科研院所科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題與對(duì)策

□鄭晗程小寧（總會(huì)計(jì)師）鐘華（高級(jí)會(huì)計(jì)師）黎精明（教授）

（1國(guó)網(wǎng)湖北電力公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院 湖北武漢430077 2武漢科技大學(xué)管理學(xué)院 湖北武漢430081）

一、引言

為加快推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，鼓勵(lì)有關(guān)方面加大研發(fā)投入，近年來(lái)我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)投入呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公報(bào)顯示，2015年我國(guó)科技經(jīng)費(fèi)投入高達(dá)1.4萬(wàn)億元?？蒲性核鳛榭蒲谐晒a(chǎn)出的關(guān)鍵部門，自然也是科研經(jīng)費(fèi)投入的重點(diǎn)對(duì)象。然而，很多科研院所未能對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行有效管理，不同程度地存在研發(fā)投入產(chǎn)出效益不高、經(jīng)費(fèi)開支缺乏有效監(jiān)管等問(wèn)題。為有效激發(fā)科研工作者的創(chuàng)造性，2016年7月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》，明確指出要加大科研激勵(lì)力度、賦予預(yù)算管理彈性化，改進(jìn)資金管理，釋放科研活力。這意味著國(guó)家將給予科研院所更大的經(jīng)費(fèi)管理自主權(quán)。在此背景下，構(gòu)建切實(shí)有效的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制體系，以確保科研經(jīng)費(fèi)支用規(guī)范合法，同時(shí)激發(fā)科研工作者的積極性和創(chuàng)造性，并最終提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益和科研資源的配置效率，這對(duì)于所有科研院所而言，無(wú)疑是一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。

綜上，本文以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)，以歸納、演繹為主要研究方法，全面剖析了科研院所科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理和控制存在的主要問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)思路和優(yōu)化對(duì)策，以期為完善科研院所科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制體系有所裨益。

二、科研院所科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

內(nèi)部控制是以制度為載體的綜合性管理工作，其順利實(shí)施有賴于相關(guān)實(shí)施主體的深刻認(rèn)識(shí)和認(rèn)真貫徹。因此，作為加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)，科研院所必須營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，其關(guān)鍵在于增強(qiáng)相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識(shí)。

目前，科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱是我國(guó)科研院所普遍存在的突出問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：（1）管理者對(duì)內(nèi)部控制的必要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足，推行內(nèi)部控制的意志不夠堅(jiān)決，比如，拖延內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行進(jìn)程，對(duì)所制定的內(nèi)部控制制度選擇性執(zhí)行，遇到困難和阻力時(shí)暫緩執(zhí)行，等等，這些現(xiàn)象都是管理者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的表現(xiàn)。（2）科研人員將內(nèi)部控制置于科研工作的對(duì)立面，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制工作持抵觸情緒，比如，面對(duì)剛性的科研經(jīng)費(fèi)管理制度，許多科研人員并未認(rèn)真思考如何在制度的約束下有效地安排科研計(jì)劃，而是抱怨或指責(zé)相關(guān)管理部門和人員，甚至將大量精力和時(shí)間用于琢磨如何鉆制度的空子。正是因?yàn)楣芾碚吆涂蒲腥藛T均存在不同程度的科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄問(wèn)題，導(dǎo)致絕大部分科研院所存在科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度不健全，組織落實(shí)和監(jiān)督不到位、避重就輕、選擇性執(zhí)行等情況。

（二）科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算缺乏應(yīng)有剛性

在科研院所科研經(jīng)費(fèi)管理過(guò)程中，預(yù)算控制是對(duì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)流與資金流的整合，是優(yōu)化項(xiàng)目資源配置、控制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的重要方法。預(yù)算制度作為落實(shí)預(yù)算控制工作的總綱領(lǐng)，具有一定的權(quán)威性和剛性。然而，目前科研院所科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算普遍存在剛性不足的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：（1）部分支出科目（比如間接費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等）邊界模糊不清，即這些科目應(yīng)該涵蓋哪些方面的支出不夠明確具體，導(dǎo)致在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中可變性較強(qiáng)，對(duì)科研人員科研經(jīng)費(fèi)開支行為的約束力較弱。（2）對(duì)于實(shí)際支出與預(yù)算不吻合的現(xiàn)象，通常未能得到實(shí)質(zhì)性的整改和追責(zé)，甚至最后不了了之，導(dǎo)致預(yù)算成為文件性的擺設(shè)。（3）現(xiàn)實(shí)中普遍存在預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)的現(xiàn)象?？蒲性核蒲薪?jīng)費(fèi)管理通常實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)一般都需要做經(jīng)費(fèi)預(yù)算，以此作為項(xiàng)目立項(xiàng)與資金劃撥的基本依據(jù)。正因如此，項(xiàng)目申請(qǐng)書中的經(jīng)費(fèi)預(yù)算通常具有較大的主觀隨意性，并且由于項(xiàng)目申請(qǐng)與獲批后的項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)間差較大，導(dǎo)致預(yù)算的準(zhǔn)確性通常較低?，F(xiàn)實(shí)中，普遍存在資金下?lián)芎偷轿粫r(shí)間與項(xiàng)目研究進(jìn)程不匹配的情況，導(dǎo)致在項(xiàng)目最需要資金的時(shí)候資金未能及時(shí)到位，而在預(yù)算年度的后半期，項(xiàng)目組又不得不 “突擊花錢”。（4）由于預(yù)算考核評(píng)價(jià)過(guò)分注重預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度而忽視了經(jīng)費(fèi)使用質(zhì)量，過(guò)分重視資金支出比例，致使科研人員經(jīng)常處于被動(dòng)違規(guī)狀態(tài)，科研人員無(wú)法積極主動(dòng)地參與預(yù)算控制。事實(shí)上，正是這四個(gè)問(wèn)題的疊加不同程度地?fù)p害了科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的權(quán)威性和剛性。

（三）跨部門溝通與協(xié)調(diào)不暢

科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，它通常會(huì)涉及財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和審計(jì)等多個(gè)部門。正因如此，有效的內(nèi)部控制必須建立在跨部門順暢溝通和協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上。然而，科研院所科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在較嚴(yán)重的跨部門溝通與協(xié)調(diào)不暢的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：（1）由于財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門缺乏有效溝通，業(yè)務(wù)部門的科研人員和財(cái)務(wù)部門的管理人員存在明顯的認(rèn)知偏差，業(yè)務(wù)部門指責(zé)財(cái)務(wù)部門妨礙其開展工作，服務(wù)工作做得不到位，財(cái)務(wù)部門則指責(zé)業(yè)務(wù)部門經(jīng)費(fèi)開支不合規(guī)，漠視規(guī)章制度。（2）由于財(cái)務(wù)部門與審計(jì)部門缺乏有效溝通，二者本應(yīng)為協(xié)作關(guān)系，卻轉(zhuǎn)變成了對(duì)立關(guān)系，財(cái)務(wù)部門始終提防著審計(jì)部門，而審計(jì)部門也本能地假設(shè)財(cái)務(wù)部門的工作隱藏著瑕疵和紕漏。（3）由于業(yè)務(wù)部門與審計(jì)部門缺乏有效溝通，二者對(duì)彼此工作的理解和認(rèn)知存在偏誤，業(yè)務(wù)部門傾向于認(rèn)為審計(jì)部門的工作給業(yè)務(wù)部門制造和增加了麻煩。事實(shí)上，正是由于溝通與協(xié)調(diào)不暢，導(dǎo)致了業(yè)務(wù)與監(jiān)管相脫節(jié)，部門間的矛盾和摩擦加劇，關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)失效等，這是導(dǎo)致科研院所科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制效果不佳的根本原因之一。

（四）內(nèi)部制約效果不佳

內(nèi)部控制之所以被稱為是內(nèi)部牽制或內(nèi)部制約，是因?yàn)橛行У膬?nèi)部控制是通過(guò)制度或機(jī)制的優(yōu)化設(shè)計(jì)來(lái)達(dá)到相互監(jiān)督和制衡的效果，以確?？蒲性核母咝в行蜻\(yùn)行。正因如此，科研院所不同部門和人員之間的制約就顯得尤為重要和關(guān)鍵。然而，科研院所現(xiàn)行科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部制約效果不甚理想?，F(xiàn)實(shí)工作中，由于絕大部分科研院所將內(nèi)部審計(jì)看成是輔助性工作，普遍缺乏高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)管審查不到位，審計(jì)人員對(duì)疑點(diǎn)深入徹查的底氣不足，甚至采取回避問(wèn)題或息事寧人的態(tài)度。在審計(jì)雙方的重復(fù)博弈過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)并未充分發(fā)揮有效的制約作用。另外，由于項(xiàng)目研究者和科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管者之間存在著較嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，研究人員（特別是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）作為項(xiàng)目的直接“操盤手”，對(duì)項(xiàng)目研究的具體規(guī)律、可能面臨的困難及其克服方法等業(yè)務(wù)問(wèn)題具有絕對(duì)的信息優(yōu)勢(shì)，而這些信息又是經(jīng)費(fèi)開支的決定性依據(jù)，因此，對(duì)于經(jīng)費(fèi)支用的時(shí)間及其數(shù)量，監(jiān)管者作為非專業(yè)人士通常會(huì)非常謹(jǐn)慎地提出質(zhì)疑，因?yàn)槊鎸?duì)監(jiān)管者的質(zhì)疑，具有信息優(yōu)勢(shì)的研究人員通常能夠從專業(yè)角度對(duì)其行為做出充分有力的辯護(hù)，結(jié)果反而可能將異議人置于 “外行”（不專業(yè)）或不道德的尷尬境地。在此背景下，監(jiān)管者的“理性”選擇便是謹(jǐn)慎發(fā)表異議。事實(shí)上，這是導(dǎo)致內(nèi)部制約效果不能得到充分發(fā)揮的根本原因之一。

三、優(yōu)化科研院所科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制的對(duì)策

面對(duì)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，科研院所必須有針對(duì)性地優(yōu)化和完善科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制體系，其著力點(diǎn)應(yīng)主要放在以下幾個(gè)方面。

（一）增強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制意識(shí)

1.優(yōu)化主要利益相關(guān)者的認(rèn)知。管理者和科研人員作為內(nèi)部控制的主客體，是科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制最主要的利益相關(guān)者。管理者作為科研院所內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)者和運(yùn)行的監(jiān)督者，必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的必要性和緊迫性，在科研院所堅(jiān)定不移地推行內(nèi)部控制制度，并在此過(guò)程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，爭(zhēng)做內(nèi)部控制制度修訂完善的主推手，惟有如此，才能凝聚整個(gè)單位的共識(shí)，合力開展內(nèi)部控制體系建設(shè)。與此同時(shí)，科研人員必須轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部控制的偏見，不能將內(nèi)部控制制度看成是桎梏或枷鎖，相反，應(yīng)以積極的態(tài)度全面了解內(nèi)部控制制度，遵循內(nèi)部控制規(guī)律，進(jìn)而適應(yīng)并充分利用內(nèi)部控制制度安排。毋庸置疑，如果管控雙方能夠達(dá)到上述認(rèn)知水平和行為境界，那么，雙方的關(guān)系將會(huì)由對(duì)立轉(zhuǎn)變?yōu)楹献?，?duì)待彼此的態(tài)度將會(huì)由抱怨轉(zhuǎn)變?yōu)轶w諒和支持。

2.強(qiáng)化相關(guān)人員的責(zé)任與自律意識(shí)。內(nèi)部控制對(duì)于主要利益相關(guān)者而言是沉甸甸的責(zé)任?？蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人是科研經(jīng)費(fèi)支用的第一責(zé)任人，需要強(qiáng)化主人翁意識(shí)，全程了解和監(jiān)控科研經(jīng)費(fèi)的使用情況和效果，對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)開支的必要性和額度充分發(fā)表意見，并嚴(yán)格遵守相關(guān)制度規(guī)定，切實(shí)起到模范帶頭作用。與此同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)科研人員、科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理人員的廉潔自律和法律教育，提高其自律意識(shí)?？蒲腥藛T必須充分認(rèn)識(shí)到自身承擔(dān)的法律責(zé)任以及觸碰紅線將會(huì)導(dǎo)致的后果，要以提高科研經(jīng)費(fèi)使用效益為準(zhǔn)則，科學(xué)合理地安排科研活動(dòng)和經(jīng)費(fèi)開支。科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部管理人員應(yīng)積極主動(dòng)地履行監(jiān)管職責(zé)，切實(shí)了解管理失職將會(huì)導(dǎo)致的后果，以確保在工作中不偏不倚、規(guī)范嚴(yán)格。只有上述人員各自具備較強(qiáng)的責(zé)任意識(shí)與自律意識(shí)，并對(duì)自身行為進(jìn)行規(guī)范約束，科研經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部控制環(huán)境才可能被凈化。

（二）嚴(yán)格科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理制度

預(yù)算是內(nèi)部控制的重要手段和依據(jù)，面對(duì)預(yù)算管理剛性和權(quán)威性不足的問(wèn)題，科研院所應(yīng)該從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(píng)等環(huán)節(jié)全程嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算管理制度。

1.完善科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制。預(yù)算編制是否科學(xué)且具有可操作性，是影響預(yù)算執(zhí)行效果的重要因素，也是預(yù)算剛性的根本性保障。然而，預(yù)算是立足現(xiàn)在對(duì)未來(lái)的支出事項(xiàng)、支出額度、支出時(shí)點(diǎn)進(jìn)行的跨期預(yù)測(cè)和匡算，由于環(huán)境具有復(fù)雜性和不確定性，因此，預(yù)算與實(shí)際支出狀況難免存在偏差。事實(shí)上，這正是預(yù)算工作的主要困難和挑戰(zhàn)之所在。因此，在科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制過(guò)程中，科研院所必須做好以下幾方面工作：一是在廣泛討論和充分論證的基礎(chǔ)上，構(gòu)建符合科研院所現(xiàn)狀的系統(tǒng)完善的目錄樹狀科研經(jīng)費(fèi)支出科目體系，并以正面清單的方式列明各科目所涵蓋的支出事項(xiàng)及其明細(xì)，以使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與支出科目之間對(duì)號(hào)歸位，從而從根本上解決支出邊界模糊、業(yè)務(wù)部門與管理部門理解存在偏差的問(wèn)題。二是在確定預(yù)算額度時(shí)，必須邀請(qǐng)業(yè)務(wù)部門人員 （尤其是科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和主要研究人員）參加，充分聽取并吸納他們的意見，因?yàn)榭蒲许?xiàng)目負(fù)責(zé)人和主要業(yè)務(wù)骨干對(duì)科研項(xiàng)目的支出具有更強(qiáng)的預(yù)見性，其預(yù)測(cè)的預(yù)算額度相較于管理人員通常要準(zhǔn)確得多。更主要的是，業(yè)務(wù)部門人員作為預(yù)算額度拍板定案的見證者和認(rèn)可者，在后續(xù)執(zhí)行預(yù)算時(shí)一旦出現(xiàn)偏差，業(yè)務(wù)部門人員就很難將責(zé)任完全推卸給管理部門。三是預(yù)算編制應(yīng)該保有相應(yīng)彈性，一方面，應(yīng)在一定程度上允許大項(xiàng)范圍內(nèi)的調(diào)劑使用，比如，“會(huì)議費(fèi)”和“差旅費(fèi)”有必要在總額范圍內(nèi)打通使用；另一方面，對(duì)于跨年度的科研項(xiàng)目，需要分年度進(jìn)行預(yù)算編制，但應(yīng)當(dāng)允許同類支出進(jìn)行跨年度調(diào)節(jié)。

2.跟蹤科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程本應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)跟蹤反饋的調(diào)節(jié)過(guò)程，因此，跟蹤并實(shí)時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行情況，是降低預(yù)算執(zhí)行偏差，避免預(yù)算與實(shí)際“兩張皮”，確保預(yù)算剛性，維護(hù)預(yù)算權(quán)威性的重要舉措。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，科研院所應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾方面工作：一是以單個(gè)科研項(xiàng)目為具體跟蹤對(duì)象建立聯(lián)絡(luò)員機(jī)制，即要求每個(gè)項(xiàng)目組推選一名項(xiàng)目預(yù)算聯(lián)絡(luò)員。預(yù)算聯(lián)絡(luò)員應(yīng)提供項(xiàng)目執(zhí)行情況的實(shí)時(shí)信息，并將其與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行實(shí)時(shí)比對(duì)，以便及時(shí)采取干預(yù)行動(dòng)和糾偏措施。二是按月進(jìn)行開支計(jì)劃申報(bào)和摸底，即讓各項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)（由預(yù)算聯(lián)絡(luò)員對(duì)接）在上個(gè)月提交下個(gè)月的開支計(jì)劃，以便于事前統(tǒng)籌和前置性干預(yù)，進(jìn)而將偏差消滅在萌芽狀態(tài)。三是責(zé)成預(yù)算聯(lián)絡(luò)員在項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中定期上報(bào)資金下?lián)鼙嚷?、?jīng)費(fèi)分項(xiàng)使用額占下?lián)茴~比率等關(guān)鍵控制指標(biāo)，以便及時(shí)對(duì)經(jīng)費(fèi)收支與結(jié)余差異做出調(diào)整，達(dá)到動(dòng)態(tài)反饋、預(yù)警與循環(huán)控制之效果。

3.優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算考評(píng)。優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算考評(píng)并嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)獎(jiǎng)懲制度是確保預(yù)算剛性和權(quán)威性的重要法寶。如果沒(méi)有科學(xué)的考評(píng)機(jī)制，相關(guān)部門和人員將缺乏嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算的激勵(lì)和約束。如果有考評(píng)機(jī)制但考評(píng)機(jī)制并不科學(xué)，那么激勵(lì)和約束機(jī)制將產(chǎn)生錯(cuò)誤的政策導(dǎo)向。由此觀之，優(yōu)化科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算考評(píng)機(jī)制具有關(guān)鍵性。在預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)，科研院所應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾方面工作：一是在制定預(yù)算執(zhí)行情況考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)兼顧預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、經(jīng)費(fèi)使用質(zhì)量、行為的社會(huì)經(jīng)濟(jì)影響等多個(gè)維度，徹底摒棄重項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、輕經(jīng)費(fèi)使用質(zhì)量的傳統(tǒng)做法，與此同時(shí)，應(yīng)適當(dāng)放寬某些彈性化項(xiàng)目的預(yù)算績(jī)效支出比例限制，倡導(dǎo)并強(qiáng)化績(jī)效導(dǎo)向型考評(píng)觀念。二是對(duì)于預(yù)算效果的評(píng)價(jià)不能僅限于內(nèi)部財(cái)務(wù)指標(biāo)的核算，還應(yīng)結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化做出適當(dāng)?shù)膭?dòng)態(tài)分析和考評(píng)。比如，對(duì)于因特殊環(huán)境變化導(dǎo)致的突發(fā)性項(xiàng)目支出，如果其有助于研究取得更好的成果，即使經(jīng)費(fèi)開支行為有違靜態(tài)預(yù)算，在考評(píng)環(huán)節(jié)也應(yīng)當(dāng)給予積極和正面的評(píng)價(jià)。三是獎(jiǎng)懲制度必須公正明晰、落到實(shí)處，對(duì)違規(guī)逾矩者必須嚴(yán)格懲戒，對(duì)態(tài)度端正、業(yè)績(jī)出色者必須兌現(xiàn)相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)政策，惟有如此，才能做到賞罰分明，發(fā)揮考評(píng)的作用。

（三）增進(jìn)部門間的溝通與協(xié)調(diào)

針對(duì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、審計(jì)三大部門溝通不暢的問(wèn)題，科研院所應(yīng)努力構(gòu)建跨部門的溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制，以形成和諧的合作關(guān)系，進(jìn)而為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行創(chuàng)造良好的環(huán)境條件。

1.努力構(gòu)建業(yè)財(cái)融合關(guān)系。業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門隔閡的根源在于彼此不了解對(duì)方的工作性質(zhì)及職責(zé)目標(biāo)。因此，應(yīng)采取以下手段構(gòu)建和諧的業(yè)財(cái)融合關(guān)系：一是財(cái)務(wù)部門人員應(yīng)放下身段，積極主動(dòng)地了解科研任務(wù)、實(shí)施方案及研究工作的內(nèi)在規(guī)律，掌握基本的科研術(shù)語(yǔ)，從而能夠從專業(yè)的視角與科研人員對(duì)話，而不是自視高人一等的管理者，照搬財(cái)務(wù)制度、稅法條文頤指氣使地強(qiáng)制約束科研人員。相反，財(cái)務(wù)部門應(yīng)視業(yè)務(wù)部門及其科研人員為“客戶”，不斷增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，提高服務(wù)水平。二是業(yè)務(wù)部門人員應(yīng)在確?？蒲泄ぷ黜樌七M(jìn)的前提下，積極主動(dòng)地了解相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，深入理解內(nèi)部控制制度建立的動(dòng)因和初衷，進(jìn)而認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)人員的工作是在為業(yè)務(wù)部門工作的順利開展提供支持和后勤保障，而非制造麻煩或設(shè)置障礙。當(dāng)然，要達(dá)到上述效果，一方面需要雙方加強(qiáng)學(xué)習(xí)，而不是囿于自身崗位去看待內(nèi)部控制工作；另一方面需要建立業(yè)務(wù)部門與財(cái)務(wù)部門的實(shí)時(shí)溝通和磋商機(jī)制，通過(guò)溝通開展實(shí)質(zhì)性合作，并最終確立業(yè)財(cái)融合關(guān)系。

2.積極推動(dòng)財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門的協(xié)同進(jìn)程。審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門的工作具有天然的承接性。對(duì)于二者溝通不暢的問(wèn)題，應(yīng)從以下方面改進(jìn)和優(yōu)化：一是不失時(shí)機(jī)地向財(cái)務(wù)部門普及審計(jì)知識(shí)，使其對(duì)審計(jì)工作的職責(zé)和目標(biāo)有客觀清晰的認(rèn)識(shí)，從而發(fā)自內(nèi)心地意識(shí)到審計(jì)人員是確保財(cái)務(wù)部門工作合規(guī)性、科學(xué)性、有效性的重要幫手，惟有如此，才能打開他們對(duì)審計(jì)部門的防范心結(jié)。二是財(cái)務(wù)部門應(yīng)尋找和創(chuàng)造條件，向?qū)徲?jì)部門傳遞積極信號(hào)，即其訴求和行動(dòng)都是將工作盡可能做得完美，審計(jì)部門所揭示的瑕疵和紕漏只是偶發(fā)性的個(gè)案事件。換言之，財(cái)務(wù)部門要通過(guò)溝通逐漸轉(zhuǎn)變審計(jì)部門和人員對(duì)其行為的前置性偏見。事實(shí)上，如果財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門能夠通過(guò)溝通達(dá)成上述認(rèn)知，那么，二者在內(nèi)部控制系統(tǒng)中必將密切協(xié)調(diào)和有效配合，進(jìn)而提升財(cái)務(wù)工作效率和財(cái)會(huì)信息質(zhì)量。

3.大力提高業(yè)務(wù)部門、審計(jì)部門的信任程度。業(yè)務(wù)部門與審計(jì)部門由于工作性質(zhì)差異較大，因此對(duì)彼此工作的認(rèn)知存在偏誤。要解決這個(gè)問(wèn)題，關(guān)鍵在于加強(qiáng)雙方的溝通，以便增進(jìn)雙方的信任程度。首先，通過(guò)深入溝通，業(yè)務(wù)部門應(yīng)更加積極正面地看待審計(jì)部門的工作，將其視為業(yè)務(wù)合規(guī)性的指導(dǎo)者。其次，通過(guò)溝通，審計(jì)部門應(yīng)扭轉(zhuǎn)對(duì)業(yè)務(wù)部門的偏見，盡力幫助業(yè)務(wù)人員了解審計(jì)相關(guān)知識(shí)，發(fā)自內(nèi)心地相信科研人員的能力和水平，引導(dǎo)其將視野從業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展到管理（尤其是內(nèi)部控制）領(lǐng)域。如果科研院所能持之以恒地推進(jìn)這種雙向溝通進(jìn)程，將有助于解除業(yè)務(wù)部門與審計(jì)部門之間的信任危機(jī)，對(duì)于順利推進(jìn)內(nèi)部控制制度無(wú)疑也是大有裨益。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部制約的有效性

1.提高內(nèi)部審計(jì)的地位。內(nèi)部審計(jì)部門在單位內(nèi)部控制體系中本應(yīng)處于極其重要的地位，但由于內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有得到足夠重視，影響了內(nèi)部制約的效果。對(duì)此，各科研院所應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)：一是在全院上下廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)與功能，進(jìn)而對(duì)其重要性達(dá)成共識(shí)。二是綜合運(yùn)用引進(jìn)、選拔、內(nèi)部培養(yǎng)等多種舉措，通過(guò)一段時(shí)間的建設(shè)打造高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。三是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的理論自信、職責(zé)自信和工作自信，以便在審計(jì)博弈中占據(jù)主動(dòng)，確保能夠排除一切干擾對(duì)問(wèn)題和線索一查到底。只有這樣，才能使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到應(yīng)有的威懾作用和制約效果。

2.增強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管者的業(yè)務(wù)能力和責(zé)任心。上文已述，多種因素共同導(dǎo)致了科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管者履職的過(guò)度“理性”，結(jié)果使內(nèi)部制約效果大打折扣。針對(duì)這種狀況，科研院所應(yīng)從根源上進(jìn)行積極應(yīng)對(duì)：一是注重從業(yè)務(wù)領(lǐng)域（特別是一線科研人員中）遴選并培養(yǎng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管者，力求組建一支既懂業(yè)務(wù)、又懂管理的科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管隊(duì)伍，不僅可以顯著降低項(xiàng)目研究者和科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管者之間的信息不對(duì)稱程度，還可以抑制被監(jiān)管對(duì)象憑借專業(yè)知識(shí)優(yōu)勢(shì)弄虛作假的現(xiàn)象。二是支持并鼓勵(lì)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管者積極搜尋線索并提出質(zhì)疑，即使相關(guān)線索或疑點(diǎn)最終被證實(shí)并非紕漏，也應(yīng)該對(duì)其行為予以支持和肯定，只有這樣才能充分保護(hù)監(jiān)管者的工作積極性和主動(dòng)性。三是完善監(jiān)管者的崗位職責(zé)考評(píng)機(jī)制，做到盡責(zé)必褒、失職必罰，從而切實(shí)增強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)管者的責(zé)任心。

四、結(jié)語(yǔ)

在對(duì)眾多科研院所進(jìn)行調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，本文歸納了科研院所科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題，即科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，預(yù)算缺乏應(yīng)有剛性，跨部門溝通協(xié)調(diào)不暢，內(nèi)部制約效果不佳等，在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用演繹、推理的方法系統(tǒng)地提出了相應(yīng)的優(yōu)化對(duì)策和改進(jìn)建議。本文的研究對(duì)于科研院所查找自身科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題和不足，改進(jìn)和完善科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部控制制度體系具有重要價(jià)值和意義。