行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施方法探析

陶菊紅

摘要：內(nèi)部控制能夠保障行政事業(yè)單位權(quán)利規(guī)范合理，科學(xué)高效運行的重要機制，隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》頒布實施，我國行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制管理加以重視，獲得一定成效，但是也存在一些內(nèi)控管理方法不合理的問題。本文對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施方法進行研究，以期使內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位更好地運行。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制規(guī)范；實施方法

內(nèi)部控制能夠保障組織權(quán)力規(guī)范合理、科學(xué)高效運行，是管理學(xué)的重要分支，也是實現(xiàn)組織目標(biāo)的有效保障機制。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指在一定環(huán)境下，行政事業(yè)單位為提高行政效率，充分、有效地利用各種資源，達到保證經(jīng)濟活動正常進行的管理目標(biāo)，而在行政事業(yè)單位內(nèi)部實施各種制約和調(diào)節(jié)的計劃和方法。

目前，我國各級財政經(jīng)濟形勢越來越緊張，行政事業(yè)單位的反腐意識愈加提高，很多行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制也日漸重視。2014年，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《單位內(nèi)控規(guī)范》）正式實施，這為行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制建設(shè)指明了方向，有利于進一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理效率，規(guī)范內(nèi)部控制，建立廉政風(fēng)險防范機制。自《單位內(nèi)控規(guī)范》發(fā)布實施以來，各行政事業(yè)單位取得成效的同時也面臨一些內(nèi)控管理方法不合理的問題，因此探究合理有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施方法尤顯重要。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方法管理現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位在《單位內(nèi)控規(guī)范》的指導(dǎo)下，逐步建立起相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，在保證國家財政資金安全、財務(wù)信息可靠、單位正常運行、有效預(yù)防腐敗等方面取得不錯效果，但也存在預(yù)算控制薄弱、授權(quán)不明確、缺乏必要的內(nèi)外監(jiān)督機制等方法管理問題。

（一）行政事業(yè)單位編制預(yù)算不科學(xué)

在實際工作中，預(yù)算控制隨著部門預(yù)算的推行得到一定的改善，但是整體上普遍仍顯薄弱。行政事業(yè)單位編制預(yù)算不科學(xué)主要表現(xiàn)在以下幾個方面。其一，預(yù)算執(zhí)行過程中隨意性較大，費用經(jīng)常不只是使用于一個項目，而是跨多個項目核算，沒有按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行；其二，預(yù)算編制粗略，沒有進行零基預(yù)算。這個問題在編制新一年預(yù)算時表現(xiàn)明顯，財務(wù)人員在業(yè)務(wù)人員不參與的情況下，僅僅在當(dāng)年預(yù)算的基礎(chǔ)上進行編制，沒有進行論證，編制粗略，未細(xì)化項目，缺乏權(quán)威性。其三，決算報表編制時，未按照實際情況進行，常常按照預(yù)算調(diào)整賬目。這樣的做法無法反映本單位的真實財務(wù)信息。

（二）行政事業(yè)單位授權(quán)不明確

授權(quán)控制是指對單位內(nèi)部工作人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。行政事業(yè)單位授權(quán)控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。但是在現(xiàn)實運行中，我國行政事業(yè)單位會出現(xiàn)授權(quán)機制不明確或者過度、籠統(tǒng)、長期授權(quán)、單位主要人員替代和遞補機制不明確等情況，給單位在運作中留下了風(fēng)險隱患，造成單位治理僵局、治理機制失衡等隱患。

（三）行政事業(yè)單位缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)外監(jiān)督制度是內(nèi)部控制制度重要的組成部分。行政事業(yè)單位的內(nèi)外監(jiān)督主要有內(nèi)部審計和外部監(jiān)督這兩大方面構(gòu)成。目前，我國行政事業(yè)單位缺乏必要的內(nèi)部監(jiān)督機制，主要表現(xiàn)為兩個方面。一方面，有的行政事業(yè)單位規(guī)模較小，工作人員本來就少，身兼數(shù)職，財務(wù)機構(gòu)職責(zé)由辦公室履行，更加沒有設(shè)置內(nèi)部審計部門進行監(jiān)督。另一方面，目前，內(nèi)部審計的權(quán)限僅僅針對財務(wù)活動，對財務(wù)控制進行監(jiān)督，但是總體來說，行政事業(yè)單位缺乏對內(nèi)部監(jiān)督控制的設(shè)計，難以規(guī)范實施內(nèi)部控制管理。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實施方法

現(xiàn)行體制下，我國行政事業(yè)單位管理著大量公共資金和國有資源，為了確保國有資金安全有效運行和國有資源的節(jié)約保護利用，必須加強對重點資金、重點領(lǐng)域的審計，促進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和完善，并監(jiān)督內(nèi)控制度的有效運行。

（一）科學(xué)編制預(yù)算，增強預(yù)算控制

科學(xué)地控制預(yù)算是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的核心。預(yù)算控制由編制、審批、下達、執(zhí)行、分析評價等環(huán)節(jié)組成?？茖W(xué)編制預(yù)算，增強預(yù)算控制，要做到以下四點。其一，行政事業(yè)單位編制預(yù)算要堅持全面性原則，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，采用“二上二下”的形式編制預(yù)算；其二，執(zhí)行預(yù)算時要根據(jù)開展業(yè)務(wù)的情況，在預(yù)算范圍內(nèi)合理安排支出；其三，進行決算管理時，分析評價預(yù)算執(zhí)行情況，并將其作為下一年度預(yù)算安排的重要依據(jù)。其四，保證決算報表的真實性，按照實際情況進行編制，不可隨意更改。

（二）加強授權(quán)控制

授權(quán)控制是指行政事業(yè)單位根據(jù)職責(zé)分工，明確各個崗位處理經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍、權(quán)限范圍和審批程序等。單位各級管理人員一定要在授權(quán)范圍內(nèi)執(zhí)行業(yè)務(wù)和承擔(dān)責(zé)任，具體業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員既不能越權(quán)，也不能不負(fù)責(zé)任，必須在授權(quán)范圍內(nèi)處理事項。

（三）健全內(nèi)部審計監(jiān)督機制

內(nèi)外監(jiān)督機制是《內(nèi)部控制規(guī)范》的實施方式之一，也是實現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的有效保障機制。尤其是內(nèi)部審計的建立是內(nèi)部監(jiān)督機制的實施的重要方法之一，能夠?qū)?nèi)部控制的具體情況監(jiān)督和檢查，并進行自我評價。一方面，若單位規(guī)模較小，可以派專人進行內(nèi)部審計人員培訓(xùn)，提高專業(yè)素養(yǎng)和審計意識，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。另一方面，單位具有一定的規(guī)模，具有專門的審計部門和審計人員。面對這種情況，其一，單位對專業(yè)人員進行培訓(xùn)；其二，內(nèi)部審計人員通過審計發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞，并進行監(jiān)督改進，使管理者提高內(nèi)部管理水平。

三、總結(jié)

總而言之，行政事業(yè)單位在《單位內(nèi)控規(guī)范》的指導(dǎo)下，在內(nèi)部控制方面獲得不錯效果，但是也存在一些問題。單位應(yīng)該對此加以重視，密切結(jié)合本單位的實際情況，探索內(nèi)部控制規(guī)范的實施方法，解決這些問題，從而進一步提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理效率，規(guī)范內(nèi)部控制，建立廉政風(fēng)險防范機制。

參考文獻：

[1]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（1）：57-62.

[2]白雪迪，張慶龍.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范：問題與建議[J].中國內(nèi)部審計，2013（8）：20-24.

（作者單位：云南省彌渡縣種子管理站）endprint