軌道交通運(yùn)營(yíng)成本核算體系的實(shí)踐探索

王文菁

摘 要 成本核算是企業(yè)管理和財(cái)務(wù)決策中的重要環(huán)節(jié)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須降低成本，做好成本核算，著力提高利潤(rùn)水平，這一點(diǎn)對(duì)于軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)來(lái)說也不例外。軌道交通作為城市的大型公益性項(xiàng)目，具有運(yùn)營(yíng)成本高、票款收入低的特點(diǎn)，因此加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)成本核算管理就尤為重要。本文從運(yùn)營(yíng)成本構(gòu)成及特性分析入手，通過建立全面合理的運(yùn)營(yíng)成本核算體系，準(zhǔn)確及時(shí)反映運(yùn)營(yíng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)支出情況，為成本分析和管理控制提供信息依據(jù)，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的優(yōu)化。

關(guān)鍵詞 軌道交通 運(yùn)營(yíng)成本 核算體系

軌道交通運(yùn)營(yíng)成本核算是將運(yùn)營(yíng)服務(wù)過程中所發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，并按照相關(guān)方法對(duì)成本進(jìn)行計(jì)算。通過對(duì)軌道交通運(yùn)營(yíng)成本的核算和分析，了解運(yùn)營(yíng)成本變化的規(guī)律，對(duì)成本費(fèi)用的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，明確成本費(fèi)用管理目標(biāo)，全面有效地降低軌道交通運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的公益性和可持續(xù)發(fā)展。

一、軌道交通運(yùn)營(yíng)成本構(gòu)成

（一）運(yùn)營(yíng)成本核算對(duì)象及范圍

軌道交通運(yùn)營(yíng)成本是指運(yùn)營(yíng)單位為保證軌道交通的正常運(yùn)營(yíng)所發(fā)生的成本費(fèi)用，主要由人工成本（含附加）、能耗、生產(chǎn)維修費(fèi)、運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等構(gòu)成。運(yùn)營(yíng)完全成本在運(yùn)營(yíng)成本基礎(chǔ)上增加建設(shè)期投資借款及運(yùn)營(yíng)期現(xiàn)金流不足借款在運(yùn)營(yíng)期支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用、線路資產(chǎn)折舊費(fèi)用。

第一，人工成本及附加，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和各項(xiàng)補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。

第二，能耗成本，包括水、電、燃料等成本。電費(fèi)由牽引用電、動(dòng)力及照明用電構(gòu)成，燃料費(fèi)由供熱燃?xì)赓M(fèi)、燃潤(rùn)料消耗等構(gòu)成。

第三，生產(chǎn)維修費(fèi)，包括車輛修理費(fèi)及其他修理費(fèi)用。按照維修方式可以分為自行維修和委外維修。車輛修理費(fèi)用包括車輛的日檢、雙周檢、月檢、定修、均衡修、臨修、基地設(shè)備維修、架大修等各修程發(fā)生的修理費(fèi)用及物料消耗。其中，車輛第一階段大修為架修，根據(jù)生產(chǎn)商修程，一般運(yùn)營(yíng)5年或運(yùn)營(yíng)里程達(dá)到50萬(wàn)公里架修發(fā)生的修理費(fèi)用；第二階段車輛大修為運(yùn)營(yíng)10年或100萬(wàn)公里大修發(fā)生的修理費(fèi)用。其他修理費(fèi)用為除車輛以外的隧道、橋梁、房屋建筑、其他機(jī)電設(shè)備系統(tǒng)的日常維修費(fèi)用及大修理費(fèi)用。

第四，運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)。組成軌道交通運(yùn)營(yíng)成本的其他費(fèi)用，包括車站安檢費(fèi)、保安費(fèi)、保潔費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、自購(gòu)固定資產(chǎn)折舊等。

第五，財(cái)務(wù)費(fèi)用，包括建設(shè)期借款利息費(fèi)用和運(yùn)營(yíng)期資金缺口流動(dòng)資金借款利息費(fèi)用，以及匯兌損益、相關(guān)手續(xù)費(fèi)等。

第六，固定資產(chǎn)折舊。線路資產(chǎn)折舊包括隧道、高架橋、房屋、軌道等土建工程形成資產(chǎn)所計(jì)提的折舊和車輛、維修設(shè)備、供電與給排水設(shè)備、通風(fēng)設(shè)備等設(shè)備所計(jì)提的折舊。

（二）軌道交通運(yùn)營(yíng)成本分類

軌道交通運(yùn)營(yíng)成本按照歸集方法可以將其分為直接成本和間接成本。直接成本是軌道交通運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中直接計(jì)入運(yùn)營(yíng)成本的費(fèi)用，主要有直接服務(wù)人員工資薪金及附加、電費(fèi)、生產(chǎn)維修費(fèi)、車站保潔、安檢保安費(fèi)以及其他直接費(fèi)。間接成本是不直接用于軌道交通運(yùn)營(yíng)支出項(xiàng)目的成本，其主要包括管理辦公費(fèi)、物業(yè)服務(wù)費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

軌道交通運(yùn)營(yíng)成本按成本習(xí)性可分為變動(dòng)成本、固定成本。變動(dòng)成本是指成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)隨著里程的變動(dòng)而呈線性變動(dòng)的成本，包括牽引用電、車輛維修成本、車輛保潔費(fèi)等隨行車?yán)锍套儎?dòng)部分。固定成本是指成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受里程增減變動(dòng)影響而能保持不變的成本，包括人工成本、動(dòng)力及照明用電、管理費(fèi)用、維修費(fèi)、運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)中不隨行車?yán)锍套儎?dòng)部分。

（三）軌道交通運(yùn)營(yíng)成本構(gòu)成特性分析

通過對(duì)青島地鐵以及行業(yè)其他地鐵運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行分析，運(yùn)營(yíng)初期的人工成本占比通常在60%左右。隨著線網(wǎng)逐步形成，每公里人員配置下降，人工成本比例相應(yīng)下降，平均占總成本50%左右，能耗成本占15%左右，生產(chǎn)維修費(fèi)占比10%左右。從成本習(xí)性來(lái)看，固定成本占比較大，占到運(yùn)營(yíng)成本80%以上，而變動(dòng)成本占比較小，僅占運(yùn)營(yíng)成本10%～20%。

二、軌道交通運(yùn)營(yíng)成本核算體系搭建

（一）軌道交通運(yùn)營(yíng)成本核算原則

第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。應(yīng)由本期承擔(dān)的成本費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否支付，都要計(jì)入本期，不應(yīng)由本期承擔(dān)的成本費(fèi)用，即使在本期支付，也不應(yīng)計(jì)入本期。成本費(fèi)用歸口管理部門須及時(shí)準(zhǔn)確地完成核算數(shù)據(jù)確認(rèn)及資料傳遞。

第二，配比原則。成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)聯(lián)的收入相互配比，分線路核算收入，成本費(fèi)用按照誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)的原則分線路進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

第三，成本費(fèi)用歸集分?jǐn)傇瓌t。能夠直接明確到各線路（段）的成本費(fèi)用，直接確認(rèn)到各線路（段）。不能直接明確到各線路（段）的共同費(fèi)用，按費(fèi)用類型不同可以以車站數(shù)量、線路長(zhǎng)度、收入比重、人員比重為分?jǐn)傄罁?jù)進(jìn)行確認(rèn)。

（二）軌道交通運(yùn)營(yíng)成本核算方法

軌道交通運(yùn)營(yíng)成本核算不同于其他工業(yè)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)的成本核算。一般的成本核算方法如品種法、分批法、分步法等對(duì)運(yùn)營(yíng)成本核算都不適用，因此軌道交通運(yùn)營(yíng)企業(yè)需根據(jù)自身實(shí)際，按照組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)及不同的發(fā)展階段，建立一套科學(xué)的、符合自身運(yùn)行模式的成本核算體系和相配套的成本核算管理制度。

運(yùn)營(yíng)成本歸集和核算設(shè)置“運(yùn)營(yíng)成本”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”等科目，賬務(wù)處理按照成本支出的性質(zhì)計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

第一，設(shè)置“運(yùn)營(yíng)成本”科目核算生產(chǎn)成本的發(fā)生和歸集?！斑\(yùn)營(yíng)成本”科目下設(shè)“運(yùn)營(yíng)直接成本”和“運(yùn)營(yíng)間接成本”兩個(gè)二級(jí)科目，并按成本費(fèi)用明細(xì)分類設(shè)置三級(jí)科目，在“運(yùn)營(yíng)直接成本”下按各線路設(shè)置輔助核算。對(duì)于能夠明確到各線路的成本費(fèi)用，直接分線路計(jì)入運(yùn)營(yíng)直接成本的線路輔助核算；對(duì)于不能直接明確到各線路的，按明細(xì)類別計(jì)入運(yùn)營(yíng)間接成本，月末按照分?jǐn)傇瓌t計(jì)算分?jǐn)偟礁骶€路。

第二，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。按照線路設(shè)置二級(jí)科目，月末將“運(yùn)營(yíng)直接成本”按線路結(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—某線”科目，將“運(yùn)營(yíng)間接成本”計(jì)算分?jǐn)偤蠼Y(jié)轉(zhuǎn)至“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—某線”科目。

第三，設(shè)置“管理費(fèi)用”核算職能部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用?！肮芾碣M(fèi)用”科目通過下設(shè)明細(xì)科目或者是科目的“輔助核算項(xiàng)目”實(shí)現(xiàn)對(duì)職能費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目和成本對(duì)象的分類和總結(jié)。

三、運(yùn)營(yíng)成本核算體系探索優(yōu)化

成本核算是成本管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，全面、準(zhǔn)確、及時(shí)反映運(yùn)營(yíng)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)支出，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本、費(fèi)用進(jìn)行合理的歸集與核算，能夠?yàn)槌杀痉治龊凸芾砜刂铺峁┬畔⒒A(chǔ)。為了提高成本核算的效率，合理服務(wù)成本管理和企業(yè)管理，在進(jìn)行成本核算與管理時(shí)要綜合考慮自身的實(shí)際情況，軌道交通在運(yùn)營(yíng)期的不同階段，客運(yùn)量、資源使用效率、成本規(guī)律等方面有較大差距。我們不宜籠統(tǒng)簡(jiǎn)單地提出成本核算和控制的概念，而應(yīng)據(jù)階段性的戰(zhàn)略重點(diǎn)確定成本控制的側(cè)重，結(jié)合成本控制重點(diǎn)，綜合利用資產(chǎn)管理系統(tǒng)和核算系統(tǒng)，選擇適合的核算細(xì)度，對(duì)不同類型的成本予以區(qū)別對(duì)待。針對(duì)軌道交通運(yùn)營(yíng)成本固定成本率高的成本屬性和成本波動(dòng)性規(guī)律可循的特點(diǎn)，分步驟建立目標(biāo)成本管理模式，并綜合運(yùn)用定額成本法和作業(yè)成本法，逐步形成成本核算和管理一體化模式。

（作者單位為青島地鐵集團(tuán)有限公司運(yùn)營(yíng)分公司）

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