企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制及運(yùn)行研究

閻曉青

摘要：我國(guó)改革開放的不斷深化，為企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大以及創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益提供了條件。但隨著各企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越演越烈。為了能夠確保企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，需要?jiǎng)?chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。文章首先闡述了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制現(xiàn)狀及存在的問題，然后針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制及其運(yùn)行進(jìn)行了具體的分析和研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制；運(yùn)行機(jī)制

企業(yè)的發(fā)展對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的帶動(dòng)作用非常大，但就目前我國(guó)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)分析，許多企業(yè)都缺少完整的內(nèi)部控制機(jī)制，或者在進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行中，還存在著許多的問題。這就需要企業(yè)管理者不斷積累經(jīng)驗(yàn)，借鑒先進(jìn)的企業(yè)管理理念，通過改革與健全企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制來(lái)為企業(yè)的發(fā)展提供必要的條件。

一、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制發(fā)展進(jìn)程分析

（一）內(nèi)部牽制

企業(yè)內(nèi)部牽制源自20世紀(jì)30年代。在此階段中的企業(yè)發(fā)展，并沒有全方位的企業(yè)內(nèi)部控制制度，許多企業(yè)為了能夠?qū)ζ鋬?nèi)部進(jìn)行控制，制定了一系列規(guī)章制度，主要目的在于對(duì)企業(yè)運(yùn)行中所出現(xiàn)的問題進(jìn)行規(guī)避。然而內(nèi)部牽制階段所形成的內(nèi)部控制方式較為單一，對(duì)其企業(yè)內(nèi)部所控制的對(duì)象也不夠全面，牽制效果并不理想。

（二）內(nèi)部控制制度的形成

隨著企業(yè)管理研究的不斷發(fā)展，美國(guó)于20世紀(jì)30年代出臺(tái)《證券交易法》，首次提出了“企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”概念，此概念為眾多投資人提供了合理化的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)保障。隨后，美國(guó)又制定了與會(huì)計(jì)相關(guān)的《審計(jì)程序公告》以及《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，明確指出，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制可以劃分為管理控制以及會(huì)計(jì)控制兩個(gè)部分。并在相對(duì)應(yīng)的公告中給予管理控制以及會(huì)計(jì)控制明確的定義。有了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的明確定義，在企業(yè)中慢慢形成了較為完善的制度，許多企業(yè)管理者也開始將企業(yè)內(nèi)部機(jī)制運(yùn)用于企業(yè)當(dāng)中。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)

隨著企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)中應(yīng)用成效越來(lái)越明顯，為了能夠滿足企業(yè)發(fā)展需求，美國(guó)于20世紀(jì)80年代由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布了第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，此公告對(duì)原本的公告進(jìn)行了調(diào)整，規(guī)范了其結(jié)構(gòu)，并首次在公告中提出了控制環(huán)境，還針對(duì)之前在實(shí)際運(yùn)行過程中發(fā)展和會(huì)計(jì)制度控制方面所出現(xiàn)的問題進(jìn)行了補(bǔ)充。這也意味著企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制正式將管理控制和會(huì)計(jì)控制進(jìn)行了融合，其控制結(jié)構(gòu)逐漸開始健全。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的形成

經(jīng)過幾年的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)已經(jīng)進(jìn)入到了一個(gè)整體框架階段，在此過程中最具代表性的事件為美國(guó)所發(fā)布的COSO 報(bào)告。該報(bào)告的提出是當(dāng)時(shí)專門進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)機(jī)構(gòu)的要求。此報(bào)告指出了企業(yè)內(nèi)部控制所必需的目標(biāo)以及要求。第78號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》完善了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，將企業(yè)工作人員、中層管理、高層管理等多個(gè)層面的內(nèi)容都納入進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及可靠性有一定的提升，也增強(qiáng)了企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率，提高企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制中所存在的問題分析

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制形同虛設(shè)

雖然我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過程中，都非常注重企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的設(shè)立，但在實(shí)際運(yùn)行過程中卻相對(duì)較為忽視。這是當(dāng)前我國(guó)許多企業(yè)中所普遍存在的問題。比如：某個(gè)大型股份有限公司在經(jīng)營(yíng)中受到了重大的經(jīng)濟(jì)損失，其企業(yè)管理層開始就意識(shí)到了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制的重要性，并在相關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的協(xié)助下，專門設(shè)立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，還在其企業(yè)內(nèi)部專門設(shè)立了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。但所設(shè)立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制與其他企業(yè)的操作大同小異，缺少相應(yīng)的執(zhí)行力，導(dǎo)致其企業(yè)受到重大的經(jīng)濟(jì)損失。這個(gè)案例反映出當(dāng)前企業(yè)雖然非常重視內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)立，但在對(duì)于其機(jī)制的評(píng)估、調(diào)整以及執(zhí)行方面卻無(wú)法與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及企業(yè)管理形成融合。更嚴(yán)重的問題在于企業(yè)缺少嚴(yán)格的執(zhí)行力，讓許多企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制形同虛設(shè)，無(wú)法體現(xiàn)出其機(jī)制所應(yīng)具有的作用。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在嚴(yán)重失真的問題

企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中，企業(yè)控制制度是最為核心的部分。由于受長(zhǎng)期會(huì)計(jì)制度的影響，部分企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相對(duì)較差，甚至連上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)度也不高。這就反映了一些企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)動(dòng)機(jī)制存在的漏洞。比如：企業(yè)賬戶印鑒分別保管制度，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的牽制原則、發(fā)票及收據(jù)保管使用制度等，都沒有真正地在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行中落實(shí)，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)憑證缺少相應(yīng)的原始憑證支持，甚至出現(xiàn)人為篡改會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失誤。

（三）缺少風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

市場(chǎng)在發(fā)展的同時(shí)伴隨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、信貸風(fēng)險(xiǎn)等許多層面。而且企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中，還需要面臨破產(chǎn)重組、收購(gòu)、電子商務(wù)沖擊。在這樣的一種發(fā)展形勢(shì)下，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成為了當(dāng)前企業(yè)一個(gè)最巨大的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中，對(duì)于任何一種風(fēng)險(xiǎn)都應(yīng)該設(shè)立相應(yīng)的預(yù)測(cè)、分析以及管理風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制。從而才能提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知，并針對(duì)性地對(duì)會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。從我國(guó)企業(yè)中出現(xiàn)的各種問題的分析中發(fā)現(xiàn)，我國(guó)部分企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中盲目進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張，從而導(dǎo)致其企業(yè)的資金鏈條斷裂。這些問題的存在正是企業(yè)管理制度中，缺少相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在進(jìn)行重大決策時(shí)，通常都只是依托于以往的管理經(jīng)驗(yàn)，并不去認(rèn)真進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，這讓企業(yè)在發(fā)展與運(yùn)營(yíng)中隱藏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制監(jiān)督不到位

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制執(zhí)行力不足，主要是由于企業(yè)還沒有形成完善的內(nèi)部監(jiān)督制度。從相關(guān)的調(diào)查顯示中表明，有近六成的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)督制度的不完善的主要原因是，不清楚企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行機(jī)制。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的不明晰，導(dǎo)致職責(zé)不明確、制度松弛、管理薄弱等問題的出現(xiàn)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所存在的報(bào)廢、積壓、毀損、滯銷等問題都沒有得到及時(shí)的解決。同時(shí)，由于企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理過程中，對(duì)于經(jīng)濟(jì)往來(lái)審核機(jī)制的不完善，會(huì)讓企業(yè)資產(chǎn)造成巨大的流失。這種種問題都是由于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不到位所引起，雖然許多企業(yè)都針對(duì)此工作有著明確的規(guī)定，但在執(zhí)行過程中卻流于形式。endprint

三、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的完善

（一）優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過中，應(yīng)該注意對(duì)其內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，從而為企業(yè)內(nèi)部控制提供保障。在此環(huán)節(jié)中，應(yīng)該發(fā)揮出企業(yè)文化所具有的作用，讓優(yōu)良的企業(yè)文化對(duì)其工作人員以及相關(guān)管理制度進(jìn)行影響。通過改革與創(chuàng)新，對(duì)原有的企業(yè)管理機(jī)制進(jìn)行調(diào)整。結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展需求，吸取更多的企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，并借鑒優(yōu)秀企業(yè)的管理制度，來(lái)滿足企業(yè)的發(fā)展需求。此外，需要針對(duì)企業(yè)工作人員綜合素養(yǎng)進(jìn)行培養(yǎng)，加大對(duì)企業(yè)工作人員的培訓(xùn)。在企業(yè)內(nèi)部形成強(qiáng)大的凝聚力，為企業(yè)全體員工營(yíng)造優(yōu)良的文化氛圍，讓其在一個(gè)良好的環(huán)境中開展企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作。

（二）積極引進(jìn)優(yōu)秀人才提高企業(yè)內(nèi)部控制效率

企業(yè)的運(yùn)營(yíng)與管理都需要人來(lái)進(jìn)行，優(yōu)秀人才對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用。所以，為了提高企業(yè)內(nèi)部控制效率，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制人員隊(duì)伍的建設(shè)力度。通過引進(jìn)優(yōu)秀企業(yè)內(nèi)部控制人才的方式，讓其能夠在企業(yè)中發(fā)揮出帶動(dòng)作用，提高企業(yè)全體員工綜合素質(zhì)。同時(shí)，應(yīng)該在企業(yè)中構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理人員的考核制度，根據(jù)市場(chǎng)發(fā)展需求來(lái)制定相應(yīng)的考核內(nèi)容。讓相關(guān)工作人員的晉級(jí)以及聘用能夠在一個(gè)公平的原則下進(jìn)行，在一定程度上可以規(guī)避徇私枉法的事情發(fā)生。

（三）構(gòu)建完善的外部監(jiān)督系統(tǒng)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

企業(yè)的發(fā)展需要一個(gè)良好的內(nèi)部發(fā)展環(huán)境。其中內(nèi)部環(huán)境主要是以企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制為主。要加強(qiáng)審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)，讓其做好每一項(xiàng)工作細(xì)節(jié)，并在實(shí)際工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。此外，企業(yè)發(fā)展應(yīng)該構(gòu)建起外部監(jiān)督體系，主動(dòng)要求政府以及社會(huì)來(lái)監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，并結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)制定全方位的監(jiān)督內(nèi)容，讓企業(yè)管理以及相關(guān)工作人員能夠提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建以及完善是一個(gè)相對(duì)動(dòng)態(tài)的過程。其運(yùn)行機(jī)制的發(fā)展需要結(jié)合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過程中所出現(xiàn)的內(nèi)外部環(huán)境來(lái)進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)還需要隨著社會(huì)發(fā)展思想觀念的變化，制定合理化、規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)，并通過先進(jìn)的技術(shù)手段來(lái)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行改革，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的完善。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中鐵十七局集團(tuán)上海軌道交通工程有限公司）endprint