會計信息質(zhì)量影響因素及提升探討

□ （晉中學院山西晉中 030600）

會計信息是指會計主體主要通過財務報告、附注、披露、其他報告等形式向會計信息使用者提供的，揭示企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的信息。會計信息質(zhì)量的高低已經(jīng)成為了制約資本市場完善、影響會計信息使用者做出決策的重要影響因素。

一、影響會計信息質(zhì)量的因素

（一）會計準則以及會計法律法規(guī)

會計準則以及會計法律法規(guī)對會計信息質(zhì)量會有影響。我國雖然也制定了一系列的會計準則與法律法規(guī)，但現(xiàn)有的法律法規(guī)還存在不完善的地方，有些法律法規(guī)內(nèi)容存在一定的彈性，給予企業(yè)在處理會計信息時有一定的自主權。這種彈性設立的初衷是讓企業(yè)根據(jù)自身情況調(diào)整安排，但有時就會被會計信息造假者鉆空子，降低會計信息的質(zhì)量，誤導企業(yè)的信息使用者。比如說其他應收款在會計中作為一項資產(chǎn)處理，但在企業(yè)實際業(yè)務中經(jīng)常反映的可能是掛賬的各種費用，自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，準則規(guī)定應區(qū)分費用化支出和資本化支出兩個階段，但是在實務中這兩個階段并不容易區(qū)分，還有資產(chǎn)計提折舊和攤銷年限的問題，等等。如果被會計造假者利用，將會對整個會計信息質(zhì)量帶來不好的影響，從而影響會計信息使用者的判斷。

（二）公司所有權性質(zhì)

公司所有權性質(zhì)具體指的就是上市公司的所有權歸屬問題，一般分為國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)等。在某些國企中，許多中小股東并沒有得到應有的重視。大股東可能會為了維護自身利益去操縱會計信息。比如，當企業(yè)需要良好的業(yè)績表現(xiàn)時，往往通過國有股“一股獨大”的地位進行關聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組等給企業(yè)注血。想要私吞利益時，又可以利用自身的資源和信息去侵蝕中小股東的權益。

（三）公司治理

公司治理主要通過合理安排董事會、經(jīng)理層、股東和其他利益相關者之間的權利和義務關系，達到管理和控制公司的目的。相關研究指出，董事會的規(guī)模會影響會計信息質(zhì)量，當董事會規(guī)模適中時，會計信息質(zhì)量較好。股權集中度也用來評價會計信息質(zhì)量，股權相對集中的公司和不太集中的公司相比，前者公司治理質(zhì)量較好，并且還需考慮股權制衡的影響，不僅僅股權需要集中，第一大股東與其他股東之間也需要形成良好的股權制衡機制，這樣形成的會計信息質(zhì)量較好。還有研究指出，高管薪酬以及薪酬差距等因素也會影響會計信息質(zhì)量。

（四）獨立董事制度

證監(jiān)會賦予了獨立董事的監(jiān)督職能。獨立董事在整個董事會中的規(guī)模、其自身的能力以及從公司中獲得的報酬也會影響會計信息質(zhì)量的水平。一方面，外部獨立董事如果在整個董事會中占據(jù)的規(guī)模比較大，這些擁有某方面良好專業(yè)背景的獨立董事能夠提出更好的建議來幫助企業(yè)發(fā)展；另一方面由于獨立董事從企業(yè)中不斷地獲取報酬，基于回報企業(yè)的心理獨立董事會盡職盡責地提高各方面信息的質(zhì)量。但是也有一部分觀點認為，獨立董事作為外來引入的一種手段，在我國尚存在水土不服。獨立董事是否真正獨立值得懷疑。

（五）會計造假成本低

雖然證券市場也會對財務舞弊以及會計造假的企業(yè)給予一定的處罰，但是在我國會計信息質(zhì)量不高的情形依然沒有很好的緩解。大部分公司在舞弊成本和收益之間鋌而走險，造假收益與造假成本不相匹配。目前，證監(jiān)會對于會計信息質(zhì)量低下的處罰力度還不夠大，重點是對于明顯的會計信息質(zhì)量問題處罰，對于一般的會計信息質(zhì)量問題不予理睬，另外處罰的手段也比較單一，大部分是經(jīng)濟處罰。

（六）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營活動順暢、高效的運轉而在單位內(nèi)部采取的自我控制的一系列方法和措施的總稱?？刂骗h(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通與監(jiān)控五個方面的要素共同構成內(nèi)部控制的內(nèi)容。相關研究指出，良好的內(nèi)部控制直接影響各種信息的生成和傳遞，不僅會使會計信息的生成過程更可靠，也會在會計信息的傳遞過程中發(fā)揮很好的保障作用。還有研究指出，良好的內(nèi)部控制以及相關信息披露會給予信息使用者傳遞出企業(yè)經(jīng)營合規(guī)、管理規(guī)范的信號，增強信息使用者對會計信息質(zhì)量的信賴。

（七）會計文化

會計文化是近幾年會計領域新興的研究熱點，相關研究中還比較少見關于會計文化對會計信息質(zhì)量的研究。關于會計文化的定義不同的研究者有不同的觀點，但是大部分學者認為會計文化是在一國的社會、政治、經(jīng)濟、技術、文化等大環(huán)境影響下，這個國家的會計人員所認同并且在會計實務處理中遵循的一系列意識形態(tài)，一般包括會計物質(zhì)文化、會計制度文化、會計行為文化和會計精神文化。相關研究指出，積極健康的會計文化促使企業(yè)成員在對會計信息處理時更謹慎，從而會計信息的質(zhì)量也較高。

二、提高會計信息質(zhì)量的對策

（一）基于會計法律法規(guī)視角，提高會計信息質(zhì)量

我國應該進一步繼續(xù)完善會計準則、會計法律法規(guī)，某些會計法規(guī)的制定可以盡量減少彈性空間，使約束更具強制性。這樣，會計主體在處理會計信息時也會減少模棱兩可情形，會計信息造假者也不容易鉆法律的空子，使會計信息的依據(jù)更準確。并且要加強企業(yè)會計準則的執(zhí)行力度，加大對會計信息造假以及會計核算信息不實的查處，同時營造一個比較好的法律氛圍。健全違法查處的處罰手段，通過各種經(jīng)濟的、教育的手段來加強實施。

（二）基于公司治理視角，提高會計信息質(zhì)量

公司治理包含很多方面的內(nèi)容，不僅僅是董事、監(jiān)事和高管之間的制約制衡關系，也包括公司外部治理等內(nèi)容?？梢詮墓緝?nèi)部以及外部治理兩個方面來提高會計信息質(zhì)量。比如對于國有企業(yè)而言，要強化主人翁的責任意識，董事會、監(jiān)事會與高管之間也要形成一個良好的制約關系，促進高管與股東之間利益的一致性，共同推進高會計信息質(zhì)量的建設。合理安排國有股的比例使其保持在一個合理的范圍內(nèi)；同時也需擴展公司外部治理的路徑，提高外審人員的獨立誠信水平，提高證監(jiān)會監(jiān)管水平以及完善職業(yè)經(jīng)理人培育的市場。

（三）基于內(nèi)部控制視角，提高會計信息質(zhì)量

通過改善內(nèi)部控制的五個要素環(huán)節(jié)來達到提高會計信息質(zhì)量的要求。首先是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，要形成良好的制度以及環(huán)境氛圍。其次重視風險的防范，及時將可能發(fā)生的風險抑制在萌芽狀態(tài)；并且在具體的風險防范過程中建立諸如不相容職務相分離、額度內(nèi)授權審批等規(guī)范。再次完善信息溝通系統(tǒng)，使信息的處理和傳遞更加有效和安全。最后是持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)控，必須保證整個內(nèi)部控制不僅僅體現(xiàn)在企業(yè)的制度中，更應該運用到企業(yè)的每一步流程中，在會計信息的整個處理以及傳遞過程中強化監(jiān)督意識和責任意識。

（四）基于文化視角，提高會計信息質(zhì)量

企業(yè)應該努力營造積極向上的會計文化氛圍，有效地提高會計工作效率和會計信息質(zhì)量。發(fā)展會計物質(zhì)文化，普及會計電算化以及各種軟件的使用，減少人工接觸和處理會計信息，并且需要將會計人員的培訓作為一項常規(guī)內(nèi)容，提高會計人員的綜合素質(zhì)。加強會計制度文化建設，在西方國家，對會計信息的質(zhì)量做出了比較詳細的規(guī)定，如果觸犯相關規(guī)定會受到比較嚴重的處罰。我國也應該使會計準則、會計法律法規(guī)更加完善，這樣，會計信息造假者便不容易造假，優(yōu)化會計行為文化，重視會計人員的需求，建立必要的激勵機制，強化會計精神文化，形成保障信息質(zhì)量的會計意識。

（五）基于獨立董事視角，完善相關制度

很多上市公司引入獨立董事，僅僅是為了滿足證監(jiān)會的要求，并沒有從公司發(fā)展的角度去思考如何把獨立董事的作用最大化。部分獨立董事往往身兼數(shù)職，在很多上市公司都擔任獨立董事，這就導致獨立董事由于沒有時間和精力去細致地為上市公司出謀劃策，不能發(fā)表有價值的觀點；在實際中往往是被動地聽從企業(yè)的安排，獨立性較差。應在制度層面對獨立董事有所制約。并且加大獨立董事“不作為”或者“錯作為”的處罰力度，提升獨立董事的風險意識。在一個公司中也應注意獨立董事專業(yè)方向問題，將法律、會計以及其他行業(yè)的獨立董事匹配性地納入到企業(yè)的獨立董事中來，讓他們更好地發(fā)揮協(xié)調(diào)作用。

總之，會計信息的產(chǎn)生是一個比較復雜的過程，有著諸多方面的因素影響，作為企業(yè)會計主體而言，應考慮到方方面面因素的影響，提高會計信息的質(zhì)量，向外界會計信息使用者傳遞出企業(yè)經(jīng)營合規(guī)、管理規(guī)范的信號，這樣會計信息使用者可以利用較高質(zhì)量的信息做出較好的決策，從而推動整個資本市場、社會經(jīng)濟的發(fā)展。