提升中國稅收話語權(quán)推動(dòng)國際稅收規(guī)則發(fā)展
——基于企業(yè)“走出去”角度

應(yīng) 濤(中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 北京 100871)

提升中國稅收話語權(quán)推動(dòng)國際稅收規(guī)則發(fā)展
——基于企業(yè)“走出去”角度

應(yīng) 濤(中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院 北京 100871)

當(dāng)前，“一帶一路”建設(shè)如火如荼，企業(yè)“走出去”的步伐持續(xù)加快。本文從“走出去”中實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國家利益有機(jī)統(tǒng)一出發(fā)，分析了我國參與國際稅收規(guī)則競爭的不足之處，提出增強(qiáng)我國推動(dòng)國際稅收規(guī)則變革實(shí)力的建議。

“走出去” “一帶一路” 國際稅收規(guī)則

一、推動(dòng)國際稅收規(guī)則變革的核心要素

大部分國際稅收規(guī)則都是國家間協(xié)商談判的產(chǎn)物，各國都希望能獲得更多的稅收利益。新的國際稅收規(guī)則能夠得到其他國家的認(rèn)可，要么是這些國家對(duì)規(guī)則制定國有所需求或在某方面存在一定的依賴性；要么是共同制定國際稅收規(guī)則的國家間有著共同利益。具體說來，推動(dòng)國際稅收規(guī)則變革的核心要素有：

（一）經(jīng)濟(jì)實(shí)力

由于國際稅收規(guī)則主要是對(duì)跨國所得征稅權(quán)的劃分，而跨國所得又來自于國際資本流動(dòng)，因而往往資本輸出國（也往往是經(jīng)濟(jì)實(shí)力占優(yōu)的國家）在國際稅收規(guī)則變革中具有較大的能動(dòng)性和主動(dòng)權(quán)。

（二）國際稅收事務(wù)話語權(quán)

相比經(jīng)濟(jì)實(shí)力是一國的硬實(shí)力，國際稅收話語權(quán)則是代表一國在國際稅收事務(wù)中的軟實(shí)力。一般認(rèn)為國際稅收話語權(quán)是通過表達(dá)本國對(duì)國際稅收事務(wù)的意見和看法，獲得大多數(shù)國家支持，最終將本國合理建議融入國際稅收規(guī)則的權(quán)利。由于國際稅收領(lǐng)域缺乏絕對(duì)性的權(quán)威，如果能夠獲得多數(shù)國家或主要國家的支持響應(yīng)，顯然話語權(quán)的提升有助于一國對(duì)國際稅收規(guī)則產(chǎn)生影響。國際稅收規(guī)則是觀念建構(gòu)的產(chǎn)物，要充分發(fā)揮國際稅收規(guī)則的效力和作用，就需要有良好的設(shè)計(jì)。當(dāng)然，想要在國際稅收事務(wù)中擁有足夠的軟實(shí)力，必須積極融入國際社會(huì)，擴(kuò)大其在國際稅收領(lǐng)域的影響力，能夠代表大多數(shù)國家的利益，反映國際社會(huì)的共同訴求。

二、我國參與國際稅收規(guī)則競爭存在的不足

我國參與國際稅收規(guī)則競爭最大的問題是如何把我國不斷增強(qiáng)的硬實(shí)力（經(jīng)濟(jì)實(shí)力）轉(zhuǎn)化為促進(jìn)國際稅收規(guī)則變革的軟實(shí)力（話語權(quán)或影響力）。

（一）經(jīng)濟(jì)實(shí)力仍需增強(qiáng)

雖然我國已經(jīng)是世界第二大經(jīng)濟(jì)體，經(jīng)濟(jì)增長速度長期位居世界前列，但經(jīng)過多年發(fā)展，人力成本等經(jīng)濟(jì)比較優(yōu)勢(shì)已逐漸減弱，并且在資本、技術(shù)等方面尚有差距。我國亟需通過科技創(chuàng)新、鼓勵(lì)企業(yè)積極向外投資等措施實(shí)施產(chǎn)業(yè)升級(jí)、提高生產(chǎn)率，培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。

（二）國際稅收領(lǐng)域的話語權(quán)尚需提升

國際稅收話語權(quán)是一國在國際稅收領(lǐng)域軟實(shí)力的體現(xiàn)，由代表該國硬實(shí)力的經(jīng)濟(jì)實(shí)力轉(zhuǎn)化而來，但除了經(jīng)濟(jì)實(shí)力之外，還有一些因素起著作用，如完善的稅收法制環(huán)境、稅收制度和征管經(jīng)驗(yàn)可對(duì)別國稅務(wù)管理人員產(chǎn)生吸引力，利用多種渠道廣泛參與國際稅收合作、代表大多數(shù)國家共同利益可以獲得廣泛支持；此外，高素質(zhì)的稅收人才隊(duì)伍是保障國際稅收話語權(quán)提升的基礎(chǔ)。因此，需要從以下這些方面入手，進(jìn)一步提升我國國際稅收話語權(quán)：

1．在維護(hù)我國稅收權(quán)益的同時(shí)贏得發(fā)展中國家支持。隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和“走出去”企業(yè)日益增多，我國逐漸由資本輸入國轉(zhuǎn)向資本輸出國，這就涉及我國對(duì)外投資稅收利益分配問題，特別是與發(fā)展中國家簽訂稅收協(xié)定中是否包含稅收饒讓問題。發(fā)達(dá)國家中除美國不認(rèn)可稅收饒讓外，歐洲國家和日韓新等亞洲發(fā)達(dá)國家都積極給予發(fā)展中國家稅收饒讓待遇。近年來我國更加傾向于從資本輸出國角度考慮問題，與發(fā)展中國家新簽訂的協(xié)定中稅收饒讓條款有淡出的跡象。這固然有利于保護(hù)我國對(duì)外投資稅收權(quán)益，但不利于締約對(duì)方的發(fā)展中國家利用稅收優(yōu)惠措施吸引我國企業(yè)，對(duì)我國獲得發(fā)展中國家在國際稅收領(lǐng)域的支持產(chǎn)生影響。

2．進(jìn)一步完善“走出去”企業(yè)的征管措施。要想最大程度提高國際稅收話語權(quán)，除贏得發(fā)展中國家支持外，發(fā)達(dá)國家的態(tài)度也很重要。由于發(fā)達(dá)國家大多是資本輸出國，經(jīng)濟(jì)新形態(tài)也往往首先出現(xiàn)在發(fā)達(dá)國家中，對(duì)完善國際稅收征管需求較為迫切。我國三十多年來的高速發(fā)展促成了企業(yè)“走出去”和互聯(lián)網(wǎng)等新經(jīng)濟(jì)形態(tài)的巨大進(jìn)步，與發(fā)達(dá)國家同樣面臨一定程度相似的征管困境，雙方之間有著共同的國際稅收話題。這就要求我們?cè)谏钊胙芯肯嚓P(guān)經(jīng)濟(jì)新形態(tài)的基礎(chǔ)上，與發(fā)達(dá)國家一起處理好經(jīng)濟(jì)發(fā)展新變化給雙方共同造成的稅收問題，從而贏得發(fā)達(dá)國家的尊重與支持。

3．加強(qiáng)國際合作，擴(kuò)大影響力。近年來，我國積極幫助發(fā)展中國家提高稅收征管能力，參與OECD、國際聯(lián)合反避稅中心（JISTIC）等多邊稅收合作平臺(tái)事務(wù)，不斷擴(kuò)大我國在國際稅收事務(wù)中的影響力。

三、增強(qiáng)我國推動(dòng)國際稅收規(guī)則變革實(shí)力的建議

國際稅收規(guī)則的形成有單邊主導(dǎo)和多邊參與兩種機(jī)制，在“一帶一路”倡議的指引下，我國應(yīng)透過企業(yè)“走出去”實(shí)現(xiàn)國際社會(huì)互利共贏，共同推動(dòng)國際稅收規(guī)則朝著統(tǒng)一協(xié)調(diào)方向發(fā)展。

（一）利用稅收手段增強(qiáng)“走出去”企業(yè)競爭力

國內(nèi)企業(yè)積極“走出去”不僅利于自身的發(fā)展壯大，而且可以提升我國對(duì)東道國的影響力。因此，需要立足“一帶一路”區(qū)域，在全球范圍內(nèi)廣泛推動(dòng)國際稅收合作與協(xié)調(diào)，促使跨國投資征稅標(biāo)準(zhǔn)走向一致，消除各國稅收差異給相互之間跨國企業(yè)帶來的困擾和稅收風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收爭議出現(xiàn)的概率；同時(shí)盡量消除企業(yè)跨國投資中的國際雙重征稅，適時(shí)在現(xiàn)行抵免制度中引入免稅法并不斷擴(kuò)大其適用范圍，降低企業(yè)“走出去”過程中的稅收負(fù)擔(dān)；并且實(shí)行具有國際競爭力的“走出去”稅收激勵(lì)政策，如建立對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度或放寬境外居民企業(yè)虧損彌補(bǔ)限制。

（二）增強(qiáng)國際稅收話語權(quán)，獲取國際稅收規(guī)則變革的軟實(shí)力

1．讓我國企業(yè)“走出去”惠及廣大發(fā)展中國家，贏得尊重與信任。一是要消除企業(yè)走向發(fā)展中國家的稅收障礙，即完善與發(fā)展中國家的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，為企業(yè)參與發(fā)展中國家建設(shè)營造穩(wěn)定良好的稅收環(huán)境，并在協(xié)定談簽中適當(dāng)依照聯(lián)合國范本或適時(shí)推出我國的專屬協(xié)定范本，降低與重點(diǎn)對(duì)象國家資金往來的預(yù)提稅稅率，增進(jìn)雙方經(jīng)濟(jì)相互融合；二是可針對(duì)發(fā)展中國家投資風(fēng)險(xiǎn)較大的情況，根據(jù)企業(yè)不同投資項(xiàng)目提取較高額度風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金或設(shè)立國家保險(xiǎn)制度，實(shí)現(xiàn)國家與企業(yè)共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)；三是由于發(fā)展中國家往往采取稅收優(yōu)惠的方式來吸引外國資金，我國可在與發(fā)展中國家簽訂（修訂）稅收協(xié)定時(shí)包含稅收饒讓條款，來提高企業(yè)在當(dāng)?shù)氐母偁幜?；四是?dāng)企業(yè)在東道國受到稅收歧視性待遇或?qū)Ψ讲粐?yán)格執(zhí)行稅收協(xié)定時(shí)，我國稅務(wù)部門要積極響應(yīng)企業(yè)的求助，依照相互協(xié)商程序或雙方稅務(wù)當(dāng)局之間的溝通渠道，堅(jiān)決維護(hù)我方合理稅收權(quán)益，做“走出去”企業(yè)的堅(jiān)實(shí)后盾。

要代表發(fā)展中國家利益，與發(fā)展中國家一起共同爭取國際稅收權(quán)益。一是可以積極邀請(qǐng)廣大發(fā)展中國家尤其是“一帶一路”沿線的發(fā)展中國家參與國際稅收活動(dòng)，共同發(fā)出聲音。由于發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)制度差異較大，對(duì)發(fā)展的訴求各不相同，作為一個(gè)整體參與國際稅收事務(wù)具有一定難度。我國應(yīng)在繼續(xù)積極參加或主辦國際稅收活動(dòng)的同時(shí)，充分發(fā)揮國家影響力，利用“一帶一路”沿線國家距離我國較近、具有深厚歷史淵源的優(yōu)勢(shì)，邀請(qǐng)相關(guān)國家一起參與。二是立足聯(lián)合國等交流平臺(tái)，廣泛聽取發(fā)展中國家的意見和建議，充分考慮發(fā)展中國家利益訴求，在了解各國對(duì)國際稅收的看法基礎(chǔ)上，形成綜合意見，向國際社會(huì)發(fā)出共同聲音。三是積極向發(fā)展中國家傳授成熟稅收征管經(jīng)驗(yàn)，幫助發(fā)展中國家提高稅收征管能力。通過雙方人員的交流溝通，宣傳我國改革開放和稅收管理的成就，并就發(fā)展中國家的實(shí)際困難提出針對(duì)性建議。

2．完善國內(nèi)稅收制度，提出契合經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形態(tài)和資本跨國流動(dòng)發(fā)展的稅收征管建議。一是針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)展給各國稅收征管帶來的沖擊，在總結(jié)我國稅收征管經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，摸清其中的一般規(guī)律，提出相應(yīng)的解決方案；二是根據(jù)BEPS行動(dòng)計(jì)劃完善國內(nèi)稅制，總結(jié)我國在資本跨國流動(dòng)中的征管實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)與國際同行相互交流。

3．加強(qiáng)國際稅收人才隊(duì)伍建設(shè)。專業(yè)化的國際稅收人才隊(duì)伍是對(duì)外展示我國稅務(wù)形象，提升國際稅收話語權(quán)的基礎(chǔ)保障。要加強(qiáng)國際稅收人才培養(yǎng)，并向重要國際稅收組織和主要資本輸出國家派遣國際稅收精英人才，直接獲取國際稅收管理經(jīng)驗(yàn)，充分展示我國的觀點(diǎn)和看法，更好地獲取國際稅收情報(bào)和維護(hù)“走出去”企業(yè)、人員的稅收權(quán)益。

4．利用現(xiàn)有國際稅收平臺(tái)，充分展示中國稅務(wù)身姿。一是在G20峰會(huì)上繼續(xù)參與國際稅收事務(wù)，在現(xiàn)有BEPS行動(dòng)計(jì)劃的工作成果上積極參與后BEPS相關(guān)工作，既為構(gòu)建新的國際稅收秩序貢獻(xiàn)中國力量，又通過不斷參與國際稅收規(guī)則的變革獲取增強(qiáng)話語權(quán)的寶貴經(jīng)驗(yàn)；二是積極參與OECD的各種活動(dòng)和工作會(huì)議，尋找各成員國之間的國際稅收共同話題和矛盾沖突，通過展現(xiàn)中國智慧和作為發(fā)展中國家代表來擴(kuò)大我國的影響力；三是利用金磚國家組織中的各國稅務(wù)局長會(huì)晤機(jī)制推進(jìn)與主要發(fā)展中國家的國際稅收合作，在主要國際稅收事務(wù)中形成合力，一起推動(dòng)發(fā)展中國家的國際稅收合作與協(xié)調(diào)，并立足于金磚國家開發(fā)銀行的財(cái)力支持，幫助發(fā)展中國家提高稅收征管能力；四是在我國參加的區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)組織中，就推動(dòng)區(qū)域稅收合作提出中國方案，共同面對(duì)區(qū)域國家的稅務(wù)問題；五是通過JITSIC推動(dòng)國際反避稅工作合作，汲取主要發(fā)達(dá)國家的反避稅經(jīng)驗(yàn)，在相應(yīng)提供中國稅務(wù)部門反避稅工作成果的同時(shí)為國際社會(huì)共同打擊國際逃避稅建言獻(xiàn)策。

5．探索建立“一帶一路”區(qū)域稅收協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。“一帶一路”倡議得到了國際社會(huì)的熱烈回應(yīng)，不僅區(qū)域內(nèi)國家表態(tài)參與，不少區(qū)域外的發(fā)達(dá)國家也想借“一帶一路”之力增進(jìn)發(fā)展。可以預(yù)見，我國和“一帶一路”相關(guān)國家的相互投資、經(jīng)貿(mào)往來將迅速增加，與之密切相關(guān)的稅收事務(wù)理應(yīng)得到關(guān)注，應(yīng)借此機(jī)會(huì)探索建立區(qū)域國際稅收協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，推進(jìn)相關(guān)國家間的國際稅收合作，提升我國的國際稅收話語權(quán)。

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責(zé)任編輯：周 優(yōu)

Improving the Discourse Power of China's Taxation and Promoting the Development of International Taxation Rules-- from the Perspective of Enterprises' "Going out"

Tao Ying

Nowadays, the construction of “the Belt and Road” is increasing vigorously, and the pace of enterprises’ “Going out” is quickened. Based on the idea of unifying the interest of country and enterprises, this paper analyzes the def i ciency of China in taking part in the international tax rules competition, and then presents some suggestions on improving China’s capacity of reforming international tax rules.

“Going out” “The Belt and Road” International tax rules

F810.42

A

2095-6126(2017)06-0079-03