企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因分析與制度設(shè)計(jì)探析

祝向青

摘 要 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)今企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)看，大部分企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平在高層管理人員的科學(xué)管理以及員工的高工作效率和質(zhì)量配合下，一般情況下均能有效提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，彰顯了社會(huì)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)發(fā)展良好的趨向性，但現(xiàn)今企業(yè)發(fā)展面臨的社會(huì)問(wèn)題及自身內(nèi)在因素仍較多。缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是現(xiàn)今大部分企業(yè)存在的管理漏洞和問(wèn)題，包括領(lǐng)導(dǎo)者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、相應(yīng)部門(mén)管理工作人員素質(zhì)低等，均是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、審計(jì)制度問(wèn)題以及稅務(wù)管理部門(mén)工作缺乏規(guī)范性等的關(guān)鍵因素，促使企業(yè)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，如支出消費(fèi)模糊不清、稅法規(guī)則錯(cuò)亂混雜及會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平參差不齊，不利于企業(yè)活動(dòng)的有序展開(kāi)。本文就現(xiàn)下引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行闡述，并就相關(guān)制度設(shè)計(jì)提出一己之見(jiàn)，僅供參考。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 原因 制度設(shè)計(jì)

早在20世紀(jì)70年代，大部分企業(yè)創(chuàng)始人就深刻意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)及科技的高速發(fā)展，現(xiàn)今對(duì)于企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的理論已經(jīng)有一套較完善的系統(tǒng)，且在各種企業(yè)和跨國(guó)公司的活動(dòng)中大力推廣。其體系建設(shè)的針對(duì)性強(qiáng)、投入少的優(yōu)勢(shì)已被各行各業(yè)認(rèn)可，是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以進(jìn)一步提高的有效措施。[1]但近幾年來(lái)，有大部分企業(yè)相繼出現(xiàn)面臨破產(chǎn)的現(xiàn)象，究其原因發(fā)現(xiàn)，這些企業(yè)均未能深刻意識(shí)到稅收風(fēng)險(xiǎn)體系建設(shè)的重要性，為減少成本問(wèn)題而忽略企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)方面的評(píng)估工作，導(dǎo)致企業(yè)受稅收帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)及危害影響。這也是造成企業(yè)破產(chǎn)的關(guān)鍵因素之一。由此可看出，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)體系的建設(shè)對(duì)企業(yè)發(fā)展具有直接的影響作用，本文就引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)因素提出一己之見(jiàn)，希望能為促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)制度設(shè)計(jì)提供參考意見(jiàn)。

一、企業(yè)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體原因

（一）內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度不完善

現(xiàn)今，很多企業(yè)的體系構(gòu)建均沒(méi)有落實(shí)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度方面的設(shè)計(jì)工作，導(dǎo)致企業(yè)在面臨與稅事務(wù)相關(guān)事件時(shí)沒(méi)能及時(shí)科學(xué)地展開(kāi)檢查和評(píng)測(cè)，往往只是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求對(duì)企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)開(kāi)展檢查，并在活動(dòng)開(kāi)展的過(guò)程中工作人員總是存在一種消極心理。除此之外，有部分企業(yè)公司通過(guò)聘請(qǐng)外部稅務(wù)中介人員來(lái)彌補(bǔ)其內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平低下的不足，但是其在開(kāi)展外包式檢測(cè)時(shí)又會(huì)因?yàn)槭峭獍再|(zhì)而降低企業(yè)稅收檢查的有效性和科學(xué)性。故在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)展開(kāi)對(duì)企業(yè)稅務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況的監(jiān)察審計(jì)時(shí)，企業(yè)隱藏的稅務(wù)問(wèn)題就會(huì)相繼出現(xiàn)，尤其是對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的企業(yè)而言，一經(jīng)查處，將對(duì)公司的社會(huì)信譽(yù)與形象造成直接影響，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平的有效提高。

（二）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制

根據(jù)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)今管理體系的構(gòu)建現(xiàn)狀來(lái)看，即使是規(guī)模較大的企業(yè)也仍然存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體制建設(shè)不完善的問(wèn)題，且大部分企業(yè)管理層人員抱有僥幸心理，認(rèn)為稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生性質(zhì)具有偶然性，而風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制構(gòu)建的意識(shí)不強(qiáng)，也間接提升了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。[2]

（三）稅收法律制度漏洞問(wèn)題

我國(guó)現(xiàn)今的稅務(wù)制度最大的漏洞在于缺乏公平性，社會(huì)大眾對(duì)稅務(wù)制度產(chǎn)生不滿(mǎn)，間接提升了人們引發(fā)逃稅現(xiàn)象的發(fā)生概率，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。我國(guó)現(xiàn)今均是以間接稅為主體，結(jié)合非中性設(shè)定性質(zhì)的增值稅、反復(fù)課稅的營(yíng)業(yè)稅循環(huán)、各類(lèi)內(nèi)外資企業(yè)稅收的差異性等為旁支制度來(lái)構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)，是導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)避稅及逃稅現(xiàn)象的因素之一，從而提升了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。除此之外，我國(guó)稅制不統(tǒng)一，過(guò)度錯(cuò)亂復(fù)雜、模糊的制度條規(guī)是導(dǎo)致征納間理解程度和層面意思出現(xiàn)較大差異的主要因素之一。結(jié)合我國(guó)法律責(zé)任判斷是以行政解釋為主體地位進(jìn)行執(zhí)法判斷，一定程度上降低了納稅人的利益保障程度，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增加。

（四）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)督體制

我國(guó)大部分企業(yè)的管理機(jī)制的作用不大，甚至部分企業(yè)針對(duì)稅務(wù)管理仍未建立監(jiān)督體制，促使企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面起不到有效的防范作用，間接增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，導(dǎo)致企業(yè)稅收問(wèn)題日益加劇，決策的合理性和科學(xué)性降低。

我國(guó)至今仍有大部分企業(yè)未設(shè)置用于管理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)和聘請(qǐng)相應(yīng)的職位人員，導(dǎo)致企業(yè)管理體系未能充分發(fā)揮其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能的運(yùn)用價(jià)值，加上缺乏內(nèi)部審計(jì)或監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)方面的相關(guān)工作問(wèn)題無(wú)法得到有效改善，造成決策人員無(wú)法有效掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的具體情況，從而降低了對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的重視程度，對(duì)增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有直接影響。

二、稅收制度設(shè)計(jì)相關(guān)完善措施

（一）最大限度完善稅務(wù)審計(jì)制度

企業(yè)高層管理人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)通過(guò)構(gòu)建審計(jì)部門(mén)來(lái)設(shè)置相應(yīng)的委員會(huì)，以確保企業(yè)內(nèi)的稅務(wù)事故能由企業(yè)人員自主處理，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。因此，企業(yè)要完善稅務(wù)審計(jì)制度，包括完善企業(yè)自身的稅收政策、稅務(wù)監(jiān)管條款的合理性和可行性，盡可能確保企業(yè)稅務(wù)審計(jì)人員能規(guī)范其操作水平，以提高稅務(wù)審計(jì)制度的實(shí)用性。[3]

（二）構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

企業(yè)高層管理人員應(yīng)當(dāng)提高對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，在明確掌握企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素的基礎(chǔ)上構(gòu)建起完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度體系，以為企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)起到良好的預(yù)防作用。故筆者認(rèn)為，管理者可結(jié)合企業(yè)以往運(yùn)行時(shí)將與稅收相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及材料，運(yùn)用高科技構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度體系，以便于企業(yè)今后面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)能夠及時(shí)警覺(jué)并加以有效處理，有利于最大限度地減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的損失，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的有序展開(kāi)。

（三）建設(shè)合理的稅收法律制度

合理的稅收法律制度建設(shè)需通過(guò)以下幾點(diǎn)展開(kāi)：第一，稅制的公平性是完善稅制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)。第二，優(yōu)化稅制，確保稅制公開(kāi)、公正。第三，稅制必須保證能夠順利運(yùn)行，具有穩(wěn)定性、前瞻性、銜接性及統(tǒng)一性。通過(guò)上述稅收法律制度制定工作的有效落實(shí)，簡(jiǎn)化稅法，消除征、納稅方對(duì)于相關(guān)法規(guī)的理解差異，有利于保證納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，降低其稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任承擔(dān)制度的構(gòu)建工作

社會(huì)大部分企業(yè)規(guī)模均屬于中小型，在調(diào)整薪資結(jié)構(gòu)方面，相較于大企業(yè)通過(guò)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、考核機(jī)制來(lái)改善相關(guān)問(wèn)題而言，中小型企業(yè)容易受資金與人力資源方面影響而不利于相關(guān)制度的有序構(gòu)建。故筆者認(rèn)為，中小型企業(yè)可通過(guò)企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任承擔(dān)、賠償、獎(jiǎng)勵(lì)等制度，來(lái)增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)發(fā)展的責(zé)任意識(shí)，有效避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員思想過(guò)度個(gè)人主義化而提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，從根本上解決企業(yè)稅收問(wèn)題，對(duì)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)具有積極的作用。

三、結(jié)語(yǔ)

針對(duì)現(xiàn)下易引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)問(wèn)題，筆者認(rèn)為，企業(yè)管理人員需明確落實(shí)稅務(wù)審計(jì)制度，健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，完善稅收法律及風(fēng)險(xiǎn)損失責(zé)任承擔(dān)等方面的制度，以增強(qiáng)企業(yè)員工的稅收法律意識(shí)，從而規(guī)范其日常工作，有效促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的同時(shí)減少影響其發(fā)展的相關(guān)因素，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提高具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，希望采納。

（作者單位為內(nèi)蒙古科爾沁牛業(yè)股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

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[3] 楊佩佩.試析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)原因分析與制度設(shè)計(jì)[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2016（33）：99-100.