淺析資本公積轉(zhuǎn)增資本財稅處理

李桂金

摘要：資本公積轉(zhuǎn)增資本對于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營運作來說已經(jīng)是一件比較常見的事情，雖然已經(jīng)司空見慣，但由于資本公積類型多樣，轉(zhuǎn)增過程所涉及到的稅務(wù)處理方式也不盡相同，同時在財稅處理方面也仍然存在著一些模糊和不確定。因此，本文將重點探討資本公積轉(zhuǎn)增資本的不同財稅處理方式，以供參考。

關(guān)鍵詞：資本公積轉(zhuǎn)增資本；財稅處理

對資本公積轉(zhuǎn)增資本的財稅處理要求是隨著現(xiàn)代企業(yè)越來越加頻繁的重組、上市或新三板掛牌等操作而產(chǎn)生的。“增資”是這些操作必然出現(xiàn)的，因此，資本公積轉(zhuǎn)增也成為了一項必不可少的財稅工作，可以說它是現(xiàn)代企業(yè)一種常態(tài)化財務(wù)處理內(nèi)容。但是，在資本公積轉(zhuǎn)增資本的財稅具體操作過程中，卻也不都是清楚明了的，其中也存在著諸多模糊和不明確的地方，進(jìn)而導(dǎo)致了財稅處理的不規(guī)范和不合理，不僅給企業(yè)財稅管理造成影響，更加影響到企業(yè)的經(jīng)濟利益與社會形象。因此，對資本公積轉(zhuǎn)增資本的財稅進(jìn)行正確處理是當(dāng)前企業(yè)管理工作的重要一環(huán)。

一、資本公積轉(zhuǎn)增資本的原因

隨著資本市場的活躍，越來越多公司企業(yè)正向著規(guī)?；蜕鲜?、重組方向發(fā)展，無論是企業(yè)重組、上市還是在新三板掛牌，其中都涉及到一個相同的問題，那就是資本公積增資，企業(yè)通過經(jīng)營活動所獲取收益為企業(yè)收益，除經(jīng)營活動之外的由資本或資產(chǎn)而產(chǎn)生的權(quán)益收益就是企業(yè)資本公積金。資金公積金的來源比較廣泛，主要有獲贈、增值以及由企業(yè)合并而帶來的資產(chǎn)凈額等。

資本公積的多寡通常直接關(guān)聯(lián)企業(yè)的資本，而企業(yè)的運作收益沒有關(guān)聯(lián)。簡單來說，就是企業(yè)以外的人或機構(gòu)、單位等投入到企業(yè)當(dāng)中的資金或資本，且數(shù)額大于企業(yè)的法定資本金額，而這部分資金其所有權(quán)仍歸投資人所有。企業(yè)資本的公積金轉(zhuǎn)增，是指在企業(yè)股東權(quán)益內(nèi)部，將企業(yè)公積金向“實收資本”或“股本”進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并根據(jù)股份比例多少撥至投資者各自的賬戶，達(dá)到增加投資者投入資本數(shù)額的目的。《公司法》對企業(yè)資本公積的用途進(jìn)行了明確規(guī)定，用于增加企業(yè)實收資本或者股本。資本公積轉(zhuǎn)增資本對于企業(yè)而言也具有多重益處，首先能夠有效優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，助力企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)的健康發(fā)展。其次能夠通過增加企業(yè)投資者所有用的企業(yè)股份來進(jìn)一步刺激企業(yè)股價，讓市場更加活躍。而對于企業(yè)債權(quán)人而言，實收資本的增加能夠直接鼓勵其投資行為，使其在進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險評估時作出積極評價，從而讓企業(yè)的信貸業(yè)務(wù)開展更加順利。

二、資本公積轉(zhuǎn)增資本類型

在資本公積轉(zhuǎn)增資本過程中，必然涉及到一系列的財稅處理工作。資本公積轉(zhuǎn)增資本如何納稅，具體方法要根據(jù)不同的資本公積而定。首先應(yīng)分析資本公積的來源，資本公積的來源按其用途主要包括兩類：

一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括資本（或股本）溢價、接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。其中，資本（或股本）溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分，在股份有限公司中稱之為股本溢價；接受現(xiàn)金捐贈，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積；撥款轉(zhuǎn)入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款，項目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分，企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬；外幣資本折算差額，是指企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額；其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項目轉(zhuǎn)入的金額，其中包括債權(quán)人豁免的債務(wù)。

而另一類型資本公積則不可用于直接的轉(zhuǎn)增資本，這部分資本公積主要包括股權(quán)投資準(zhǔn)備（企業(yè)對被投資單位長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，在股權(quán)投資單位因獲贈原因增加資本公積時而增加的股權(quán)比例）以及企業(yè)因為獲贈非現(xiàn)金資產(chǎn)而產(chǎn)生的非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。

三、資本公積轉(zhuǎn)增資本財稅處理

面對不同的資本公積轉(zhuǎn)增，在財稅處理上面我們也需要進(jìn)行不同的判定與處理。公司的股東一般為企業(yè)或個人，因而在稅收的層面上而言，涉及企業(yè)所得稅及個人所得稅兩個稅種的處理。

需根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》國稅函（2010）79號對溢價資本公積轉(zhuǎn)增的企業(yè)所得稅繳納進(jìn)行了明確規(guī)定，由被投資企業(yè)股權(quán)溢價產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，投資企業(yè)不作為股息紅利收入計入，計稅基礎(chǔ)不得增加。文件同時規(guī)定，該部分資本公積轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)的企業(yè)所得稅不進(jìn)行應(yīng)稅或免稅處理。因此，該類型公積轉(zhuǎn)增股本對投資企業(yè)及被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅繳納無影響。

國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）對資本公積轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅繳納也進(jìn)行了明確規(guī)定，企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增股本不屬于股息及紅利范疇，個人因資本公積轉(zhuǎn)增的股本也不作為個人所得增加，因此不進(jìn)行個人所得稅征收。此外，股份制企業(yè)因股票溢價發(fā)行產(chǎn)生收入而形成的資本公積，個人由資本轉(zhuǎn)增取得的股份數(shù)額亦不作為個人所得，不進(jìn)行個人所得稅征收。除上述兩項之外的其他資本公積分配，應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行個人所得稅繳納。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）及財稅[2015]116號文件有關(guān)規(guī)定，未上市或未掛牌新三板的公司在資本公積轉(zhuǎn)增資本時，都需要個人股東按照“股息紅利所得”繳納個人所得稅，稅率為20%。但是，稅法在其中也進(jìn)行了特殊規(guī)定，如果企業(yè)已經(jīng)取得中小高新技術(shù)企業(yè)的資格認(rèn)定，而該企業(yè)的個人股東若一次繳納個人所得稅確實存在一定困難的，可允許個人股東根據(jù)自身實際情況自行制定個人所得稅分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個人所得稅，該項政策也在一定程度上起到了鼓勵中小高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的目的。

綜上所述，公司進(jìn)行資本公積轉(zhuǎn)增資本時，若想要充分考慮股東權(quán)益，因?qū)⒎ㄈ斯蓶|及個人股東區(qū)別考量，法人股東在公司進(jìn)行資本公積轉(zhuǎn)增資本時，按規(guī)定不需要繳納企業(yè)所得稅。而個人股東的情況更加復(fù)雜，在有限公司階段形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本需要繳稅，在股份公司階段發(fā)行股票形成的資本公積不需要繳稅。如果企業(yè)想為個人股東減少稅負(fù)，切實維護(hù)個人股東實際利益，不妨考慮一下在股份制改革后再進(jìn)行增資。

四、輔助建議

資本公積轉(zhuǎn)增資本的財稅處理是企業(yè)財稅處理的重要內(nèi)容，是否能夠準(zhǔn)確且有效的進(jìn)行財稅處理工作不僅體現(xiàn)了企業(yè)的財稅工作能力，同時也將直接影響企業(yè)的經(jīng)濟利益及社會形象。目前，對于資本公積轉(zhuǎn)增資本的財稅處理，其重點主要有三個方面，首先是判定該筆資本公積能否進(jìn)行轉(zhuǎn)增操作。其次是轉(zhuǎn)增過程是否需要納稅。第三，資本公積轉(zhuǎn)增資本的處理應(yīng)于何時進(jìn)行。這些判斷與計算都必須落實在財稅工作人員頭上，因此，筆者認(rèn)為加強企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本的財稅處理質(zhì)量，還應(yīng)當(dāng)從人員隊伍的素質(zhì)提升和制度建設(shè)入手進(jìn)行鞏固與強化。首先，加強財稅人員隊伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)與實務(wù)操作能力，加強人員對企業(yè)及資本公積轉(zhuǎn)增資本現(xiàn)行操作規(guī)范的學(xué)習(xí)與掌握，加深其理論知識與實踐經(jīng)驗結(jié)合力度，避免判斷失誤和操作疏漏。其次，加強輔助制度建設(shè)，提升企業(yè)信息化管理水平，確保財稅人員能夠第一時間掌握相關(guān)信息，避免信息滯后與不對稱，給財稅工作帶來阻礙。同時，通過績效考評機制建設(shè)和內(nèi)部審計制度建設(shè)，增強對企業(yè)及財稅人員和其他人員的監(jiān)管力度，增強工作人員及管理負(fù)責(zé)人的工作主動性與積極性。避免人為或非人為原因的財稅操作疏漏，給企業(yè)帶來不良影響。

五、結(jié)束語

資本公積增值轉(zhuǎn)增資本是許多企業(yè)都會遇到的財稅處理項目，雖然有相關(guān)規(guī)定作為參考，但由于實際情況必然比參考案例更加復(fù)雜，所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和財稅工作人員在實際操作中仍然需要不斷提升素質(zhì)和意識，豐富自身經(jīng)驗，提升判斷的準(zhǔn)確性與操作的規(guī)范性，讓企業(yè)能夠在該項財稅操作中獲得應(yīng)有利益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李一飛.關(guān)于資本公積轉(zhuǎn)增那個資本涉稅問題[J].稅務(wù)籌劃，2016（3）.

（作者單位：龍巖市匯金發(fā)展集團有限公司）endprint