變動(dòng)成本法的特征及應(yīng)用研究

梁澤峰

摘 要 變動(dòng)成本法能夠反映企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)狀況，其將產(chǎn)品銷售量和企業(yè)利潤(rùn)聯(lián)系在一起，更加真實(shí)地反映企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，是企業(yè)制定短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策最有效的參考依據(jù)。本文首先研究了變動(dòng)成本法的概念，接著研究了變動(dòng)成本法的應(yīng)用方法，主要有單軌制、雙軌制以及結(jié)合制。接著研究了變動(dòng)成本法的運(yùn)用、在企業(yè)成本管理中的運(yùn)用以及在經(jīng)營(yíng)決策中的運(yùn)用，最后分析了變動(dòng)成本法在運(yùn)用中的不足。

關(guān)鍵詞 變動(dòng)成本法 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策 生產(chǎn)成本

一、變動(dòng)成本法的概念

變動(dòng)成本法又稱為“邊際成本法”

“直接成本法”，建立在成本性態(tài)分析基礎(chǔ)之上，只計(jì)算變動(dòng)生產(chǎn)成本，也就是參與直接生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本，并將非生產(chǎn)成本以及固定生產(chǎn)成本當(dāng)作期間成本，依據(jù)貢獻(xiàn)式損益計(jì)算程序計(jì)量損益的新型成本核算方式。隨著企業(yè)固定投入的增加和固定性制造費(fèi)用的增加，完全成本法不能真實(shí)反映企業(yè)的成本狀況以及企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)狀況，不利于企業(yè)根據(jù)成本作出短期經(jīng)營(yíng)決策，而變動(dòng)成本法可以解決這些問(wèn)題，很早就被發(fā)達(dá)國(guó)家作為一類成本核算的方法，是管理會(huì)計(jì)比較常用的方法之一。也就是只計(jì)算隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變化的成本，比如直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用等。管理費(fèi)用、租金、采購(gòu)成本、庫(kù)存成本、銷售費(fèi)用、廣告費(fèi)用等都被視為期間成本。在一定的產(chǎn)量范圍內(nèi)，單位固定成本會(huì)隨著產(chǎn)量的增加而減少，單位變動(dòng)成本不會(huì)隨著產(chǎn)量的變化而變化。[1]

二、變動(dòng)成本法的應(yīng)用方法

變動(dòng)成本法的應(yīng)用方法一般有三類：?jiǎn)诬壷啤㈦p軌制以及結(jié)合制。單軌制也就是用變動(dòng)成本法完全取代完全成本法，是最能反映企業(yè)短期生產(chǎn)成本，尤其是制造成本的方法，對(duì)于企業(yè)的短期生產(chǎn)決策是非常必要的。由于其不符合會(huì)計(jì)計(jì)算要求，國(guó)際上規(guī)定主要使用完全成本法實(shí)施存貨估計(jì)以及制作對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表等。[2]雙軌制也就是這兩類成本核算方法各自承擔(dān)成本核算任務(wù)，能夠運(yùn)用兩種方法計(jì)算企業(yè)的成本費(fèi)用，完全成本法主要用在企業(yè)成本資料收集上，變動(dòng)成本法主要用在產(chǎn)品生產(chǎn)方案設(shè)計(jì)上。[3]但是，從企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本的角度來(lái)考慮，進(jìn)行兩次成本的核算會(huì)增加任務(wù)量和成本。結(jié)合制也就是兩類方法混合使用，二者可以實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，完全成本法主要用于長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)匯報(bào)等，變動(dòng)成本法主要用在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作上，對(duì)成本進(jìn)行整理和細(xì)分。在完全成本法中，固定制造成本主要是作為產(chǎn)品的儲(chǔ)存成本計(jì)入生產(chǎn)成本中，在變動(dòng)成本法中是期間費(fèi)用，不計(jì)入生產(chǎn)成本，在結(jié)合制中，固定制造成本的范圍較廣，含有直接生產(chǎn)成本以及管理費(fèi)用等。一般采用結(jié)合制，也就是在企業(yè)內(nèi)部管理的日常核算中運(yùn)用變動(dòng)成本法，期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候按照完全成本法進(jìn)行核算。

三、變動(dòng)成本法的運(yùn)用

（一）在成本管理中的運(yùn)用

首先是進(jìn)行成本規(guī)劃，也就是預(yù)測(cè)企業(yè)下一階段的成本，固定成本受到業(yè)務(wù)量的影響較小，一般將固定成本分為約束型以及酌量型兩類，從而預(yù)測(cè)企業(yè)的管理成本。約束型規(guī)劃的固定成本的變化比較小，酌量型規(guī)劃的固定成本的變化比較大，兩類方法結(jié)合運(yùn)用能夠保證預(yù)測(cè)的穩(wěn)定性以及準(zhǔn)確性。在對(duì)生產(chǎn)資料以及消耗資料進(jìn)行選購(gòu)決策的成本決策環(huán)節(jié)，運(yùn)用成本變動(dòng)法對(duì)生產(chǎn)資料的選購(gòu)數(shù)量、選購(gòu)?fù)緩降冗M(jìn)行分析，達(dá)到優(yōu)化成本決策的目的。在進(jìn)行成本計(jì)算的環(huán)節(jié)，應(yīng)該依照總體的成本管理方案，確定不同部門以及個(gè)體的成本目標(biāo)，達(dá)到對(duì)各類變動(dòng)成本的控制。運(yùn)用變動(dòng)成本法能夠計(jì)算出企業(yè)不同部門的成本目標(biāo)的執(zhí)行狀況，與目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比和分析，判斷目標(biāo)的完成狀況。

（二）在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用

變動(dòng)成本法將產(chǎn)品銷售量的變動(dòng)與企業(yè)的利潤(rùn)聯(lián)系在一起，經(jīng)營(yíng)者對(duì)產(chǎn)量進(jìn)行合理的控制，并且對(duì)庫(kù)存進(jìn)行有效的清理，能夠增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的危機(jī)意識(shí)，能夠得到更加準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)狀況分析，還可以將導(dǎo)致成本增加的責(zé)任及時(shí)分配到部門，督促部門進(jìn)行改進(jìn)，從而有效節(jié)省短期的成本。完全成本法企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與銷售量沒(méi)有直接聯(lián)系，不能反映實(shí)際利潤(rùn)，其將產(chǎn)品的未來(lái)收益也算作企業(yè)整體收益的一部分，產(chǎn)品的庫(kù)存會(huì)隨著時(shí)間的增加而增加，會(huì)造成虛假盈利的現(xiàn)象。庫(kù)存的增加會(huì)增加管理的成本，企業(yè)的可用資金減少，產(chǎn)品賣不出去，企業(yè)就會(huì)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。[4]變動(dòng)成本法能夠讓管理者關(guān)心產(chǎn)品的銷售量，將產(chǎn)品的銷售量與經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)聯(lián)系在一起，體現(xiàn)的是比較真實(shí)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，以及企業(yè)的盈虧狀況，從而對(duì)生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)，避免制定不符合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的生產(chǎn)決策。變動(dòng)成本法沒(méi)有將固定制造費(fèi)用納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中，將其視為期間成本，減少了固定制造費(fèi)用在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中的份額，可以增加經(jīng)營(yíng)管理者的危機(jī)感，從而進(jìn)行有效的生產(chǎn)和銷售。

四、變動(dòng)成本法在應(yīng)用中的缺陷

變動(dòng)成本法只適合短期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的分析，對(duì)于長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)性并不強(qiáng)，完全成本法能夠更好地反映長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，是用來(lái)進(jìn)行存貨估計(jì)、財(cái)務(wù)信息披露的方法。變動(dòng)成本法對(duì)成本的分類是在假設(shè)條件下完成的，并不是很精確，對(duì)分析的結(jié)果也會(huì)造成一定的影響，由于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相比傳統(tǒng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)低，會(huì)對(duì)稅收部門的收益造成影響，也會(huì)影響投資者的收益。總體來(lái)說(shuō)，變動(dòng)成本法是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析最有效的方法，能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的相關(guān)信息，企業(yè)據(jù)此調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

（作者單位為即墨市人力資源和社會(huì)保障局）

參考文獻(xiàn)

[1] 戴雨涵.完全成本法與變動(dòng)成本法的比較及結(jié)合應(yīng)用問(wèn)題探究[J].經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展研究，2014（8）：87.

[2] 萬(wàn)婧，吳青林.變動(dòng)成本法在A企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代交際，2016

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[3] 商迪.變動(dòng)成本法與完全成本法的比較及其應(yīng)用問(wèn)題[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2015

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[4] 葛婷.變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的應(yīng)用[J].企業(yè)文化旬刊，2015（3）.endprint