中國民航業(yè)內(nèi)部控制信息披露問題及改進策略研究

吳琳玲

【摘要】本文從不同側(cè)重點和視角，應用數(shù)理統(tǒng)計原理分析了我國內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀以及民航企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問題，即民航企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露自愿性、內(nèi)容與形式、追責及鑒證機制問題。結(jié)合上述問題，提出針對性建議和策略，并對今后相關(guān)研究方向做出預判，為內(nèi)控制度的深入有序發(fā)展打好基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】民航業(yè) 內(nèi)部控制信息披露 問題 改進

內(nèi)部控制信息披露是企業(yè)信息披露的重要組成部分，是指為了保障投資者、債權(quán)人的利益，上市公司管理機構(gòu)根據(jù)內(nèi)部控制評價的標準對本公司內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性進行評價，以報告的形式出具評價意見并提供給外部信息使用者，以滿足相關(guān)利益者的監(jiān)管和決策需求的過程。內(nèi)部控制信息披露可以包含在董事會報告或其他報告中，也可以單獨形式提供。

對內(nèi)而言，內(nèi)部控制信息披露是對財務信息披露的一種補充，有助于管理當局提高內(nèi)部控制意識，重視企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)；能夠降低公司投資風險和信息風險，減少融資成本；有利于提高公司運行效率、降低運營成本；有利于提高投資效率，提高經(jīng)營管理的效率和效果。對外而言，內(nèi)部控制信息披露是為投資者提供企業(yè)財務報告可靠性的間接證據(jù)，使其盡可能詳盡真實了解公司經(jīng)營情況，從而有效規(guī)避投資風險，做出合理的投資決策。

一、研究現(xiàn)狀

關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究，我國走過了一條不平凡的路。目前，研究主要集中于以下幾點：內(nèi)部控制信息的披露性質(zhì)、披露內(nèi)容、審計驗證、評價依據(jù)及責任主體問題研究；包括披露內(nèi)容、表達形式、評價及審核標準在內(nèi)的披露規(guī)則研究；內(nèi)部控制信息是否進行強制性披露的研究；針對我國內(nèi)部控制信息披露缺乏硬性要求、格式和內(nèi)容不詳細、評價缺乏統(tǒng)一標準以及責任主體不完全到位等問題的研究；內(nèi)部控制與財務狀況、財務報告、外部反應的相關(guān)性研究；是否借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗完善內(nèi)部控制信息披露的研究。

二、存在的問題

（一）內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量不高

本文綜合考慮我國內(nèi)控信息披露發(fā)展的客觀情況，決定采用快捷實用的原則，以信息披露內(nèi)容的詳細程度和完整性來考察我國四大航空公司（國航、南航、東航和海航）內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量。分析結(jié)果見下表。表中的質(zhì)量等級分為三種：較差（沒有提及）、一般（簡單提及）、完整（詳細分析）。

從上表可見，我國四大航空公司內(nèi)部信息披露質(zhì)量在逐年提高，9項中屬于“完整”質(zhì)量等級的由2013年的5項上升到2016年的7項。2013-2014年，我國四大航空公司內(nèi)部信息披露內(nèi)容較為完整，除個別航空公司外，都對內(nèi)部控制評價報告中的缺陷判斷做了披露，對缺陷內(nèi)容和數(shù)量、整改情況、財務報告和非財務報告內(nèi)部控制缺陷認定標準都有所提及；2015年，我國四大航空公司內(nèi)部信息披露質(zhì)量等級大多為“完整”，四大航空公司除了披露內(nèi)控缺陷的認定標準外，對缺陷內(nèi)容和數(shù)量以及整改情況也有明確提及。

（二）內(nèi)部控制信息披露自我意愿不強

我國針對上市公司內(nèi)部控制信息披露是強制性要求的，但是如果披露流于形式化，將無法滿足相關(guān)利益者的需求。從四大航空公司納入內(nèi)部控制評價的業(yè)務和事項，缺陷披露內(nèi)容、數(shù)量和整改情況等關(guān)鍵信息的有無角度分析，可間接判斷航空公司信息披露意愿的強烈性。

從上表可見，航空公司信息披露的自愿性并不強烈。作為上市公司，年度內(nèi)部控制評價報告中的信息披露往往僅滿足政府監(jiān)管部門對于上市公司的最低要求。原因是多方面的，一方面和航空公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)有關(guān)，另一方面，和航空公司自身對內(nèi)部控制信息披露的重要性認知程度不夠有關(guān)。此外，從上表也可看出，我國航空公司對內(nèi)控信息披露的自我意愿在逐年增強，說明對內(nèi)控信息披露意義和重要性認識越來越深入，自我披露意愿越來越強烈，發(fā)展總體趨好。

（三）內(nèi)部控制信息披露實質(zhì)性內(nèi)容較少

根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套規(guī)定和內(nèi)部控制監(jiān)管要求，上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容應包括以下幾方面：標題、收件人、引言段、重要聲明、內(nèi)部控制評價結(jié)論、內(nèi)部控制評價工作情況、其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項說明等。其中，內(nèi)部控制評價工作情況應當包括內(nèi)部控制評價范圍、內(nèi)部控制評價工作依據(jù)及內(nèi)部控制缺陷認定標準，以及內(nèi)部控制缺陷認定及整改情況等。公司應當分別按照財務報告內(nèi)部控制和非財務報告內(nèi)部控制，披露重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的認定標準，認定結(jié)果及缺陷的性質(zhì)、影響、整改情況、整改計劃等內(nèi)容。

從上表可看出，2015年我國航空公司在內(nèi)部控制信息披露的水平較2013年有了一定提高。但依然存在的問題是：披露形式化仍然存在，例如東航2015年內(nèi)部控制評價報告中對內(nèi)部控制存在的一般性缺陷數(shù)量及整改完成情況、整改預計完成時間等均未披露。

三、對策與建議

針對目前我國民航企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問題，本文提出如下對策和建議。

（一）規(guī)范內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容

民航企業(yè)應完善內(nèi)部控制信息披露內(nèi)容，對信息披露內(nèi)容及格式做出統(tǒng)一明確規(guī)定，便于報告使用者了解、評價公司的內(nèi)部控制情況，同時還可以方便內(nèi)部控制相關(guān)信息的采集和處理工作。例如高風險領(lǐng)域的確定，各公司不盡相同，以2015年為例，東航提到了航空公司飛行安全管理，其他航空公司未提及。例如財務報告內(nèi)部控制缺陷的定量標準制定依據(jù)，各公司均不相同，以2015年為例，海航為稅前利潤的一定比例作為缺陷判定標準，東航則以營業(yè)收入的一定比例為判定標準，由于缺乏統(tǒng)一標準，其它使用者對內(nèi)控缺陷難以做出客觀判斷。

（二）完善內(nèi)部控制信息披露的責任認定機制

我國監(jiān)管機構(gòu)應當加大對于公司內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管的經(jīng)費投入，改進、完善監(jiān)管制度，發(fā)揮合力監(jiān)管優(yōu)勢，使內(nèi)控信息披露發(fā)展更加健康化，規(guī)范化。完善中介機構(gòu)，明確中介機構(gòu)在在內(nèi)控審計中應承擔的責任。此外，監(jiān)管機構(gòu)應加大對航空公司內(nèi)部控制信息披露違規(guī)懲罰力度，對內(nèi)部控制信息披露不完整、不真實的，要及時糾正，必要時由相關(guān)部門采取懲罰措施。

（三）重視內(nèi)控人才的梯隊建設(shè)

航空企業(yè)的內(nèi)控人才梯隊建設(shè)應從兩方面努力。一方面是加強內(nèi)部員工的培訓和教育，拓寬學習培訓渠道，提高員工素質(zhì)，要下大力氣培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)控專業(yè)人才。另一方面，應積極引進外部人才，通過與高校聯(lián)合培養(yǎng)，與優(yōu)秀航空企業(yè)、國外航空企業(yè)合作來彌補現(xiàn)有人才的不足。

四、結(jié)論

綜上所述，我國民航系統(tǒng)內(nèi)部控制信息披露進程在快速推進，但具有民航業(yè)特點的披露流程和內(nèi)容、結(jié)果鑒定和改進、與內(nèi)部外部聯(lián)動機制、與經(jīng)濟社會相關(guān)性研究進展尚慢。今后，應在以下幾方面重點改進：加強民航系統(tǒng)內(nèi)控制度與公司效益效率相關(guān)性理論研究；加強民航系統(tǒng)內(nèi)控制度信息披露關(guān)鍵要素和節(jié)點體系建設(shè)研究；努力收集民航業(yè)內(nèi)控制度及信息披露相關(guān)數(shù)據(jù)，為建立具有民航特色的評價數(shù)學模型做好準備；加強具有民航特色的內(nèi)控信息披露標準體系建設(shè)，制修訂一系列急需的、具有重要意義的行業(yè)標準和規(guī)范。endprint