IPO注冊(cè)制改革對(duì)社會(huì)審計(jì)的影響及建議

（沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院 遼寧沈陽(yáng)110041）

2017年4月24日，全國(guó)人大常委會(huì)對(duì)證券法修訂草案進(jìn)行了二審，決定對(duì)現(xiàn)行證券法中的第二章“證券發(fā)行”的規(guī)定暫不作修改。IPO注冊(cè)制雖未被列入第二章之中，但與會(huì)人員表示，會(huì)議上明確將逐步推進(jìn)IPO注冊(cè)制改革，此舉說(shuō)明IPO注冊(cè)制改革將循序漸進(jìn)。IPO注冊(cè)制改革的問(wèn)題在于當(dāng)前市場(chǎng)還不成熟，企業(yè)的質(zhì)量參差不齊。實(shí)施IPO注冊(cè)制就意味著由以前期審核為主轉(zhuǎn)為事中事后監(jiān)管為主，如果企業(yè)的信息質(zhì)量無(wú)法保證，就有可能出現(xiàn)嚴(yán)重的問(wèn)題，而社會(huì)審計(jì)正是鑒證企業(yè)信息質(zhì)量的核心力量，其作用不容忽視。

一、目前社會(huì)審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力有待提高

與一般的年報(bào)審計(jì)相比，IPO審計(jì)更為復(fù)雜，更需要審計(jì)人員具備豐富的IPO審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2016年9月，中注協(xié)共有執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師102 671人，非執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師121 046人。非執(zhí)業(yè)人員數(shù)量明顯多于執(zhí)業(yè)人員的數(shù)量，這在社會(huì)審計(jì)行業(yè)可能司空見(jiàn)怪，但卻傳遞初出了極其危險(xiǎn)的信號(hào)。非執(zhí)業(yè)人員都去了哪里？除少部分留在大學(xué)任教的教師，大部分人員都只是將會(huì)計(jì)師事務(wù)所視作鍍金的中轉(zhuǎn)站，而后被企事業(yè)單位高薪聘請(qǐng)，這些聘請(qǐng)的單位大部分為上市和擬上市公司，伴隨上市企業(yè)高質(zhì)量財(cái)務(wù)人才增加的同時(shí)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所高水平人才的嚴(yán)重流失，當(dāng)需要對(duì)來(lái)自擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的擬上市企業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所中還在成長(zhǎng)中的審計(jì)人員很難做到查錯(cuò)糾弊、防范風(fēng)險(xiǎn)，這必然會(huì)影響到審計(jì)的質(zhì)量，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)同時(shí)增大。

（二）社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性有待加強(qiáng)

在審計(jì)理論中將審計(jì)獨(dú)立性放在關(guān)鍵位置上，但在實(shí)際的審計(jì)操作中卻很難保持審計(jì)的獨(dú)立性。關(guān)鍵點(diǎn)在于審計(jì)費(fèi)用由被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)商定價(jià)，且審計(jì)中按照?qǐng)?zhí)行地點(diǎn)分類的就地審計(jì)，也稱現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是社會(huì)審計(jì)的主要類型。相關(guān)數(shù)據(jù)表明，幾乎所有的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)都是由被審計(jì)單位提供住宿和餐飲，這種利益關(guān)聯(lián)關(guān)系很難保持社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性。加之上市公司往往出于特殊動(dòng)機(jī)和目的，要求會(huì)計(jì)人員粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，并通過(guò)一定的途徑誘使注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)合謀。公司若能上市成功，將為注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)的好處和利益，以及幾乎無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的懲罰額度，會(huì)使部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所放棄職業(yè)道德和審計(jì)獨(dú)立性，與企業(yè)合謀，這樣一來(lái)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)報(bào)告往往只是流于形式，這也是造成我國(guó)上市公司98%的審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)為無(wú)保留意見(jiàn)的怪異現(xiàn)象的主要原因之一。

二、IPO注冊(cè)制改革對(duì)社會(huì)審計(jì)的影響

（一）社會(huì)審計(jì)的角色轉(zhuǎn)變

IPO核準(zhǔn)制下，公司能否上市成功，取決于證監(jiān)會(huì)的決定，證監(jiān)會(huì)不僅需要對(duì)擬IPO公司申報(bào)材料的真實(shí)性、全面性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，還需要對(duì)其盈利能力和投資價(jià)值做出判斷，而社會(huì)審計(jì)在這個(gè)過(guò)程中則更多的是扮演幫助上市公司通過(guò)審批的角色，為其提供“咨詢”服務(wù)，只要公司能夠上市成功，就實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和發(fā)行人的雙贏。在這種制度下，相當(dāng)于由證監(jiān)會(huì)對(duì)擬上市公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行了保證性的說(shuō)明，使投資者獲得了足夠的信心和依賴度，而上市公司一旦被發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，投資者利益遭受損害，首當(dāng)其沖的是證監(jiān)會(huì)的失察，因?yàn)闆Q定權(quán)最終在證監(jiān)會(huì)手中。

IPO注冊(cè)制下，證監(jiān)會(huì)僅依法對(duì)發(fā)行人提交的申請(qǐng)文件和信息披露的內(nèi)容的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審核，不再對(duì)發(fā)行人是否具有營(yíng)運(yùn)能力和是否具有投資價(jià)值做出直接判斷。這將促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)申請(qǐng)資料進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，扮演好檢查監(jiān)督的角色，其工作的目的在于以獨(dú)立的、客觀公正的第三方對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息和盈利狀況的真實(shí)性、合法合規(guī)性進(jìn)行審查，承擔(dān)起經(jīng)濟(jì)警察的責(zé)任和義務(wù)。

（二）IPO注冊(cè)制改革為社會(huì)審計(jì)帶來(lái)了挑戰(zhàn)

社會(huì)審計(jì)的責(zé)任增大。IPO注冊(cè)制改革的重點(diǎn)和核心是信息披露，著重強(qiáng)調(diào)對(duì)中小投資者利益的保護(hù)，證監(jiān)會(huì)不再直接對(duì)上市公司的投資價(jià)值進(jìn)行“背書(shū)”。相對(duì)地，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)則處在審查的一線，對(duì)于上市公司信息披露的真實(shí)性、合法性負(fù)主要責(zé)任。當(dāng)投資者依據(jù)上市公司公開(kāi)披露的信息，認(rèn)可該公司的投資價(jià)值并做出投資行為后，一旦投資者利益發(fā)生損失，且最終判定是由于公司的舞弊和造假行為造成的，那么為其提供公信力保證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所將承擔(dān)主要責(zé)任。

社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)增大。IPO注冊(cè)制雖然對(duì)擬上市公司的財(cái)務(wù)狀況不再有硬性要求，完全由市場(chǎng)決定股票價(jià)格和資金的籌集效果，這種市場(chǎng)化趨勢(shì)更加加劇了上市公司間競(jìng)爭(zhēng)的激烈程度，上市公司為了在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于領(lǐng)先和優(yōu)勢(shì)地位，定會(huì)竭力提高企業(yè)價(jià)值，而如果企業(yè)的盈利能力達(dá)不到市場(chǎng)預(yù)期，需求達(dá)不到滿足就必然會(huì)尋求捷徑，粉飾財(cái)務(wù)信息會(huì)是一種可以選擇的捷徑之一。可以說(shuō)，由IPO核準(zhǔn)制改為IPO注冊(cè)制，并不能降低財(cái)務(wù)舞弊和造假的數(shù)量和程度，數(shù)量反而會(huì)增多、程度反而會(huì)加深，甚至花樣百出，審計(jì)難度加大的同時(shí)，帶來(lái)的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。且IPO注冊(cè)制使證監(jiān)會(huì)從臺(tái)前退居幕后，由事前監(jiān)管轉(zhuǎn)移到事中事后監(jiān)管，對(duì)上市公司的檢查監(jiān)管力度將進(jìn)一步加大，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)將對(duì)信息的真實(shí)性全面負(fù)責(zé)，懲罰將更加嚴(yán)厲，力度將進(jìn)一步加深。

（三）IPO注冊(cè)制改革為社會(huì)審計(jì)帶來(lái)了機(jī)遇

社會(huì)審計(jì)業(yè)務(wù)量將增多。IPO注冊(cè)制相比IPO核準(zhǔn)制，最直接的反映就是上市公司的數(shù)量將會(huì)明顯增多，IPO核準(zhǔn)制的核準(zhǔn)周期非常長(zhǎng)且由監(jiān)管部門控制公司的上市數(shù)量和上市節(jié)奏，而IPO注冊(cè)制下，根據(jù)《中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)新股發(fā)行體制改革的意見(jiàn)》，IPO審核周期以三個(gè)月為限，三個(gè)月內(nèi)證監(jiān)會(huì)一定會(huì)做出是否受理的決定，同時(shí)意見(jiàn)中明確表示，發(fā)行時(shí)點(diǎn)由發(fā)行人自主選擇，證監(jiān)會(huì)不再控制新股發(fā)行的節(jié)奏。且證監(jiān)會(huì)的上市審查只是形式上的審查，只要材料符合即可上市，證監(jiān)會(huì)加快了對(duì)材料審查的速度和效率，最直接的影響就是上市公司的數(shù)量將會(huì)大幅增加，也就需要更多審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)眾多的擬上市公司的財(cái)務(wù)信息發(fā)表保證性的審計(jì)意見(jiàn)。

社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性將增強(qiáng)。IPO注冊(cè)制強(qiáng)調(diào)發(fā)行人及其控股股東等責(zé)任主體的誠(chéng)信意識(shí)，并要求各相關(guān)責(zé)任主體在新股公開(kāi)募集及相關(guān)上市文件中公開(kāi)發(fā)表承諾，若出具的文件存在虛假的記載、誤導(dǎo)性的陳述或者重大的遺漏等問(wèn)題，損害了投資者的利益，將依法要求責(zé)任方賠償投資者損失，此舉降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與擬上市公司審計(jì)合謀的可能性。據(jù)中注協(xié)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)顯示，目前全國(guó)僅有47家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（總所）取得了證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，具備審查IPO公司財(cái)務(wù)狀況的資格。隨著IPO注冊(cè)制改革的進(jìn)一步推進(jìn)，審計(jì)業(yè)務(wù)量的增多，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的供求市場(chǎng)將發(fā)生改變，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必再為了獲得業(yè)務(wù)而遷就上市公司的不合理要求，將更加公正、客觀、堅(jiān)定地對(duì)財(cái)務(wù)造假說(shuō)“NO”，IPO審計(jì)獨(dú)立性將得到明顯提高。

三、IPO注冊(cè)制下對(duì)社會(huì)審計(jì)的建議

（一）提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

IPO注冊(cè)制下，一方面，市場(chǎng)將自發(fā)地產(chǎn)生對(duì)高水平審計(jì)質(zhì)量的要求，另一方面，證監(jiān)會(huì)的監(jiān)察處罰壓力也促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須提高審計(jì)質(zhì)量，具體來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從以下方面強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。

首先，提高IPO審計(jì)項(xiàng)目組的人員職業(yè)勝任能力和其他綜合能力。充分發(fā)揮具有豐富的IPO審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，在每次IPO項(xiàng)目結(jié)束后，組織員工進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流和培訓(xùn)，就具體的IPO公司的審計(jì)案例進(jìn)行講述，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)新技術(shù)和新知識(shí)的理解和學(xué)習(xí)，促進(jìn)與IPO審計(jì)相關(guān)知識(shí)的更新和良性循環(huán)；為IPO審計(jì)小組增派具備審計(jì)能力的高質(zhì)量人員，并與IPO公司內(nèi)部審計(jì)部門積極溝通配合，加強(qiáng)IPO公司的內(nèi)部控制，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和成效，從而降低IPO社會(huì)審計(jì)的繁瑣工作量；注重項(xiàng)目組審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和能力的提高和審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的多樣化，如對(duì)管理、法律、計(jì)算機(jī)等不同專業(yè)領(lǐng)域的了解和掌握，不斷提高其在IPO財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和分析問(wèn)題的能力。

其次，實(shí)施嚴(yán)格的質(zhì)量控制程序。在大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)的高速發(fā)展下，IPO審計(jì)不再是簡(jiǎn)單地查賬糾錯(cuò)，反而更加注重發(fā)現(xiàn)IPO公司隱藏問(wèn)題的能力。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行和落實(shí)審計(jì)程序，保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，不放過(guò)任何可疑之處，提高IPO審計(jì)的質(zhì)量，降低IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。此外，筆者認(rèn)為，對(duì)IPO審計(jì)的復(fù)核可以采用同業(yè)復(fù)核制度和盲審制度相結(jié)合的方法，降低IPO審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。為避免同業(yè)復(fù)核制度中的無(wú)限次重復(fù)博弈的漏洞，將盲審制引入到同業(yè)復(fù)核制度之中，使同業(yè)復(fù)核的主體并不知道被審計(jì)單位和審計(jì)的事務(wù)所是哪一家，而政府部門在其中起到穿針引線的“傳輸”作用，能在一定程度上保證IPO審計(jì)的質(zhì)量，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師出錯(cuò)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

最后，相關(guān)部門要明確職權(quán)劃分，提高監(jiān)管質(zhì)量和懲罰力度。對(duì)IPO企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來(lái)說(shuō)，依照法規(guī)參與監(jiān)管的有主要有證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、審計(jì)署。應(yīng)從法律角度重新對(duì)這三個(gè)部門的權(quán)責(zé)進(jìn)行調(diào)整和明確：進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)署的職能，中注協(xié)可接受審計(jì)署直接領(lǐng)導(dǎo)，總管全國(guó)的審計(jì)工作并對(duì)違法違規(guī)的人員和事務(wù)所進(jìn)行處罰，證監(jiān)會(huì)主要負(fù)責(zé)對(duì)IPO公司上市進(jìn)行監(jiān)督和管理，而財(cái)政部主要負(fù)責(zé)對(duì)IPO公司的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督和管理。同時(shí)應(yīng)出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)定界定處罰，若IPO審計(jì)失敗發(fā)生，實(shí)行雙向處罰制度，即中注協(xié)和證監(jiān)會(huì)就各自權(quán)限范圍對(duì)責(zé)任主體進(jìn)行處罰，若存在難以界定的灰色地帶，應(yīng)出臺(tái)聯(lián)合處罰決定；若情節(jié)嚴(yán)重，可采用像酒駕入刑的辦法，追究相關(guān)人員的刑事責(zé)任。

（二）保持審計(jì)獨(dú)立性，發(fā)揮審查作用

要想在IPO注冊(cè)制改革中真正發(fā)揮社會(huì)審計(jì)作用，就必須確保IPO審計(jì)過(guò)程中的獨(dú)立性，需從外界和自身共同保證：從政府相關(guān)部門方面，要打破IPO公司與社會(huì)審計(jì)的直接經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，政府相關(guān)部門可以借鑒淘寶平臺(tái)的支付模式，建立一個(gè)平臺(tái)負(fù)責(zé)IPO公司審計(jì)費(fèi)用的收取和發(fā)放，對(duì)IPO公司的審計(jì)費(fèi)用按照規(guī)模、業(yè)務(wù)量及同業(yè)水平進(jìn)行定價(jià)，并指派固定的住處和餐飲供審計(jì)項(xiàng)目組現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面，要堅(jiān)守職業(yè)道德底線，站在更加客觀公正的立場(chǎng)上，為IPO公司提供咨詢服務(wù)時(shí)，要在符合審計(jì)和會(huì)計(jì)的法律法規(guī)的框架下進(jìn)行，做好經(jīng)濟(jì)警察的本職工作，若有協(xié)同IPO公司進(jìn)行虛假列報(bào)和陳述的行為存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然要為其違法行為承擔(dān)嚴(yán)重后果。

四、結(jié)語(yǔ)

雖然IPO注冊(cè)制改革趨緩，但I(xiàn)PO注冊(cè)制改革仍是大勢(shì)所趨、勢(shì)在必行，IPO注冊(cè)制對(duì)社會(huì)審計(jì)的發(fā)展是利大于弊，社會(huì)審計(jì)若能利用IPO注冊(cè)制改革的契機(jī)，就能祛除沉疴，向著更加健康有利的方向發(fā)展。本文僅是個(gè)人見(jiàn)解，期盼各位專家學(xué)者的交流意見(jiàn)。