關(guān)于內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的策略探討

舒文泉+陳昕

摘要：經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展引起企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，為確保企業(yè)今后的穩(wěn)定發(fā)展，必須對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的深化改革，這對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也提出了更高的要求，將防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益作為內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)中還存在一定的問(wèn)題，主要是內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不健全，內(nèi)審人員專業(yè)知識(shí)局限，審計(jì)方法和程序不合理造成。本文結(jié)合相關(guān)的工作實(shí)際，總結(jié)了防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的提升，制定完善的審計(jì)制度，在審計(jì)全過(guò)程中進(jìn)行質(zhì)量控制。

Abstract： The development of economic globalization has caused the fierce competition of enterprises. In order to ensure the stable development of enterprises in the future， it is necessary to carry out comprehensive deepening reform of enterprises， which has also put forward higher requirements for internal audit work， so we should pay attention to the risk prevention and efficiency improvement of internal audit work. There are still some problems in the current internal audit， such as， imperfect internal and external audit laws and regulations， the limitation of the professional knowledge of the internal auditors， the unreasonable audit methods and procedures. In this paper， combined with the relevant work， the measures to prevent risks are summed up， including to enhance the quality of the audit staff， to develop a sound audit system， to carry out the quality control in the entire process of audit.

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)控制；防范策略

Key words： internal audit；risk control；prevention strategy

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）32-0030-03

0 引言

為了確保審計(jì)工作的高效性，在內(nèi)部審計(jì)方案的制定上，一定要結(jié)合實(shí)際情況，將審計(jì)方案與現(xiàn)實(shí)工作進(jìn)行有機(jī)融合；在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)容上要有針對(duì)性，做到有的放矢，不必每次審計(jì)追求全面開(kāi)花，這樣就不會(huì)出現(xiàn)眉毛胡子一起抓的問(wèn)題，有效減少了項(xiàng)目審計(jì)人員的工作量，提高了審計(jì)效率。另外審計(jì)人員的素質(zhì)也直接影響審計(jì)工作的好與壞，要想審計(jì)工作完成的效果好，必須制定完善的人員培訓(xùn)計(jì)劃，充分提高審計(jì)人員的專業(yè)技能。

1 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.1 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的潛在性，其發(fā)生的可能性由很多因素決定，如果審計(jì)人員發(fā)表了錯(cuò)誤意見(jiàn)，或者發(fā)表了不當(dāng)評(píng)價(jià)之后，而且承擔(dān)了審計(jì)責(zé)任后才能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)于不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)和評(píng)價(jià)，需要工作人員對(duì)其完成驗(yàn)證后才能顯示出錯(cuò)誤性，完成這一步就取決于審計(jì)的法律法規(guī)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容等。由此可見(jiàn)，在一段時(shí)間內(nèi)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的潛在性，如果內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對(duì)單位造成不良影響，同時(shí)承擔(dān)了后果后，就表現(xiàn)為現(xiàn)實(shí)。

1.2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涉及范圍廣

內(nèi)部審計(jì)工作主要是控制成本費(fèi)用，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，其涉及到企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作過(guò)程，而當(dāng)前的外部審計(jì)工作只局限于合法性和真實(shí)性，效益審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，同時(shí)也提供了更大的范圍。

1.3 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性

審計(jì)工作中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素產(chǎn)生，如經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重要數(shù)字遺漏[1]，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)錯(cuò)弊、抽樣技術(shù)局限性等都會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)[2]。

2 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

2.1 選擇的審計(jì)方法不合理

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，信息技術(shù)在很多領(lǐng)域開(kāi)始使用，如果選擇的方法、程序不科學(xué)，那么將會(huì)影響審計(jì)工作質(zhì)量，甚至發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。各個(gè)被審計(jì)單位的現(xiàn)實(shí)情況不同，最終的審計(jì)目的也不同，審計(jì)采取的程序是否恰當(dāng)只能根據(jù)主觀去判斷，難以保證其是否恰當(dāng)[3]。當(dāng)選擇的審計(jì)方法不合適后，會(huì)遺漏一些重要的內(nèi)容，或者導(dǎo)致對(duì)審計(jì)內(nèi)容誤判，最終得到的審計(jì)結(jié)果和實(shí)際不符。一般在審計(jì)過(guò)程中會(huì)選用抽查法，如果抽查比例不高或覆蓋面不廣，則很多證據(jù)只能代表一部分的事項(xiàng)，對(duì)整體發(fā)表的意見(jiàn)就沒(méi)有客觀性，而且這一方式不是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為導(dǎo)向的，實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)出現(xiàn)偏頗，進(jìn)而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 審計(jì)人員的素質(zhì)不高

審計(jì)人員的素質(zhì)可以包括三個(gè)方面：業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德和心理素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員和專業(yè)的審計(jì)人員不同，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員而言，其主要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，工作準(zhǔn)則要求并不十分嚴(yán)格，專業(yè)技能也不如專業(yè)審計(jì)人員高，在很多情況下難以將公正的評(píng)價(jià)做出。另一方面內(nèi)部審計(jì)普遍缺乏充足的人員支持，例如專業(yè)人員不足，審計(jì)人員缺乏必要的培訓(xùn)等，而且很多內(nèi)部審計(jì)人員在思想方面較為陳舊，在企業(yè)日常的審計(jì)工作當(dāng)中仍然保留著以往的審計(jì)思想，沒(méi)有較好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警意識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)人員自身的技術(shù)水平有限，因此內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的水平不高。針對(duì)上述情況，必須加強(qiáng)審計(jì)人員的配置，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，這樣才能保證審計(jì)工作的質(zhì)量，控制內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。endprint

2.3 審計(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜

在審計(jì)過(guò)程中，由于各行各業(yè)進(jìn)行體制改革，經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略不斷擴(kuò)展，導(dǎo)致所處理的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越來(lái)越復(fù)雜，業(yè)務(wù)量也越來(lái)越大，審計(jì)的覆蓋面也在不斷擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)工作面臨著很高要求，除此之外，近些年我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)迅速，加上本國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所處的外部環(huán)境日趨復(fù)雜，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率的增加。

2.4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未完全獨(dú)立

企業(yè)發(fā)展過(guò)程中做好內(nèi)部管理十分必要，否則企業(yè)對(duì)外發(fā)展將會(huì)受到影響，為了掌握好企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和效益，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)顯得尤其必要。但是大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都不是完全獨(dú)立，在企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人指揮下開(kāi)展工作，和外部審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。在審計(jì)工作涉及到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益、影響企業(yè)形象情況下，就會(huì)有很多因素影響審計(jì)工作的真實(shí)性，制約內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作用的發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門不能從公正的角度進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，很多內(nèi)容都有失公允，從而使內(nèi)部審計(jì)的作用降低。

3 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的具體措施

3.1 加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)提升

為了提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)是必要途徑。

一是完善審計(jì)人員準(zhǔn)入制度。對(duì)要進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員，要制定嚴(yán)格的篩選流程，例如通過(guò)競(jìng)聘上崗，采用崗位知識(shí)筆試、面試等，選取合適的人員，最后再進(jìn)行崗位工作試用，在試用工作時(shí)間內(nèi)，各項(xiàng)工作都達(dá)到要求的才能正式入職。通過(guò)嚴(yán)格的篩選，保證內(nèi)部審計(jì)人員從專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德方面符合職位要求，嚴(yán)把審計(jì)人員入口關(guān)，為建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二是完善審計(jì)人員后續(xù)教育制度，所有人員都能樹(shù)立起終身學(xué)習(xí)的思想，結(jié)合審計(jì)工作的具體需求，有計(jì)劃、系統(tǒng)的組織高層次的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，結(jié)合自身崗位工作需求，不斷對(duì)相關(guān)的工作知識(shí)進(jìn)行更新，以此來(lái)適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求。

三是完善審計(jì)人才競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，將審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平和的薪酬待遇掛鉤，讓其相互約束，相互制衡，如果審計(jì)人員表現(xiàn)良好，在薪酬獎(jiǎng)勵(lì)上可以及時(shí)體現(xiàn)，鼓勵(lì)員工不斷提升自己，突破自己。年終對(duì)所有審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效考核，審查其在崗工作情況，如果某位員工績(jī)效考核一直較低，應(yīng)結(jié)合實(shí)際分析問(wèn)題和原因，如是員工自身的思想問(wèn)題、能力素質(zhì)偏低且不能積極主動(dòng)地予以解決，可予以離崗處理。

四是應(yīng)提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在工作中內(nèi)部審計(jì)人員必須強(qiáng)化和內(nèi)外部單位的人員溝通，針對(duì)存在的問(wèn)題能夠及時(shí)有效溝通，相互之間可以得到更多的認(rèn)同、支持、協(xié)助，要保持職業(yè)精神，避免被不良的習(xí)慣所影響和同化，樹(shù)立健康良好的工作風(fēng)氣。

3.2 制定完善的審計(jì)制度

為了確保審計(jì)工作質(zhì)量，避免存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須先建立嚴(yán)格、完善、符合實(shí)際工作要求的審計(jì)制度，具體而言要做好以下六方面：第一，在建立審計(jì)制度時(shí)，要對(duì)經(jīng)營(yíng)管理意見(jiàn)書(shū)進(jìn)行改進(jìn)，做好審計(jì)報(bào)告，審核無(wú)誤后提交給上級(jí)部門。第二，根據(jù)每年的工作情況，對(duì)于當(dāng)年的審計(jì)報(bào)告都要提交給上級(jí)部門，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真查閱，避免出現(xiàn)形式主義[8]。第三，對(duì)所屬的部門要及時(shí)監(jiān)督，檢查其內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理。第四，貫徹落實(shí)審計(jì)法規(guī)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施辦法加以制定。第五，工作人員及時(shí)提出年度審計(jì)工作計(jì)劃，為當(dāng)年的審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)，嚴(yán)格按照計(jì)劃執(zhí)行，保證審計(jì)工作的完善性。第六，如果要對(duì)審計(jì)工作組織進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也要嚴(yán)格按照正常流程辦事，只有這樣才能夠?qū)⑵髽I(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)真正的減少， 才能夠改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理。

3.3 審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量控制

在審計(jì)之前做好相應(yīng)的調(diào)查工作，針對(duì)被審計(jì)單位的不同，審計(jì)人員要提前做好了解工作，分析其內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上，對(duì)被審單位的固定風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理評(píng)價(jià)，這樣在最終確定審計(jì)方案時(shí)，能夠做到處理方法更具有針對(duì)性，做到有的放矢，保證審計(jì)的效果和效率，避免存在較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作方案制定過(guò)程中，要確?？茖W(xué)性和合理性，預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)采取有效的防范處理措施，有必要實(shí)行被審計(jì)單位的承諾制度。

在審計(jì)全過(guò)程中重點(diǎn)做好對(duì)內(nèi)容和質(zhì)量的控制：一是制定審計(jì)方案時(shí)，分析審計(jì)中的重點(diǎn)工作，然后科學(xué)配置審計(jì)力量，結(jié)合審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、知識(shí)結(jié)構(gòu)等，對(duì)不同的人員進(jìn)行合理分工，確保其完全勝任這一崗位；二是實(shí)施項(xiàng)目時(shí)，相關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督，執(zhí)行人員必須嚴(yán)格按照制定的審計(jì)方案和流程操作，在沒(méi)有得到上級(jí)批準(zhǔn)時(shí)，堅(jiān)決不能變更程序；如果發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，一定要先收集好審計(jì)證據(jù)，保證證據(jù)的真實(shí)性和可靠性，審計(jì)組長(zhǎng)根據(jù)審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)程序，使用對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法，對(duì)應(yīng)該收集的審計(jì)證據(jù)要進(jìn)行復(fù)核，完全符合要求，證據(jù)真實(shí)有效后，才能做好最終的審計(jì)工作，避免在審計(jì)中存在風(fēng)險(xiǎn)。三是審計(jì)組長(zhǎng)（主審）必須對(duì)審計(jì)人員編制工作底稿進(jìn)行復(fù)核，審計(jì)組長(zhǎng)（主審）在報(bào)告形成之前，做好對(duì)底稿的核對(duì)，專業(yè)機(jī)構(gòu)在審定審計(jì)報(bào)告之前，做好審計(jì)工作底稿的復(fù)核工作。四是做審計(jì)評(píng)價(jià)必須嚴(yán)謹(jǐn)，評(píng)價(jià)工作必須實(shí)事求是，保持客觀公正。當(dāng)評(píng)價(jià)不符合實(shí)際后，就容易出現(xiàn)審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)評(píng)價(jià)中必須注意，只對(duì)所涉及到的審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，其他事項(xiàng)不予以評(píng)價(jià)，在審計(jì)中沒(méi)有涉及到的具體事項(xiàng)可以不進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中包括的具體事項(xiàng)，沒(méi)有收集到確切的證據(jù)，也不能隨便進(jìn)行評(píng)價(jià)，只有證據(jù)充分、可靠，才能進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)行評(píng)價(jià)過(guò)程中，所使用的詞匯必須恰當(dāng)，充分反映實(shí)際情況為宜，對(duì)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中所反映出來(lái)的新事物、新問(wèn)題，當(dāng)國(guó)家的政策法規(guī)還沒(méi)有明確規(guī)定時(shí)，進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)一定要持謹(jǐn)慎態(tài)度。

3.4 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)必須保證執(zhí)行工作的獨(dú)立性，確保審計(jì)工作公平、公正地開(kāi)展，反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)情況。一是建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要遵循獨(dú)立性原則，主要原因是內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)發(fā)展非常重要，尤其是對(duì)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的管理，在這一原則下建立并發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織經(jīng)費(fèi)、工作、人員等很多方面都要和被審計(jì)單位相互獨(dú)立，當(dāng)這些權(quán)利都獨(dú)立之后，執(zhí)行工作中就會(huì)減少其他因素的影響，當(dāng)影響內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的因素越少時(shí)，其對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)價(jià)就越真實(shí)，越能反映出當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展情況。審計(jì)職權(quán)可以獨(dú)立行使之后，工作就不會(huì)受到總經(jīng)理、股東等其他人員的干擾，審計(jì)工作就可以很好地體現(xiàn)出其客觀性、公正性和有效性。二是建立審計(jì)機(jī)構(gòu)必須堅(jiān)持權(quán)威性原則，這不僅是審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)利和地位的體現(xiàn)，也是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的重視度體現(xiàn)，如果上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)不重視審計(jì)部門，那么其開(kāi)展工作勢(shì)必面臨很多問(wèn)題，實(shí)際發(fā)揮的作用也有限。

4 結(jié)論

通過(guò)以上對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的策略分析，雖然審計(jì)工作存在很多風(fēng)險(xiǎn)，但是只要工作人員結(jié)合實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，嚴(yán)格按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，保證審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和公正性，就能較好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的作用。

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