行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范實施方法探析

陶菊紅

摘要：內部控制能夠保障行政事業(yè)單位權利規(guī)范合理，科學高效運行的重要機制，隨著《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》頒布實施，我國行政事業(yè)單位對內部控制管理加以重視，獲得一定成效，但是也存在一些內控管理方法不合理的問題。本文對行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范實施方法進行研究，以期使內部控制在行政事業(yè)單位更好地運行。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內部控制規(guī)范；實施方法

內部控制能夠保障組織權力規(guī)范合理、科學高效運行，是管理學的重要分支，也是實現(xiàn)組織目標的有效保障機制。行政事業(yè)單位內部控制，是指在一定環(huán)境下，行政事業(yè)單位為提高行政效率，充分、有效地利用各種資源，達到保證經濟活動正常進行的管理目標，而在行政事業(yè)單位內部實施各種制約和調節(jié)的計劃和方法。

目前，我國各級財政經濟形勢越來越緊張，行政事業(yè)單位的反腐意識愈加提高，很多行政事業(yè)單位對內部控制也日漸重視。2014年，《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《單位內控規(guī)范》）正式實施，這為行政事業(yè)單位加強內部控制建設指明了方向，有利于進一步提高行政事業(yè)單位的內部管理效率，規(guī)范內部控制，建立廉政風險防范機制。自《單位內控規(guī)范》發(fā)布實施以來，各行政事業(yè)單位取得成效的同時也面臨一些內控管理方法不合理的問題，因此探究合理有效的行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范實施方法尤顯重要。

一、行政事業(yè)單位內部控制方法管理現(xiàn)狀

行政事業(yè)單位在《單位內控規(guī)范》的指導下，逐步建立起相應的內部控制制度，在保證國家財政資金安全、財務信息可靠、單位正常運行、有效預防腐敗等方面取得不錯效果，但也存在預算控制薄弱、授權不明確、缺乏必要的內外監(jiān)督機制等方法管理問題。

（一）行政事業(yè)單位編制預算不科學

在實際工作中，預算控制隨著部門預算的推行得到一定的改善，但是整體上普遍仍顯薄弱。行政事業(yè)單位編制預算不科學主要表現(xiàn)在以下幾個方面。其一，預算執(zhí)行過程中隨意性較大，費用經常不只是使用于一個項目，而是跨多個項目核算，沒有按照預算批復執(zhí)行；其二，預算編制粗略，沒有進行零基預算。這個問題在編制新一年預算時表現(xiàn)明顯，財務人員在業(yè)務人員不參與的情況下，僅僅在當年預算的基礎上進行編制，沒有進行論證，編制粗略，未細化項目，缺乏權威性。其三，決算報表編制時，未按照實際情況進行，常常按照預算調整賬目。這樣的做法無法反映本單位的真實財務信息。

（二）行政事業(yè)單位授權不明確

授權控制是指對單位內部工作人員處理經濟業(yè)務的權限控制。行政事業(yè)單位授權控制可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權。但是在現(xiàn)實運行中，我國行政事業(yè)單位會出現(xiàn)授權機制不明確或者過度、籠統(tǒng)、長期授權、單位主要人員替代和遞補機制不明確等情況，給單位在運作中留下了風險隱患，造成單位治理僵局、治理機制失衡等隱患。

（三）行政事業(yè)單位缺乏必要的內部監(jiān)督機制

內外監(jiān)督制度是內部控制制度重要的組成部分。行政事業(yè)單位的內外監(jiān)督主要有內部審計和外部監(jiān)督這兩大方面構成。目前，我國行政事業(yè)單位缺乏必要的內部監(jiān)督機制，主要表現(xiàn)為兩個方面。一方面，有的行政事業(yè)單位規(guī)模較小，工作人員本來就少，身兼數職，財務機構職責由辦公室履行，更加沒有設置內部審計部門進行監(jiān)督。另一方面，目前，內部審計的權限僅僅針對財務活動，對財務控制進行監(jiān)督，但是總體來說，行政事業(yè)單位缺乏對內部監(jiān)督控制的設計，難以規(guī)范實施內部控制管理。

二、行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范實施方法

現(xiàn)行體制下，我國行政事業(yè)單位管理著大量公共資金和國有資源，為了確保國有資金安全有效運行和國有資源的節(jié)約保護利用，必須加強對重點資金、重點領域的審計，促進行政事業(yè)單位內部控制的建立和完善，并監(jiān)督內控制度的有效運行。

（一）科學編制預算，增強預算控制

科學地控制預算是行政事業(yè)單位內部控制的核心。預算控制由編制、審批、下達、執(zhí)行、分析評價等環(huán)節(jié)組成?？茖W編制預算，增強預算控制，要做到以下四點。其一，行政事業(yè)單位編制預算要堅持全面性原則，明確預算項目，建立預算標準，采用“二上二下”的形式編制預算；其二，執(zhí)行預算時要根據開展業(yè)務的情況，在預算范圍內合理安排支出；其三，進行決算管理時，分析評價預算執(zhí)行情況，并將其作為下一年度預算安排的重要依據。其四，保證決算報表的真實性，按照實際情況進行編制，不可隨意更改。

（二）加強授權控制

授權控制是指行政事業(yè)單位根據職責分工，明確各個崗位處理經濟活動和業(yè)務的職責范圍、權限范圍和審批程序等。單位各級管理人員一定要在授權范圍內執(zhí)行業(yè)務和承擔責任，具體業(yè)務的經辦人員既不能越權，也不能不負責任，必須在授權范圍內處理事項。

（三）健全內部審計監(jiān)督機制

內外監(jiān)督機制是《內部控制規(guī)范》的實施方式之一，也是實現(xiàn)行政事業(yè)單位內部控制管理的有效保障機制。尤其是內部審計的建立是內部監(jiān)督機制的實施的重要方法之一，能夠對內部控制的具體情況監(jiān)督和檢查，并進行自我評價。一方面，若單位規(guī)模較小，可以派專人進行內部審計人員培訓，提高專業(yè)素養(yǎng)和審計意識，發(fā)揮內部審計的作用。另一方面，單位具有一定的規(guī)模，具有專門的審計部門和審計人員。面對這種情況，其一，單位對專業(yè)人員進行培訓；其二，內部審計人員通過審計發(fā)現(xiàn)內部控制的漏洞，并進行監(jiān)督改進，使管理者提高內部管理水平。

三、總結

總而言之，行政事業(yè)單位在《單位內控規(guī)范》的指導下，在內部控制方面獲得不錯效果，但是也存在一些問題。單位應該對此加以重視，密切結合本單位的實際情況，探索內部控制規(guī)范的實施方法，解決這些問題，從而進一步提高行政事業(yè)單位的內部管理效率，規(guī)范內部控制，建立廉政風險防范機制。

參考文獻：

[1]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業(yè)單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（1）：57-62.

[2]白雪迪，張慶龍.行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范：問題與建議[J].中國內部審計，2013（8）：20-24.

（作者單位：云南省彌渡縣種子管理站）endprint