印刷企業(yè)成本核算研究

林秀云

【摘 要】印刷企業(yè)的成本核算是印刷企業(yè)生產經營管理的重要組成部分，它的作用僅次于生產管理。因為先有生產活動，才有成本核算依據。但是，成本核算的準確性，又會反過來影響生產經營的持續(xù)性。因為只有真實的成本信息，才有可供參考的定價策略，才有可供選擇的投資方案，才能合理制定盈利目標。以上的辯證關系足以說明成本核算的重要性。本文以國有印刷企業(yè)為例分析了當前印刷企業(yè)成本核算中存在的一些問題，并提出一些相應的對策，特別是重點介紹了目前比較先進的成本核算方法，即作業(yè)成本法，希望對印刷行業(yè)的成本核算研究有所幫助。

【關鍵詞】印刷企業(yè)；成本核算；作業(yè)成本法

當今時代是互聯(lián)網時代，電腦、手機占領了書籍、報刊的大部分市場，借款單、付款申請單、費用報銷單、差旅報銷單、賬簿等很多印刷產品被淘汰，印刷行業(yè)受到嚴重沖擊。但是，由于電子商務的迅猛發(fā)展，帶動物流行業(yè)一起飛速發(fā)展，物流需要大量包裝盒，又促進了印刷行業(yè)的發(fā)展，可見，互聯(lián)網又給印刷行業(yè)帶來了新的商機。面對新的時代，新的商機，如何占有一席之地，這是每個印刷企業(yè)都需要研究的問題。重新調整經營戰(zhàn)略，重新調整財務戰(zhàn)略，已經勢在必行。除了更換設備和替換產品，還要打好價格戰(zhàn)，以低價格優(yōu)勢進攻新市場。這就需要應用現(xiàn)代的成本核算方法—作業(yè)成本法，它已被廣泛應用于預算管理、產品定價、新產品開發(fā)、盈利能力分析等方面，是戰(zhàn)略成本管理的核心和基礎。

一、成本核算的重要性

印刷行業(yè)是傳統(tǒng)的工業(yè)制造業(yè)，已經有一套科學系統(tǒng)的管理方法和核算體系。但是隨著技術的改進和社會的進步，原先的理論和方法開始不適應時代的要求，我們要使用新的成本管理和核算方法，即作業(yè)成本法。成本計算容易，成本管理艱難。比如管理層為了某些利益人為干涉成本核算范圍，管理層監(jiān)控不到位導致成本浪費，財務人員缺乏職業(yè)道德造成成本費用劃分不清，使用傳統(tǒng)成本法核算新業(yè)務等。針對以上成本核算問題，應采取相應的改正措施，比如追究相關責任人的責任，施加必要的成本控制，嚴格按照財務制度進行賬務處理，運用先進的核算方法進行成本核算，大大提高了成本計算結果的精確度。

印刷企業(yè)成本核算的重要性主要體現(xiàn)在以下3個方面：一是為經營決策提供依據。成本核算結果可以向經營管理者提供基本的成本信息，幫助他們做出正確的決策，如定價、自制和外購的選擇、項目評價等。二是為制定成本計劃、進行成本控制和業(yè)績評價提供依據。在財務預算編制過程中，真實可靠的成本信息是編制預算的質量保證，分析實際成本和計劃成本的差異，考核績效，又能達到控制成本的目的。三是為編制財務報告提供依據。企業(yè)需要向股東、債權人、稅務局等提供財務報告，編制財務報表需要使用存貨成本和已銷產品的成本信息，它們必須按照會計準則或會計制度的要求來報告，體現(xiàn)真實的資產和收益。

二、 當前印刷行業(yè)成本核算存在的問題

1.人為影響成本核算范圍，導致成本失真

這類問題主要針對國有企業(yè)。國有企業(yè)職工人數多，除了生產人員，還有管理人員和后勤人員。為了低價爭取客戶，企業(yè)經常派管理人員和后勤人員干義工，就是跟生產人員一起勞動，不用付加班費，產品的人工成本就變少了。企業(yè)的效益提高了，卻干擾了產品的市場價格，造成惡性競爭。

2.生產管理不嚴，導致資源浪費，成本偏大

有的企業(yè)開機前沒有調整好機器，沒有調整好色彩，沒有調整好紙張，結果印出大量重影的圖紙，或者某個板塊出現(xiàn)空白，浪費紙張。打字排版時沒有認真校對，印出的書籍有很多錯別字，又要人工修改，浪費時間。折頁時不小心放錯了順序，頁碼前后顛倒，裝訂好了才發(fā)現(xiàn)，又要重新拆開，重新裝訂。反正返工，重印，已經屬于正常的生產部分。這都是無效的成本，浪費人力、物力、財力。

3.財務人員不嚴肅執(zhí)行會計制度，成本費用劃分不準確

按照我國目前的財務會計制度規(guī)定，營業(yè)費用、管理費用、財務費用，屬于期間成本，不屬于產品成本。但是有些國有企業(yè)為了管理費用不超標，把一些管理費用的項目歸類到生產成本，造成產品的成本虛增。例如，把汽車費用計入生產成本的運雜費，把一些后勤人員的工資費用計入制造費用的人工成本。

4.大多印刷企業(yè)采用傳統(tǒng)成本法，成本信息精確度不高

傳統(tǒng)成本法，就是制造成本法，以產品作為成本對象，按照各個產品耗用材料、工時占總耗用材料、工時的比例分配制造費用。我國從1993年開始推行這種成本核算方法，理論基礎牢固。但是，在高新技術環(huán)境下，制造費用的重要性逐步提高，與傳統(tǒng)分配標準的相關性越來越小，如果依舊按照傳統(tǒng)單一的分配標準進行分配，就會影響成本信息的真實性，導致經營決策的失誤。

三、加強印刷企業(yè)成本核算的對策

1.合理安排生產勞動，真實反映人工成本

針對人為影響成本問題，要加強責任追究，嚴厲打擊不當行為。日?；牧x工，實際是侵害人權的行為，剝奪員工應有的勞動報酬，這是勞動法不允許的。應該支付員工加班補貼，在時間允許的條件下，盡量把工作安排給生產一線員工，提高他們的勞動收入。

2.建立績效考核制度，促進生產成本管理

針對生產管理不嚴問題，要建立績效考核制度。哪個車間出錯，哪道工序出錯，除了扣除相應當事人的工資及獎金外，還要扣除組長、車間主任的工資及獎金。同時，進行勞動競賽，哪個車間、哪道工序成品率最高，材料節(jié)省最多，給予獎勵。讓工人懂得把成本與效益掛鉤，加強成本管理。當然，企業(yè)也要投入成本進行技能培訓，勞動熟練程度提高了，生產效率自然提高，生產成本無形下降。

3.制定詳細明確的財務規(guī)章制度，正確劃分成本與費用

針對成本費用劃分不清問題，要加強審計力度，督促財會人員嚴格遵守財務的各項規(guī)章制度，把錯誤的賬務處理調整過來，正確劃分應計入產品成本和不應計入產品成本的費用界限。首先，與經營活動有關的耗費可能計入產品成本，與經營活動無關的耗費，如籌資活動和投資活動的支出，不能計入產品成本。其次，正常的經營活動耗費可能計入產品成本，非正常的經營活動耗費，如災害損失、資產減值損失、滯納金、違約金、罰款、損害賠償等，不能計入產品成本。再次，正常的生產成本計入產品成本，其他正常的生產經營成本計入期間成本，即期間費用。endprint

4.應用最新的作業(yè)成本法，提高成本核算精確度

作業(yè)成本法的基本原理是“作業(yè)消耗資源，成本對象消耗作業(yè)”，主要優(yōu)點是細分制造費用。運用的概念有資源、作業(yè)、成本動因、作業(yè)中心和成本庫，核算過程如下：按工作內容劃分不同的作業(yè)類型。確定各類型作業(yè)的作業(yè)動因。把資源耗費歸集到作業(yè)中心，設置成本庫。計算各作業(yè)成本庫的成本分配率并分攤成本。

印刷企業(yè)應用作業(yè)成本法核算步驟如下：

（1）按照生產工序設置制造費用明細賬。例如，制版車間的制造費用、印刷車間的制造費用、裝訂車間的制造費用。

（2）按照生產工段設置制造費用作業(yè)類型。例如，制版車間的作業(yè)有電腦排版、電分、或CTP直接制版、整版、磨版等；印刷車間的作業(yè)有曬版、調墨、輪轉膠印、平印、上光、貼塑、過油、成品檢查、文字檢查等；裝訂車間的作業(yè)有騎馬訂、平裝、精裝、聯(lián)動機、烊膠、毛本檢查、磨刀等。

（3）按照成本與作業(yè)的關系確定各項作業(yè)的動因。例如，膠印、平印、零件印刷的成本動因為機器工時，曬版、調墨、上光、貼塑、過油的成本動因為人工工時，成品檢查、文字檢查的成本動因為檢驗次數。

（4）按照人工工時百分比把各個車間的制造費用分配到各個作業(yè)。例如，A企業(yè)1月份印刷車間發(fā)生制造費用12萬元，膠印作業(yè)占用人工工時50%，分攤的制造費用就是6萬元。

（5）按照人工工時、機器工時或檢驗次數把各個作業(yè)的制造費用分配的各個產品。例如，1月份膠印機印刷甲、乙、丙三種產品，機器運行的小時數分別是80小時、120小時、40小時，根據分配到的6萬元制造費用，甲、乙、丙分攤的制造費用分別是2萬元、3萬元、1萬元。

（6）按照產品匯總制造費用。例如，1月份甲產品從制版車間分配到的制造費用是0.2萬元，從印刷車間分配到的制造費用是2萬元，從裝訂車間分配到的制造費用是0.8萬元，那么，它總的制造費用是3萬元。

（7）根據各個產品的領料單、派工單、制造費用的分配匯總表，計算出各個產品的總成本和單位成本。例如，1月份生產甲產品10萬件，直接材料費是12萬元，直接人工費是5萬元，制造費用是3萬元，那么總成本是20萬元，單位成本是2元。

從以上核算過程可以看出作業(yè)成本法考慮的因素比較齊全，邏輯性很強，大大提高了成本計算結果的精確度。同時，現(xiàn)代信息系統(tǒng)ERP為作業(yè)成本法的實施提供了平臺，我們應該推廣應用該種核算方法。

四、結束語

成本核算的工作主要由財務部門負責，但是如何做好成本核算工作，不是財務部門單獨思考的問題，這就需要公司各個部門和全體員工的相互配合。設計部、采購部、生產部、銷售部、財務部等幾個部門一起討論研究成本差異的原因，從中找出低成本的優(yōu)勢和高成本的節(jié)點，為公司的經營方針提出調整策略。

參考文獻：

[1]2005年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材《財務成本管理》.

[2]2017年度全國會計專業(yè)技術資格考試輔導教材《高級會計實務》.endprint