內(nèi)部控制審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的整合探索

【摘 要】本文針對內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)控體系進入規(guī)范運行、持續(xù)改進的階段后，如何應(yīng)用相關(guān)的內(nèi)控測試經(jīng)驗和方法為審計項目服務(wù)，并以經(jīng)濟責(zé)任審計為例進行探索。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計；經(jīng)濟責(zé)任審計；整合

將內(nèi)部控制審計整合進入經(jīng)濟責(zé)任審計的具體實施，既有利于審計方法從制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷霓D(zhuǎn)變，又有利于提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量和效率，從而有效實現(xiàn)對內(nèi)部控制建立健全和執(zhí)行情況的評價。

一、內(nèi)部控制審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的整合的具體做法

編制經(jīng)濟責(zé)任審計項目實施方案，應(yīng)根據(jù)審前調(diào)查了解到的管理層要求和審計對象經(jīng)營實際，確定內(nèi)部控制相關(guān)的審計重點。審計人員應(yīng)根據(jù)審計項目實施方案確定的審計重點開展審計工作。相對而言，對控制環(huán)境和控制活動的審計應(yīng)作為經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)部控制方面的必審內(nèi)容，風(fēng)險評估、信息與溝通、監(jiān)督這三個方面應(yīng)根據(jù)實際需要選擇。

1.在經(jīng)濟責(zé)任審計訪談中整合控制環(huán)境審計

以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計理念，強調(diào)防范風(fēng)險的重要性，通過訪談，可確定風(fēng)險點及控制狀況，以合理配置審計資源。

在編制經(jīng)濟責(zé)任審計訪談提綱時，可以將內(nèi)部控制審計中的控制環(huán)境部分納入訪談內(nèi)容?？刂骗h(huán)境的訪談對象應(yīng)選擇領(lǐng)導(dǎo)班子主要成員，不宜延伸到部門負(fù)責(zé)人和職工代表。根據(jù)訪談結(jié)果和審計對象提供的內(nèi)控手冊等資料是否完整，審計組可以在訪談報告中對內(nèi)部控制的健全性進行初步評價。

2.在經(jīng)濟責(zé)任審計實施中整合控制活動審計

經(jīng)濟責(zé)任審計項目實施方案在確定具體審計要點和內(nèi)容時，按照相關(guān)制度和規(guī)范要求，重大經(jīng)濟決策制定和執(zhí)行情況、財務(wù)收支的真實合法和效益情況、資產(chǎn)管理使用及質(zhì)量變動情況應(yīng)單列要點進行審計。以中石化為例，內(nèi)控管理分業(yè)務(wù)層面和公司層面，業(yè)務(wù)層面有23個流程包含資金、采購、資產(chǎn)、銷售、關(guān)聯(lián)交易、合同、預(yù)算、稅務(wù)管理等，還有一部分為公司層面流程，是從組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責(zé)任、企業(yè)文化、反舞弊等八方面考核被審計單位。通過兩個層面分析形成內(nèi)控評價報告，審計與紀(jì)檢部門形成內(nèi)部監(jiān)督。

為實現(xiàn)內(nèi)控審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的有效整合，審計實施方案應(yīng)明確具體的審計內(nèi)容、方法和步驟，而不能簡單籠統(tǒng)的提出要求和評價。

（1）編制《業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制審計表》

主審確定需要納入內(nèi)控審計范圍的業(yè)務(wù)流程后，應(yīng)對照相應(yīng)的內(nèi)控手冊，編制《業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制審計表》作為方案附件，明確需要審查的關(guān)鍵控制點和審計人員分工，使審計對象和審計分工一目了然。

（2）樣本量確定：根據(jù)控制頻率確定或推算

針對業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵控制審計，定期發(fā)生的控制的樣本量是通過控制發(fā)生的頻率來確定的；不定期發(fā)生的控制或者執(zhí)行對象比較多的定期發(fā)生的關(guān)鍵控制，需要確定該控制在一個會計年度內(nèi)大約發(fā)生的次數(shù)（必要的話可以進行推斷），折合成控制發(fā)生的頻率后再確定樣本量。確定樣本量后，一般在近三年內(nèi)平均抽取。

（3）符合性審計：關(guān)鍵控制審計表作為審計復(fù)核底稿的附件

審計人員根據(jù)實施方案的分工和要求，獲得相關(guān)的流程圖和風(fēng)險控制文檔，熟悉關(guān)鍵控制措施，認(rèn)定控制方法和控制頻率，確定樣本總體和樣本量后進行符合性審計。審計內(nèi)容包括審計對象有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的運行與相關(guān)內(nèi)部控制的符合程度；各控制措施在實際經(jīng)濟活動中是否得到一貫執(zhí)行；各項控制措施是否取得了應(yīng)有的效果。具體審計方法包括詢問、觀察、檢查和再執(zhí)行等。審計表單可參照下表格式，每個關(guān)鍵控制點對應(yīng)一張審計表，填制完成后可作為該要點審計復(fù)核底稿的附件。

（4）實質(zhì)性審計：具體發(fā)現(xiàn)編制審計工作問題底稿

在通過審計訪談了解控制環(huán)境，通過符合性審計了解控制活動執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，審計人員應(yīng)進入對審計實施方案要點的實質(zhì)性審計。審計內(nèi)容要突出經(jīng)濟責(zé)任審計的重點，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員有關(guān)經(jīng)濟工作的權(quán)力運行和責(zé)任落實，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間本單位財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益情況，采取檢查、監(jiān)盤、觀察、計算、分析性復(fù)核、查詢及函證等審計方法，對審計對象具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息、數(shù)據(jù)的真實性、合法性、正確性和完整性進行審核檢查。在符合性審計和實質(zhì)性審計中發(fā)現(xiàn)的問題或例外事項，均應(yīng)按審計規(guī)范編制審計工作問題底稿，并由審計對象簽字確認(rèn)。

（5）內(nèi)部控制評價

審計人員在對控制環(huán)境進行訪談了解，完成符合性審計和實質(zhì)性審計的基礎(chǔ)上，進行綜合評價，指出審計對象內(nèi)部控制的缺陷，評價審計對象內(nèi)部控制是否健全、內(nèi)部控制設(shè)計是否合理、內(nèi)部控制執(zhí)行是否有效等，提出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姾徒ㄗh。根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)可劃分為設(shè)計層面問題和執(zhí)行層面問題，分別計算評價指標(biāo)。

二、內(nèi)部控制審計整合需要注意的要點

一般經(jīng)濟責(zé)任審計的要點實施是基于制度基礎(chǔ)審計，整合內(nèi)部控制審計后，以業(yè)務(wù)流程為對象，更加容易發(fā)現(xiàn)控制薄弱環(huán)節(jié)，從而以風(fēng)險評估為導(dǎo)向更有效率、有質(zhì)量的指導(dǎo)實質(zhì)性審計。

經(jīng)濟責(zé)任審計由于業(yè)務(wù)覆蓋面寬，由于審計資源的限制又不可能全面深入實質(zhì)性審計并進行評價，因此引入了內(nèi)部控制審計方法。對某項要點或業(yè)務(wù)的審計，通過控制環(huán)境評估和符合性審計，評價為制度健全，執(zhí)行有效，風(fēng)險可控的情況下，可以大幅度壓縮實質(zhì)性審計工作。

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作者簡介：

楊弘（1970—），女，漢族，湖南省益陽市人，本科學(xué)歷，中國石化催化劑有限公司南京區(qū)域紀(jì)檢監(jiān)察審計室，職務(wù)：副主任，中級職稱，研究方向：審計。endprint