(fā)展動(dòng)態(tài)、中國(guó)稅收協(xié)定制度的新發(fā)展，以及稅收協(xié)定助力“一帶一路”戰(zhàn)略等情況。

BEPS背景下的稅收協(xié)定國(guó)際發(fā)展動(dòng)態(tài)

《國(guó)際稅收》：感謝蒙司長(zhǎng)接受我們的專(zhuān)訪(fǎng)。我們知道，防止協(xié)定濫用，特別是應(yīng)對(duì)擇協(xié)避稅（treaty shopping）問(wèn)題，是BEPS行動(dòng)計(jì)劃的重要內(nèi)容。BEPS成果發(fā)布后，將對(duì)稅收協(xié)定規(guī)則產(chǎn)生哪些影響，參與該計(jì)劃的國(guó)家作出了哪些積極回應(yīng)，您能否介紹下這方面的情況？

蒙玉英：在BEPS的15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中，與稅收協(xié)定相關(guān)的主要有5項(xiàng)，分別是第2項(xiàng)（消除混合錯(cuò)配安排的影響）、第6項(xiàng)（防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予）、第7項(xiàng)（防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)）、第14項(xiàng)（使?fàn)幾h解決機(jī)制更有效）和第15項(xiàng)（制定用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊公約①記者注：Multilateral Instrument直譯為“多邊工具”，以往國(guó)內(nèi)相關(guān)研究也多把多邊公約翻譯為多邊工具，兩者內(nèi)涵一致，翻譯成為多邊公約，更符合漢語(yǔ)語(yǔ)義。作為第15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的最終成果，OECD于2016年11月24日正式發(fā)布了《實(shí)施防范稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的稅收條約措施的多邊公約》（The Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting），此處已經(jīng)將Multilateral Instrument改為Multilateral Convention。）。

這些BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果的實(shí)施，將給現(xiàn)有稅收協(xié)定規(guī)則帶來(lái)較大影響。比如，第2項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃明確了透明實(shí)體取得或通過(guò)透明實(shí)體取得的所得適用稅收協(xié)定的問(wèn)題，這一方面保證了對(duì)透明實(shí)體的稅收中性，另一方面可以應(yīng)對(duì)一些混合錯(cuò)配安排帶來(lái)的雙重不征稅或少征稅；第6項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃納入了主要目的測(cè)試（PPT）、利益限制條款（LOB）以及其他規(guī)則，以防止擇協(xié)避稅（treaty shopping）等協(xié)定濫用行為；第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃通過(guò)擴(kuò)大代理型常設(shè)機(jī)構(gòu)范圍、為常設(shè)機(jī)構(gòu)豁免情形設(shè)置條件等措施，防止通過(guò)人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)侵蝕來(lái)源國(guó)稅基；第14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃要求提高爭(zhēng)議解決效力和效率，盡量避免實(shí)施BEPS應(yīng)對(duì)措施給納稅人帶來(lái)不確定性和雙重征稅。為使各國(guó)能快速、一致地落實(shí)上述BEPS成果建議，第15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃提出要制定多邊公約，一攬子修訂現(xiàn)有稅收協(xié)定。其中，第6項(xiàng)和第14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的部分成果被列為最低標(biāo)準(zhǔn)，參與國(guó)必須落實(shí)。對(duì)于非最低標(biāo)準(zhǔn)的其他成果，參與國(guó)可以有選擇地落實(shí)。

包括所有G20和OECD國(guó)家在內(nèi)的62個(gè)國(guó)家參與了上述行動(dòng)計(jì)劃成果報(bào)告的起草工作。但是，各國(guó)基于各自不同的稅收協(xié)定政策和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)政治考慮，對(duì)于各行動(dòng)計(jì)劃所持立場(chǎng)則是不同的，因此，BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果報(bào)告的起草過(guò)程，實(shí)際上是各方相互博弈的過(guò)程，也是各方努力尋找最大公約數(shù)的過(guò)程。

比如，在涉稅爭(zhēng)議解決的問(wèn)題上，各國(guó)分歧很大。OECD國(guó)家出于保護(hù)跨國(guó)企業(yè)利益的角度考慮，普遍希望納入強(qiáng)制仲裁、暫停征稅、2年以?xún)?nèi)解決爭(zhēng)議等內(nèi)容，而印度、阿根廷、中國(guó)等發(fā)展中國(guó)家則出于行政資源缺乏和維護(hù)本國(guó)稅收主權(quán)等角度考慮，較為一致地反對(duì)納入上述內(nèi)容。因此，雖然第14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃在BEPS項(xiàng)目初期即被列為最低標(biāo)準(zhǔn)，但為了最大限度地彌合各方分歧，尋求最大公約數(shù)，在成果報(bào)告中將各種措施分為“最低標(biāo)準(zhǔn)”、“最佳實(shí)踐”、“可選標(biāo)準(zhǔn)”三類(lèi)，給各國(guó)留出了充分的選擇余地和空間。

同樣地，對(duì)于列為最低標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)對(duì)擇協(xié)避稅（treaty shopping）措施，各國(guó)立場(chǎng)差異也很大。美國(guó)出于為跨國(guó)企業(yè)提供確定性的角度考慮，堅(jiān)決反對(duì)協(xié)定對(duì)方國(guó)家采用帶有自由裁量色彩的PPT，且美國(guó)一反其傳統(tǒng)的資本輸出國(guó)立場(chǎng)，在打擊擇協(xié)避稅的問(wèn)題上傾向于采用嚴(yán)格的LOB，維護(hù)其作為來(lái)源國(guó)的征稅權(quán)，這得到了印度、智利等發(fā)展中國(guó)家的支持；英國(guó)、荷蘭、盧森堡、瑞士等歐洲國(guó)家是傳統(tǒng)的跨國(guó)企業(yè)地區(qū)總部聚集地，不希望協(xié)定對(duì)方國(guó)家采納過(guò)于嚴(yán)格的LOB；另有很多其他國(guó)家，雖然希望打擊擇協(xié)避稅，也不反對(duì)協(xié)定對(duì)方國(guó)家采用LOB，但是普遍感到美國(guó)的LOB過(guò)于復(fù)雜和難以操作。最終，第6項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃關(guān)于擇協(xié)避稅的成果建議，也列出了滿(mǎn)足最低標(biāo)準(zhǔn)的三種不同方式，供各國(guó)選擇。

為保證BEPS成果，特別是列為最低標(biāo)準(zhǔn)的成果，能得以及時(shí)落實(shí)，同時(shí)鼓勵(lì)非成員國(guó)家和地區(qū)參與應(yīng)對(duì)BEPS問(wèn)題，G20領(lǐng)導(dǎo)人在安塔利亞峰會(huì)上倡議由OECD開(kāi)發(fā)建立包容性框架，使得有意實(shí)施BEPS應(yīng)對(duì)措施的非成員國(guó)家和地區(qū)能夠平等地參與BEPS項(xiàng)目實(shí)施。截至2017年6月7日，已有99個(gè)國(guó)家和地區(qū)加入包容性框架，共同實(shí)施BEPS應(yīng)對(duì)措施，監(jiān)督和評(píng)議其他參與成員落實(shí)最低標(biāo)準(zhǔn)的情況，并以平等地位繼續(xù)開(kāi)展BEPS后續(xù)工作。

多邊公約是快速落實(shí)與協(xié)定相關(guān)BEPS成果的法律工具。6月7日舉行的多邊公約第一次集體簽署儀式上，已有67個(gè)國(guó)家和轄區(qū)簽署了多邊公約，包括16個(gè)G20國(guó)家，33個(gè)OECD國(guó)家，28個(gè)其他國(guó)家和轄區(qū)，預(yù)計(jì)將修改全球1100多個(gè)雙邊稅收協(xié)定，從而納入BEPS成果建議。9個(gè)國(guó)家有意向?qū)?lái)簽署公約，已遞交意向書(shū)或在簽字儀式現(xiàn)場(chǎng)簽署了意向書(shū)。另外還有2個(gè)國(guó)家，雖然尚未簽署公約或遞交意向書(shū)，但已提交立場(chǎng)文件，即已在技術(shù)層面做好了簽署準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)將來(lái)會(huì)有更多國(guó)家和轄區(qū)，特別是加入包容性框架的國(guó)家和轄區(qū)，通過(guò)簽署多邊公約快速實(shí)施BEPS有關(guān)稅收協(xié)定的成果建議。

對(duì)于不打算簽署多邊公約的國(guó)家，也可以通過(guò)雙邊談判修訂稅收協(xié)定。比如，美國(guó)因多邊公約未滿(mǎn)足其納入詳細(xì)版LOB條款的核心關(guān)切，因此將通過(guò)雙邊修訂的方式完成BEPS有關(guān)稅收協(xié)定成果的轉(zhuǎn)化。

《國(guó)際稅收》：據(jù)了解，中國(guó)深入?yún)⑴c了OECD研究開(kāi)發(fā)多邊公約的工作。請(qǐng)您介紹一下多邊公約研發(fā)與實(shí)施的基本情況。

蒙玉英：根據(jù)BEPS第15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃要求，OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)于2015年5月?tīng)款^成立了多邊公約工作組，負(fù)責(zé)研究起草多邊公約文本。中國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局人員當(dāng)選為工作組副主席。工作組成員覆蓋107個(gè)國(guó)家和轄區(qū)，包括47個(gè)前期未直接參與BEPS項(xiàng)目的國(guó)家。這些國(guó)家都希望通過(guò)多邊公約納入BEPS有關(guān)稅收協(xié)定的成果，從而維護(hù)本國(guó)稅收利益。此外，包括中國(guó)香港在內(nèi)的4個(gè)轄區(qū)及7個(gè)國(guó)際組織作為觀(guān)察員參與了工作組。這些轄區(qū)的參與，為其他參與方通過(guò)多邊公約修訂與這些轄區(qū)簽署的雙邊稅收協(xié)定提供了可能。

多邊公約文本的起草過(guò)程非常艱難，因?yàn)槠浼纫ＷCBEPS有關(guān)稅收協(xié)定的成果建議得以納入，同時(shí)又要充分考慮各國(guó)對(duì)BEPS成果建議的不同立場(chǎng)、現(xiàn)行協(xié)定的不同規(guī)定、國(guó)內(nèi)對(duì)多邊公約批準(zhǔn)生效的程序性要求，相當(dāng)于100多個(gè)國(guó)家同時(shí)對(duì)2000多個(gè)雙邊稅收協(xié)定開(kāi)展談判。經(jīng)過(guò)一年多的談判，多邊公約文本于2016年11月正式通過(guò)，并開(kāi)放給所有國(guó)家和轄區(qū)簽署，包括前期未參與多邊公約談判的國(guó)家和轄區(qū)。各國(guó)可以選擇將哪些現(xiàn)有稅收協(xié)定納入多邊公約修訂的范圍。對(duì)于非最低標(biāo)準(zhǔn)的條款，各國(guó)可以選擇是否采納。對(duì)于部分最低標(biāo)準(zhǔn)條款，多邊公約也提供了靈活的采納方式。一般來(lái)說(shuō)，僅在稅收協(xié)定締約雙方選擇一致的情況下，相應(yīng)協(xié)定條款才被多邊公約修改。另外，各國(guó)在第一次提交正式立場(chǎng)以后，仍然可以對(duì)立場(chǎng)做出一定范圍內(nèi)的調(diào)整，對(duì)于第一次未采納的條款可以在后續(xù)選擇采納，但第一次已經(jīng)采納的條款則不能撤回。

根據(jù)各國(guó)目前提交的立場(chǎng)文件，預(yù)計(jì)我國(guó)已簽署的102個(gè)雙邊稅收協(xié)定中將有47個(gè)被多邊公約修改。雖然香港也應(yīng)邀作為觀(guān)察員參與多邊公約工作組，但其不以自身名義簽署，而是隨中央政府適用多邊公約。中國(guó)內(nèi)地與香港的稅收安排也不通過(guò)多邊公約修改，而是通過(guò)單獨(dú)協(xié)商的方式另行修訂。

《國(guó)際稅收》：目前，OECD和聯(lián)合國(guó)正在修訂各自的協(xié)定范本。據(jù)您了解，此次修訂將重點(diǎn)對(duì)哪些內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整？

蒙玉英：OECD和聯(lián)合國(guó)定于2017年發(fā)布新的協(xié)定范本及注釋。中國(guó)參與了兩個(gè)范本的修訂工作。2017年版OECD范本的修訂，大部分內(nèi)容涉及BEPS成果建議，同時(shí)在國(guó)際運(yùn)輸、股息等條款上也有細(xì)微的變化。2017年版聯(lián)合國(guó)范本的更新內(nèi)容，主要也是涉及有關(guān)BEPS成果，此外還納入了一些維護(hù)來(lái)源國(guó)利益的條款，主要包括增加技術(shù)服務(wù)費(fèi)條款，放寬構(gòu)成勞務(wù)型常設(shè)機(jī)構(gòu)的條件等。

中國(guó)稅收協(xié)定制度的新發(fā)展

《國(guó)際稅收》：近年，我國(guó)在協(xié)定談簽或修訂中納入了BEPS有關(guān)稅收協(xié)定成果，這是落實(shí)G20稅改和BEPS研究成果、打擊跨國(guó)逃避稅的重要舉措。這是否將是中國(guó)未來(lái)談簽稅收協(xié)定的新趨勢(shì)？

蒙玉英：近年來(lái)，我國(guó)將一些BEPS成果納入了新簽署的稅收協(xié)定，比如，2015年與智利簽署的稅收協(xié)定采納了BEPS第6項(xiàng)和第7項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中的多項(xiàng)成果建議。需要說(shuō)明的是，最終達(dá)成并簽署的協(xié)定條款，一方面體現(xiàn)了中國(guó)履行義務(wù)、落實(shí)BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)的積極態(tài)度，另一方面，這也是基于雙方談判的結(jié)果，體現(xiàn)了智方維護(hù)來(lái)源國(guó)稅收利益的強(qiáng)烈愿望。而與中智協(xié)定不同，在2016年中國(guó)與柬埔寨簽署的稅收協(xié)定中，雖然納入BEPS成果對(duì)作為來(lái)源國(guó)的柬方有利，但由于柬方對(duì)BEPS缺乏了解，應(yīng)柬方要求，沒(méi)有納入BEPS成果。

總的來(lái)說(shuō)，我們?cè)谛聟f(xié)定的談簽和老協(xié)定的修訂過(guò)程中，首先會(huì)考慮納入BEPS最低標(biāo)準(zhǔn)的條款；然后，再根據(jù)雙方經(jīng)濟(jì)合作、文化交流等方面的特點(diǎn)以及雙方談判的情況，有選擇性地納入一些其他條款。另外，結(jié)合今年OECD和聯(lián)合國(guó)范本的修訂情況，我們也計(jì)劃更新我國(guó)協(xié)定工作文本。

《國(guó)際稅收》：為適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化，我國(guó)新近與很多國(guó)家重新修訂了稅收協(xié)定，并與一些國(guó)家新簽訂了稅收協(xié)定，您能否介紹一下修訂協(xié)定的背景和相關(guān)談簽情況？

蒙玉英：近年來(lái)，我國(guó)與許多國(guó)家修訂或者新簽署了稅收協(xié)定。比如，我國(guó)與法國(guó)、英國(guó)、俄羅斯、德國(guó)、羅馬尼亞等簽署了全面修訂的稅收協(xié)定；與愛(ài)沙尼亞、巴基斯坦、印度尼西亞、馬來(lái)西亞等進(jìn)行了部分協(xié)定條款的修訂。新修訂的協(xié)定進(jìn)一步降低了來(lái)源國(guó)對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)征稅的限制稅率；在部分協(xié)定的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)中，加入了反協(xié)定濫用的目的測(cè)試；在部分協(xié)定的財(cái)產(chǎn)收益條款中，增加了對(duì)于轉(zhuǎn)讓方持股比例超過(guò)25%情況下來(lái)源國(guó)征稅的規(guī)定。

一般來(lái)說(shuō)，我國(guó)修訂協(xié)定主要出于三個(gè)考慮。一是為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)稅收法律的變化，比如協(xié)定在締約國(guó)雙方適用的稅種，需要保持協(xié)定與國(guó)內(nèi)法的一致，國(guó)內(nèi)稅制改革后稅收協(xié)定也需要作出適應(yīng)性調(diào)整。二是為了順應(yīng)國(guó)際稅收規(guī)則的變化。比如OECD和聯(lián)合國(guó)范本在20世紀(jì)90年代初期增加了股息低檔稅率條款，即對(duì)于持股超過(guò)一定比例的公司取得的股息給予更低的協(xié)定優(yōu)惠稅率，進(jìn)一步降低股息的經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅，促進(jìn)資本流通。再如，為了應(yīng)對(duì)利用協(xié)定避稅的行為，OECD和聯(lián)合國(guó)范本在本世紀(jì)初期的更新中，在范本注釋中納入了有關(guān)防止股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等條款被濫用的表述。我們?cè)趨f(xié)定修訂時(shí)，不論處于資本輸出國(guó)立場(chǎng)還是資本輸入國(guó)立場(chǎng)，通常都會(huì)納入了上述條款。三是為了適應(yīng)我國(guó)資本輸入輸出形勢(shì)的變化，主動(dòng)發(fā)起與我國(guó)企業(yè)主要投資目的地國(guó)家之間協(xié)定的修訂，爭(zhēng)取進(jìn)一步降低股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等條款的預(yù)提稅率，并進(jìn)一步更新完善非歧視條款和涉稅爭(zhēng)議解決條款，為跨國(guó)企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)提供更多保護(hù)，為雙方經(jīng)濟(jì)合作創(chuàng)造更有利的稅收環(huán)境。

《國(guó)際稅收》：近年來(lái)，我國(guó)不斷推進(jìn)協(xié)定執(zhí)行制度化、規(guī)范化，請(qǐng)問(wèn)在非居民享受協(xié)定待遇管理方面做了哪些工作？

蒙玉英：2015年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第60號(hào)公告），將非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的程序從審批備案改為申報(bào)時(shí)自行享受，即非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，可在申報(bào)時(shí)（納稅申報(bào)或通過(guò)扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)）自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。這是國(guó)家稅務(wù)總局貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院要求，推進(jìn)簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的具體舉措。為了保證各地稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一、規(guī)范地執(zhí)行新的文件規(guī)定，平穩(wěn)、有序地完成政策過(guò)渡，我們還發(fā)布了內(nèi)部管理指引，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了取消審批和后續(xù)管理的要求。

與原來(lái)在《非居民享受協(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)[2009]124號(hào)）下的協(xié)定待遇審批和備案管理實(shí)踐相比，60號(hào)公告一方面將管理環(huán)節(jié)后移，為納稅人減輕了合規(guī)成本，為我國(guó)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境提供了稅收支持，另一方面也保證了能夠通過(guò)后續(xù)管理，有效識(shí)別和應(yīng)對(duì)稅收協(xié)定執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收協(xié)定助力“一帶一路”倡議

《國(guó)際稅收》：服務(wù)好“一帶一路”倡議是稅收協(xié)定工作的重要導(dǎo)向。請(qǐng)問(wèn)蒙司長(zhǎng)，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)稅收協(xié)定服務(wù)“一帶一路”的整體思路是什么，具體作了哪些工作部署？

蒙玉英：2015年4月，國(guó)家稅務(wù)總局從“談簽協(xié)定維權(quán)益、改善服務(wù)促發(fā)展、加強(qiáng)合作謀共贏”三個(gè)方面發(fā)布10項(xiàng)措施，為“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略提供系統(tǒng)性稅務(wù)支撐。今年4月，國(guó)家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步做好稅收服務(wù)“一帶一路”建設(shè)工作的通知》（稅總發(fā)[2017]42號(hào)），從落實(shí)協(xié)定、優(yōu)化服務(wù)、信息研究、強(qiáng)化合作等四個(gè)方面作出部署。從中我們可以看出，稅收協(xié)定工作一直貫穿于稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)“一帶一路”全過(guò)程，是稅收助力“一帶一路”的重要方面。

近年，為服務(wù)對(duì)外開(kāi)放戰(zhàn)略，積極配合“一帶一路”倡議、國(guó)際產(chǎn)能合作以及我國(guó)在東南亞、非洲、拉美和中東歐的區(qū)域合作戰(zhàn)略，我們進(jìn)一步加大了稅收協(xié)定談簽力度，為跨境投資創(chuàng)造確定、有利的稅收法律環(huán)境，有效消除對(duì)跨國(guó)企業(yè)的重復(fù)征稅，化解跨境投資稅收爭(zhēng)議。2014至2016年，我國(guó)與15個(gè)國(guó)家簽署或達(dá)成了稅收協(xié)定或議定書(shū)。截至目前，我國(guó)已簽署102個(gè)雙邊稅收協(xié)定，覆蓋54個(gè)“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家。2016年，僅稅收協(xié)定利息條款就為我國(guó)金融機(jī)構(gòu)減免境外稅收278億元，提高了我國(guó)金融機(jī)構(gòu)海外競(jìng)爭(zhēng)力，為“走出去”企業(yè)降低了融資成本。同時(shí)，稅收協(xié)定提供的減免稅待遇，為我國(guó)吸引外資創(chuàng)造了有利條件，2015年非居民納稅人根據(jù)稅收協(xié)定在我國(guó)享受減免稅270億元，2016年享受減免稅280億元。

《國(guó)際稅收》：在新修訂的稅收協(xié)定條款中，是否有一些針對(duì)性較強(qiáng)的助力“一帶一路”倡議的內(nèi)容？

蒙玉英：在近年新修訂的稅收協(xié)定中，對(duì)“走出去”和“引進(jìn)來(lái)”納稅人最為直觀(guān)的利好就是降低了股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得的預(yù)提稅稅率，從而降低納稅人在來(lái)源國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)我國(guó)與協(xié)定對(duì)方國(guó)家之間的投資與經(jīng)貿(mào)合作。

以中國(guó)與俄羅斯稅收協(xié)定的修訂為例。兩國(guó)于2014年10月13日簽署了全面修訂后的新稅收協(xié)定。相比1994年5月27日簽署的原稅收協(xié)定，股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款規(guī)定的限制稅率大幅下降。原協(xié)定中，股、利、特的限制稅率均為10%；新協(xié)定中，在股息條款增加一檔5%的低檔稅率，利息、特許權(quán)使用費(fèi)的稅率分別降為5%和6%。后根據(jù)俄方提議，雙方于2015年5月8日簽訂議定書(shū)，進(jìn)一步將利息條款5%的限制稅率改為在來(lái)源國(guó)免稅。新協(xié)定及議定書(shū)已自2016年4月9日生效，2017年1月1日起執(zhí)行。根據(jù)我國(guó)主要金融機(jī)構(gòu)截至2015年底在俄發(fā)放貸款存量測(cè)算，利息條款將減免其在俄稅負(fù)79億元人民幣，同時(shí)也降低了俄借款企業(yè)的融資成本。

再如中國(guó)與巴基斯坦2016年簽署的議定書(shū)規(guī)定，在現(xiàn)行中巴協(xié)定列名中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)進(jìn)出口銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行等5家銀行從巴基斯坦取得的利息在巴免稅的基礎(chǔ)上，中國(guó)工商銀行、絲路基金為《中華人民共和國(guó)政府和巴基斯坦伊斯蘭共和國(guó)政府關(guān)于中巴經(jīng)濟(jì)走廊能源項(xiàng)目合作的協(xié)議》提及的能源項(xiàng)目在巴基斯坦提供貸款取得的利息，在巴基斯坦免予征稅。該議定書(shū)在整個(gè)貸款期內(nèi)預(yù)計(jì)將為兩家機(jī)構(gòu)減免巴基斯坦稅負(fù)22億元人民幣，為中巴經(jīng)濟(jì)走廊能源項(xiàng)目創(chuàng)造了有利的融資環(huán)境，為推進(jìn)項(xiàng)目順利實(shí)施作出了積極貢獻(xiàn)。

《國(guó)際稅收》：“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家的國(guó)情復(fù)雜，稅制差別很大，國(guó)內(nèi)各界對(duì)這些地區(qū)的稅制了解還很有限，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何幫助國(guó)內(nèi)企業(yè)充分了解東道國(guó)稅制呢？

蒙玉英：我們了解到，納稅人在響應(yīng)“一帶一路”倡議“走出去”的過(guò)程中，對(duì)于了解東道國(guó)稅收政策有強(qiáng)烈訴求。于是，國(guó)家稅務(wù)總局從2013年開(kāi)始探索分國(guó)別稅收信息收集工作，2015年建立相關(guān)研究工作機(jī)制。截至目前，國(guó)家稅務(wù)總局已發(fā)布的59份《國(guó)別投資稅收指南》基本覆蓋了“一帶一路”沿線(xiàn)國(guó)家（地區(qū)）以及境外其他主要投資目的地，詳細(xì)介紹了境外投資目的地整體營(yíng)商環(huán)境、主體稅種、征管制度、雙邊稅收協(xié)定等方面內(nèi)容。今年年底前，我們將全面發(fā)布“一帶一路”沿線(xiàn)重點(diǎn)國(guó)家的投資稅收指南，進(jìn)一步完善和豐富納稅人可獲取的境外稅收信息。

此外，我們還設(shè)立了12366納稅服務(wù)熱線(xiàn)專(zhuān)席。2016年1月，國(guó)家稅務(wù)總局12366上海國(guó)際納稅服務(wù)中心正式掛牌成立。上海中心有兩大特色服務(wù)，即12366雙語(yǔ)網(wǎng)站和12366雙語(yǔ)咨詢(xún)同時(shí)開(kāi)通。上海12366雙語(yǔ)網(wǎng)站立足國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略，開(kāi)設(shè)“一帶一路”、長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶、自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)等專(zhuān)欄，可為“走出去”“引進(jìn)來(lái)”企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)稅收指引。此外，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)12366服務(wù)熱線(xiàn)也提供境外投資稅收政策咨詢(xún)服務(wù)，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)還開(kāi)設(shè)了“走出去”納稅人專(zhuān)席，提供有針對(duì)性的咨詢(xún)服務(wù)。

2015年以來(lái)，全國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)以服務(wù)“一帶一路”建設(shè)10項(xiàng)舉措為抓手，結(jié)合區(qū)域“走出去”分布情況，提供共性個(gè)性服務(wù)，為企業(yè)“走出去”保駕護(hù)航。僅2016年，全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)共組織460余場(chǎng)“一帶一路”宣講、座談、沙龍活動(dòng)，走訪(fǎng)企業(yè)4120余戶(hù)次。這些活動(dòng)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)了解和解決企業(yè)在“走出去”過(guò)程遇到的問(wèn)題搭建了有效的平臺(tái)。

《國(guó)際稅收》：企業(yè)在境外投資過(guò)程中難免遇到稅收爭(zhēng)議，請(qǐng)您介紹一下稅收協(xié)定中的相互協(xié)商機(jī)制及我國(guó)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)用該機(jī)制服務(wù)“走出去”企業(yè)的情況。

蒙玉英：這些年，隨著“一帶一路”倡議的實(shí)施，我國(guó)“走出去”企業(yè)的數(shù)量越來(lái)越多。在海外經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)難免在當(dāng)?shù)赜龅缴娑悹?zhēng)議。稅收協(xié)定的主管當(dāng)局間相互協(xié)商程序是為跨境納稅人解決爭(zhēng)議的重要手段，納稅人可以提起相互協(xié)商申請(qǐng)的情況包括：協(xié)定締約一方或雙方實(shí)施與協(xié)定不符的征稅措施、協(xié)定締約一方或雙方實(shí)施引起雙重征稅的其他行為、東道國(guó)一方實(shí)施歧視，等等。

國(guó)家稅務(wù)總局曾于2013年發(fā)布《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國(guó)家稅務(wù)總局2013年第56號(hào)公告），規(guī)范了我國(guó)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序的實(shí)施（特別納稅調(diào)整措施除外）。今年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)），專(zhuān)門(mén)就涉及特別納稅調(diào)整的相互協(xié)商程序的實(shí)施做出規(guī)定。我國(guó)居民納稅人遇到跨境涉稅爭(zhēng)議的，可以依據(jù)以上兩個(gè)文件規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出啟動(dòng)相互協(xié)商程序，由國(guó)家稅務(wù)總局與對(duì)方主管稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決爭(zhēng)議事項(xiàng)。2016年，稅務(wù)總局共計(jì)開(kāi)展雙邊協(xié)商78例，消除國(guó)際重復(fù)征稅49．7億元。

責(zé)任編輯：李 業(yè)