關(guān)于我國(guó)資源稅改革的思考

馮若凡

【摘要】本文簡(jiǎn)要概述資源稅的意義，重點(diǎn)闡述資源稅改革后仍存在的不足。并對(duì)資源稅下一步深入改革給出建議。希望通過(guò)此次改革，可以有效地解決資源浪費(fèi)、分配不均的問(wèn)題，以此來(lái)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，繁榮國(guó)民經(jīng)濟(jì)。

【關(guān)鍵詞】資源稅 資源稅改革 問(wèn)題 建議

一、我國(guó)資源稅改革的意義

2016年5月，我國(guó)政府發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》，該《通知》規(guī)定要擴(kuò)大資源稅改革的范圍，將實(shí)施地區(qū)由試點(diǎn)推向全國(guó)。此次改革作用突出，資源稅的全面推開不僅僅是淺顯的增加了財(cái)政收入，更重要的是加強(qiáng)了對(duì)資源的保護(hù)，對(duì)于健全我國(guó)的稅收體系也裨益良多。

二、我國(guó)現(xiàn)行資源稅制缺陷分析

（一）征收范圍不合理

目前，資源稅的課稅對(duì)象主要是一些礦產(chǎn)品，較窄的征收范圍使得稅收的調(diào)控作用無(wú)法充分發(fā)揮，拖滯了我國(guó)發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的步伐。雖然已經(jīng)決定會(huì)逐步對(duì)森林、草場(chǎng)、灘涂等自然資源進(jìn)行征稅，但是，卻沒能把一些像海洋等再生周期長(zhǎng)的資源列入征收范圍之內(nèi)，因此我國(guó)資源稅征收范圍并不合理，不符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）稅率設(shè)置不合理

1.稅率過(guò)低

目前，我國(guó)資源開采行業(yè)的收益率呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，但資源稅收入占稅收總量的比例卻不高，兩者之間并不匹配。一方面使得以資源型企業(yè)為支柱的中西部地區(qū)的地方財(cái)政難以得到保障，在行使職能方面受到羈絆。另一方面偏低的資源稅率降低了對(duì)企業(yè)的約束力，從而導(dǎo)致企業(yè)在開采和利用資源時(shí)不加節(jié)制，濫采濫挖以及浪費(fèi)的問(wèn)題十分突出。因此，資源成本的適當(dāng)提高可以使企業(yè)更加重視生產(chǎn)效率的提高，使其在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠立于不敗之地。

2.未反映資源稀缺度

開征資源稅的目的是：通過(guò)課稅，使資源產(chǎn)品的成本能代表其豐富度，緩解資源開發(fā)過(guò)程中的成本外溢現(xiàn)象，并對(duì)資源領(lǐng)域常常出現(xiàn)的濫采濫挖問(wèn)題進(jìn)行約束，但是我國(guó)目前的資源稅稅率設(shè)置情況卻與資源稅開征的目的背道而馳。對(duì)可再生資源征收的稅率偏高，而對(duì)不可再生資源征收的稅率卻相對(duì)較低。所以，我國(guó)應(yīng)該對(duì)現(xiàn)行資源稅的稅率進(jìn)行調(diào)整，讓稅率能夠真實(shí)的反映其豐富程度。

（三）征收環(huán)節(jié)較單一

目前，我國(guó)資源稅主要在銷售環(huán)節(jié)和移作自用環(huán)節(jié)對(duì)資源進(jìn)行一次性課征，在之后的批發(fā)、零售環(huán)節(jié)就不再對(duì)應(yīng)稅資源進(jìn)行征稅，征收環(huán)節(jié)的單一不利于其調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。與資源稅相比，雖然消費(fèi)稅也是一次性課稅的稅種，但它卻能較好地達(dá)到政府的開征目的。這是因?yàn)樗恼鞫惌h(huán)節(jié)包括生產(chǎn)、零售、進(jìn)口、委托加工和批發(fā)五個(gè)環(huán)節(jié)。所以，資源稅單一的征收方式不能與復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況相符?？紤]到我國(guó)目前資源領(lǐng)域中，流通環(huán)節(jié)多和浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的現(xiàn)狀，資源稅僅實(shí)行單一環(huán)節(jié)課征，無(wú)法發(fā)揮出資源稅制的作用。

三、關(guān)于深入資源稅改革的建議

（一）擴(kuò)大征收范圍

當(dāng)前，我國(guó)資源稅的征稅范圍、計(jì)算口徑太過(guò)狹隘，為有效解決這一問(wèn)題，可以采取以下措施。首先，將原先并未納入到征收范圍的資源納入其中，例如不可再生資源、核電資源等；其次，有選擇性的將一些再生難度大的資源列為資源稅的課稅對(duì)象，例如耕地資源。最后，同樣值得關(guān)注的是，要將那些供需不平衡的可再生資源囊括到征稅范圍中，這些資源雖可再生，但再生時(shí)間長(zhǎng)，不能保證及時(shí)的供應(yīng)，無(wú)法滿足人們與日俱增的資源需求。不斷擴(kuò)大資源稅的征收范圍，充分發(fā)揮資源稅的調(diào)節(jié)作用，為保護(hù)生態(tài)貢獻(xiàn)一份力量

（二）調(diào)整稅率水平

1.調(diào)高現(xiàn)有課稅對(duì)象的稅率

第一，調(diào)高部分不可再生且數(shù)量稀缺資源的稅率，以敦促開發(fā)者轉(zhuǎn)變開發(fā)模式，提高資源利用率，減少浪費(fèi)；第二，提高金屬礦原礦和其他非金屬礦原礦的稅率，減少?gòu)U物的產(chǎn)生，減輕環(huán)境的負(fù)擔(dān)。第三，提高工業(yè)用鹽的稅率，食用鹽作為生活必備品，稅率應(yīng)該從低，但工業(yè)用鹽屬于原材料，應(yīng)當(dāng)適用從高稅率。

2.新增課稅對(duì)象的稅率設(shè)定

擴(kuò)大征收范圍，將以下課稅對(duì)象納入征收范圍。一、生態(tài)恢復(fù)期長(zhǎng)的資源，例如我們?cè)^(guò)度開發(fā)耕地，其進(jìn)行修復(fù)的時(shí)間成本、資金和人力投入，都應(yīng)附加在耕地的資源稅上；二、可再生資源，例如地?zé)豳Y源，這類資源儲(chǔ)量豐富、可修復(fù)性強(qiáng)、綠色環(huán)保，我們可以征收較低稅率；三、稀缺資源，比如稀土資源，這類資源因我國(guó)現(xiàn)存較少，部分資源需要靠進(jìn)口支撐，納入征稅范圍可以增強(qiáng)人們的保護(hù)意識(shí)，提高使用效率。

（三）增加征收環(huán)節(jié)

為了使資源稅能更好地發(fā)揮作用，我們需要改變當(dāng)前征收現(xiàn)狀，將單環(huán)節(jié)單一征稅變?yōu)槎喹h(huán)節(jié)單一征稅，做好計(jì)劃安排，逐步增加征收環(huán)節(jié)。首先明確企業(yè)類型，然后對(duì)其流程和環(huán)節(jié)進(jìn)行劃分，以此為依據(jù)來(lái)增加征收環(huán)節(jié)。其次，選取資源流通量相對(duì)大的地區(qū)當(dāng)作試點(diǎn)，避免市場(chǎng)做出過(guò)激反應(yīng)，防止產(chǎn)生惡性后果。最后，尤為值得注意的是，隨著企業(yè)所涉及生產(chǎn)、銷售流程的增多，尤其以一體化深加工企業(yè)為最，深入分析一體化深加工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式對(duì)于改革資源稅征收環(huán)節(jié)具有重要意義。endprint