“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)快遞行業(yè)的影響

（西南交通大學(xué) 四川峨眉614200）

一、快遞業(yè)行情簡(jiǎn)介

快遞業(yè)，是指承運(yùn)方通過(guò)鐵路、公路、航空等交通方式，運(yùn)用專(zhuān)用工具、設(shè)備和應(yīng)用軟件系統(tǒng)，對(duì)國(guó)內(nèi)、國(guó)際及港澳臺(tái)地區(qū)的快件攬收、分揀、封發(fā)、轉(zhuǎn)運(yùn)、投送、信息錄入、查詢(xún)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)、疑難快件進(jìn)行處理，以較快的速度將特定的物品運(yùn)達(dá)指定地點(diǎn)或目標(biāo)客戶(hù)手中的物流活動(dòng)，是物流的重要組成部分，其特點(diǎn)就是“快”。能夠在極短的時(shí)間內(nèi)將物品運(yùn)達(dá)到目標(biāo)地點(diǎn)，但是運(yùn)量相對(duì)較小，運(yùn)費(fèi)較高，同時(shí)由于要經(jīng)過(guò)不同的站點(diǎn)，幾經(jīng)周折，易使物品流失或損壞，安全系數(shù)相對(duì)較低。

我國(guó)快遞行業(yè)目前處于國(guó)內(nèi)快遞行業(yè)和國(guó)際快遞巨頭競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中，相對(duì)國(guó)際快遞巨頭，我國(guó)民營(yíng)快遞公司處于比較弱勢(shì)，國(guó)內(nèi)快遞企業(yè)多爭(zhēng)奪于底端市場(chǎng)，與發(fā)達(dá)國(guó)家達(dá)到GDP的1%左右相比差距很大。2012年郵政行業(yè)業(yè)務(wù)總量完成2 030億元，同比增長(zhǎng)26%；業(yè)務(wù)收入完成1 980億元，同比增長(zhǎng)27%。其中，全國(guó)規(guī)模以上快遞業(yè)務(wù)收入首次突破1 000億元，同比增長(zhǎng)39.2%，步入千億元時(shí)代。全國(guó)規(guī)模以上快遞服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)量完成56.9億件，同比增長(zhǎng)54.8%。2013年1月，我國(guó)規(guī)模以上快遞服務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)量完成6.9億件，同比增長(zhǎng)152.3%；業(yè)務(wù)收入完成113.9億元人民幣，同比增長(zhǎng)82.6%。

二、快遞業(yè)“營(yíng)改增”政策可行性分析

（一）政策優(yōu)越性分析

1.推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)?？爝f行業(yè)“營(yíng)改增”后，快遞行業(yè)生產(chǎn)設(shè)備和信息系統(tǒng)等購(gòu)置成本可以納入抵扣范圍，從而鼓勵(lì)企業(yè)在設(shè)施設(shè)備方面加大投入、加速更新，隨著將來(lái)不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售、金融、專(zhuān)利及非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也將納入抵扣范圍，稅收政策促進(jìn)企業(yè)投資的作用將持續(xù)顯現(xiàn)，快遞行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、自動(dòng)化程度將不斷提升，加快推動(dòng)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

2.帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展?？爝f行業(yè)“營(yíng)改增”后，快遞服務(wù)所含增值稅將可以抵扣，從而消除快遞與交通運(yùn)輸、電子商務(wù)、制造業(yè)等上下游產(chǎn)業(yè)之間的稅制障礙，打通抵扣鏈條、理順抵扣關(guān)系，有利于推動(dòng)業(yè)內(nèi)企業(yè)功能整合和服務(wù)延伸，融入上下游產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈和服務(wù)鏈，加快向綜合型物流運(yùn)營(yíng)商轉(zhuǎn)變，形成新的產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)點(diǎn)。

3.加快“走出去”。現(xiàn)如今，國(guó)際商貿(mào)交往密切，促進(jìn)快遞企業(yè)加快“走出去”的步伐。實(shí)施“營(yíng)改增”后，為出口貨物提供的快遞收派等服務(wù)將免征增值稅，國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用零稅率，這將有力地引導(dǎo)企業(yè)拓展境外網(wǎng)絡(luò)、發(fā)展國(guó)際業(yè)務(wù)，有效降低服務(wù)成本，提升我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）政策執(zhí)行存在的問(wèn)題

1.快遞行業(yè)稅收劃分與國(guó)家行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不一致。按照國(guó)家新標(biāo)準(zhǔn)《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》（GB/T4754-2011）和《郵政業(yè)術(shù)語(yǔ)》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)（GB/T10757-2011)，郵政業(yè)包括了郵政基本服務(wù)和快遞服務(wù)，2009年修訂的《中華人民共和國(guó)郵政法》（中華人民共和國(guó)主席令第十二號(hào)）第六章也將快遞業(yè)務(wù)納入郵政業(yè)。“營(yíng)改增”前由地稅部門(mén)管理征收時(shí)，快遞業(yè)絕大多數(shù)被納入郵政通訊業(yè)，小部分快遞業(yè)按照交通運(yùn)輸業(yè)和貨物代理業(yè)管理?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）將郵政業(yè)定義為中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)，將快遞服務(wù)中的收件服務(wù)、分揀服務(wù)、派送服務(wù)定義為收派服務(wù)歸入物流輔助服務(wù)并入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范圍，將跨城的運(yùn)輸服務(wù)歸入交通運(yùn)輸業(yè)范圍。因此“營(yíng)改增”后快遞業(yè)將按照收派服務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)兩個(gè)行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理?？爝f業(yè)稅收上的分類(lèi)方法與《郵政法》等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定不一致，與《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》也不適應(yīng)，給納稅人帶來(lái)困惑，也造成“營(yíng)改增”后快遞業(yè)稅收政策理解和適用上的混亂，試點(diǎn)政策大打折扣。

2.適用兩個(gè)稅率政策落實(shí)難度較大。完整的快遞服務(wù)包括收件、分揀、運(yùn)輸、派送，各環(huán)節(jié)不可分割，收件時(shí)按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取完整環(huán)節(jié)投遞到戶(hù)的服務(wù)費(fèi)用。例如客戶(hù)有一單快件從福州郵往北京，快遞費(fèi)30元，快遞公司需要將30元在跨城運(yùn)輸費(fèi)用和收派服務(wù)之間進(jìn)行拆分，分別適用11%和6%兩檔稅率。對(duì)于快遞業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)，一項(xiàng)服務(wù)一筆收入要割裂成現(xiàn)代服務(wù)收入和交通運(yùn)輸服務(wù)收入，給企業(yè)成本核算帶來(lái)困難，同時(shí)也帶來(lái)一筆業(yè)務(wù)同一個(gè)客戶(hù)開(kāi)具兩張發(fā)票的問(wèn)題。按照“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策規(guī)定，兼有不同稅率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率，大部分民營(yíng)快遞企業(yè)財(cái)務(wù)核算能力薄弱，如何準(zhǔn)確界定收派服務(wù)與交通運(yùn)輸服務(wù)成為一道大難題，而一旦無(wú)法準(zhǔn)確確定，將認(rèn)高適用11%稅率，這將大大增加企業(yè)的稅負(fù)?？爝f業(yè)按兩個(gè)稅率征收，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)也增加了管征的難度，加大了稅收管征的成本。目前尚沒(méi)有統(tǒng)一的適用高稅率與低稅率的收入劃分標(biāo)準(zhǔn)。

基于以上分析，快遞業(yè)“營(yíng)改增”按照兩個(gè)行業(yè)兩個(gè)稅率征收，在實(shí)際執(zhí)行中有較大難度，納稅人抵觸也較大。據(jù)調(diào)查，現(xiàn)在快遞業(yè)除了極個(gè)別的納稅人按照兩個(gè)稅率征收，絕大部分的快遞業(yè)還是按照6%低稅率征收。

3.“同城”區(qū)劃標(biāo)準(zhǔn)不一造成納稅人稅負(fù)水平有差異。郵政業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)文件財(cái)稅[2013]106號(hào)文規(guī)定，收派服務(wù)定義中的收件服務(wù)和派送服務(wù)都是指同城收件或派送。由于收派服務(wù)適用增值稅稅率為6%，交通運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅稅率為11%，稅率相差較大。對(duì)快遞業(yè)納稅人來(lái)說(shuō)，“同城”范圍大，適用6%稅率的收派服務(wù)收入就大，稅負(fù)就輕；“同城”范圍小，則反之。由于國(guó)家稅務(wù)總局未在規(guī)范性文件中明確“同城”區(qū)劃范圍，各省市自行確定“同城”區(qū)劃規(guī)定不一致，部分省市將“同城”區(qū)劃確定為設(shè)區(qū)市，部分省市確定為跨縣市區(qū)。全國(guó)范圍內(nèi)“同城”區(qū)劃稅收政策不一致，導(dǎo)致快遞業(yè)納稅人的稅負(fù)水平造成差異。

4.人工費(fèi)、路橋費(fèi)等抵扣范圍有限。人工費(fèi)、路橋費(fèi)等抵扣范圍有限使企業(yè)納稅成本增加?！盃I(yíng)改增”后總的指導(dǎo)思想和基本原則是在保證增值稅規(guī)范運(yùn)行的前提下，根據(jù)財(cái)政承受能力和不同行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)，合理設(shè)置稅制要素，改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降，基本消除重復(fù)征稅?？爝f業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，上門(mén)收件、集中分揀、派送到戶(hù)依賴(lài)的都是人力資源，根據(jù)行業(yè)協(xié)會(huì)測(cè)算，快遞業(yè)人工成本占比平均高達(dá)約39.03%，而人工成本無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)用發(fā)票，抵進(jìn)項(xiàng)稅源相當(dāng)有限。路橋費(fèi)在快遞企業(yè)的成本中也占據(jù)了不小的比例，公路運(yùn)輸占比較大的，路橋費(fèi)占比更高。由于路橋費(fèi)屬于財(cái)政體系，不屬于稅務(wù)體系，因此無(wú)法取得規(guī)定的增值稅扣稅憑證進(jìn)行申報(bào)抵扣。再加上部分快遞企業(yè)對(duì)政策吃得不透，存在抵扣不充分的現(xiàn)象。

5.地方選擇另類(lèi)畸形模式。國(guó)家規(guī)定大的框架，地方自己選擇具體的操作模式?；谀壳暗摹盃I(yíng)改增”政策，有部分快遞企業(yè)將其工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍變更增加 “貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)”，集團(tuán)內(nèi)成立專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司，快遞企業(yè)將運(yùn)輸工具分離給專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司，跨城的運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包給集團(tuán)內(nèi)專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司運(yùn)作。這樣，快遞企業(yè)按照貨物運(yùn)輸代理在收取快遞費(fèi)用時(shí)按照物流輔助業(yè)6%納稅，并取得專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣。從集團(tuán)整個(gè)增值稅鏈條管理來(lái)看，快遞業(yè)務(wù)由分別按11%和6%納稅變?yōu)檎麄€(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條按照6%進(jìn)行納稅，有效進(jìn)行合理避稅。

6.壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)促使民營(yíng)快遞企業(yè)稅收流失嚴(yán)重。快遞市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，國(guó)際快遞公司、電子商務(wù)企業(yè)，從早期自建物流的卓越亞馬遜，到淘寶、京東商城，再到當(dāng)當(dāng)、易訊，綜合類(lèi)電商自建物流也加入快遞競(jìng)爭(zhēng)行列。低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)成為民營(yíng)快遞公司生存主要手段，為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)，有的甚至以低于綜合成本的價(jià)格取件。無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、惡性競(jìng)爭(zhēng)后果之一就是逃避納稅，減少稅收成本。部分企業(yè)將快遞業(yè)稅收籌劃成貨代業(yè)，把工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍變更增加 “貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)”（貨代業(yè))，集團(tuán)內(nèi)成立專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司，快遞企業(yè)將運(yùn)輸工具分離給專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司，跨城的運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包給集團(tuán)內(nèi)專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司運(yùn)作。稅收籌劃后，快遞企業(yè)按照貨物運(yùn)輸代理在收取快遞費(fèi)用時(shí)按照物流輔助業(yè)6%納稅，并取得專(zhuān)業(yè)運(yùn)輸公司11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣。從集團(tuán)整個(gè)增值稅鏈條管理來(lái)看，快遞業(yè)務(wù)由分別按11%和6%納稅籌劃成整個(gè)鏈條按照6%進(jìn)行納稅。無(wú)論是故意逃稅還是稅收籌劃，快遞業(yè)稅收流失都會(huì)日益增加。

7.發(fā)票管理問(wèn)題復(fù)雜化。由于兩檔稅率需分開(kāi)核算，增值稅發(fā)票也要分開(kāi)辦理?？爝f企業(yè)在各地布有收貨點(diǎn)，客戶(hù)送貨到收貨點(diǎn)辦理快遞業(yè)務(wù)時(shí)可當(dāng)場(chǎng)取得增值稅相關(guān)發(fā)票，但是絕大多數(shù)快遞業(yè)都提供上門(mén)收貨服務(wù)，上門(mén)收貨時(shí)收取快遞費(fèi)用，如果客戶(hù)需要發(fā)票又沒(méi)有事先溝通，容易造成服務(wù)雙方的矛盾，快遞人員再另行上門(mén)送發(fā)票會(huì)增加快遞成本，“營(yíng)改增”后快遞企業(yè)涉及發(fā)票方面的投訴增加。

8.快遞業(yè)經(jīng)營(yíng)信息不透明?！盃I(yíng)改增”后快遞企業(yè)涉及發(fā)票方面的投訴增多，再加上一些民營(yíng)快遞從業(yè)人員素質(zhì)不高，管理和服務(wù)水平不高，賬證不健全，現(xiàn)金交易極為普遍?？爝f收入50%以上是來(lái)自網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物，與之相關(guān)聯(lián)的電子商務(wù)稅收管征也不完善，大部分不需要開(kāi)具發(fā)票，收入不入賬現(xiàn)象較嚴(yán)重。此外，快遞經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，有直營(yíng)、有加盟，物流信息化水平差次不齊，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人經(jīng)營(yíng)信息較為困難，從客觀上也加大了稅收征管難度。

三、對(duì)快遞行業(yè)“營(yíng)改增”的實(shí)施建議

（一）提高行業(yè)素質(zhì)

快遞企業(yè)要積極適應(yīng)政策，立足當(dāng)前、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，充分認(rèn)識(shí)行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的重要意義，并以建立現(xiàn)代企業(yè)制度為目標(biāo)，積極采取措施，改善經(jīng)營(yíng)管理，完善財(cái)務(wù)制度，提高核算能力，準(zhǔn)確界定收派服務(wù)與交通運(yùn)輸服務(wù)的界限，做到分別核算、區(qū)別納稅，要盡量擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源，選擇財(cái)務(wù)核算健全、發(fā)票開(kāi)具規(guī)范的供應(yīng)商，公開(kāi)透明結(jié)算，索取正規(guī)合法抵扣憑證，理順企業(yè)與供應(yīng)商之間的結(jié)算關(guān)系，要加快轉(zhuǎn)型升級(jí)步伐，充分利用“營(yíng)改增”抵扣政策優(yōu)勢(shì)，加大自動(dòng)化信息化技術(shù)投入，提高企業(yè)科技含量，逐步降低勞動(dòng)力成本，提升全行業(yè)科技化水平。

（二）確定合適的稅率

“營(yíng)改增”政策確定的快遞行業(yè)按收派服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)分別核算，按6%和11%稅率區(qū)別征收的征管體制給快遞業(yè)發(fā)展帶來(lái)了障礙，實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中同城區(qū)劃又沒(méi)有統(tǒng)一的政策標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法保證政策執(zhí)行到位。建議調(diào)整快遞業(yè)“營(yíng)改增”政策，不再實(shí)行交通運(yùn)輸業(yè)與收派服務(wù)的區(qū)分，在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下增設(shè) “快遞業(yè)”征收品目，統(tǒng)一按照6%增值稅稅率進(jìn)行試點(diǎn)，保持快遞業(yè)“營(yíng)改增”前后整體稅負(fù)持平或者略有下降，這不僅符合整體改革思路，避免納稅人稅收籌劃，造成同業(yè)不同稅，也有利于促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展。

（三）政府加大扶持力度

地方政府出臺(tái)補(bǔ)貼措施，避免行業(yè)波動(dòng)對(duì)于政策實(shí)施初期快遞行業(yè)出現(xiàn)的稅負(fù)增加問(wèn)題。建議地方財(cái)政部門(mén)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，出臺(tái)各項(xiàng)優(yōu)惠補(bǔ)貼措施，對(duì)快遞企業(yè)增值稅稅負(fù)明顯超過(guò)原3%營(yíng)業(yè)稅的部分實(shí)行即征即退，或設(shè)立“營(yíng)改增”改革試點(diǎn)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)扶持資金，對(duì)快遞企業(yè)稅負(fù)明顯增加的部分進(jìn)行財(cái)政扶持。

（四）試行移動(dòng)設(shè)備開(kāi)具發(fā)票辦法

針對(duì)快遞業(yè)上門(mén)服務(wù)的特殊經(jīng)營(yíng)模式，建議稅務(wù)主管部門(mén)可以試行移動(dòng)設(shè)備網(wǎng)絡(luò)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，來(lái)解決服務(wù)雙方發(fā)票需求矛盾。

四、結(jié)語(yǔ)

長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，實(shí)施“營(yíng)改增”是避免重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負(fù)的重要制度，快遞行業(yè)要把握稅改機(jī)遇，積極適應(yīng)政策內(nèi)容，加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新，把利好政策用好用足，平穩(wěn)有序推進(jìn)“營(yíng)改增”，同時(shí)目前的政策內(nèi)容還有進(jìn)一步完善改進(jìn)之處，應(yīng)加強(qiáng)“營(yíng)改增”影響分析測(cè)算，逐步調(diào)整政策實(shí)施細(xì)則，確?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)政策充分體現(xiàn)快遞行業(yè)特點(diǎn)，發(fā)揮稅改的助推器作用，最大限度釋放改革紅利。