“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的影響

付建文

營改增政策是我國當前階段影響最大的一次稅制改革活動。從2012年首次推行試點以來，已經(jīng)經(jīng)歷了較長的過渡時期，營改增政策對各個行業(yè)的影響也越來越明顯。因此，為了推進企業(yè)更好地發(fā)展，正確地認識此次營改增稅制改革活動對企業(yè)財務(wù)方面的影響，并對企業(yè)財稅管理辦法做出相應(yīng)的調(diào)整是促進企業(yè)在營改增政策環(huán)境下發(fā)展的重要措施。本文結(jié)合筆者所在的實業(yè)企業(yè)，分析了營改增對企業(yè)財務(wù)管理的基本影響及其帶來的突出問題，并針對相關(guān)問題提出了相應(yīng)的解決應(yīng)對措施，希望能為相關(guān)企業(yè)的進一步改革和發(fā)展提供參考依據(jù)。

2016年5月，營改增試點擴展到全國范圍，并將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)也納入到了營改增的試點范圍中，進一步實現(xiàn)了我國稅制改革工作和結(jié)構(gòu)性減稅經(jīng)濟政策的持續(xù)推進。近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各地房地產(chǎn)開發(fā)和建筑項目不斷增加，房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的市場環(huán)境在不斷變化，產(chǎn)業(yè)內(nèi)的競爭壓力也越來越嚴重。因此，此次營改增對以房地產(chǎn)開發(fā)為主的實業(yè)企業(yè)來講，既是一個機遇，也是一個挑戰(zhàn)。為了在實業(yè)企業(yè)中落實此次營改增稅制改革，消滅重復征稅、優(yōu)化稅收模式、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的利好目的，并抓住改革的機遇，提升實業(yè)企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的先機和市場優(yōu)勢，就要對企業(yè)當前的財務(wù)管理模式進行相應(yīng)的改革，從而適應(yīng)營改增稅改的需求，消除稅改過渡造成的不良影響，從而保障企業(yè)的順利發(fā)展。

一、營改增對實業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的影響

隨著國家經(jīng)濟的發(fā)展和人民生活質(zhì)量的提高，我國房地產(chǎn)市場近年來一直處于快速發(fā)展并持續(xù)增高的階段。然而，由于房地產(chǎn)行業(yè)的過量增長，去庫存和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整同樣成為了針對當前房地產(chǎn)的主要經(jīng)濟宏觀調(diào)控政策。在這樣的環(huán)境下，以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、力求實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅目的的營改增政策同樣對現(xiàn)階段房地產(chǎn)和建筑工程項目的發(fā)展起到了重要的影響作用。首先，營改增后房地產(chǎn)項目的實際稅負壓力可能會出現(xiàn)上漲，房地產(chǎn)項目由稅改前的5%營業(yè)稅調(diào)整為11%增值稅，且房地產(chǎn)和建筑工程項目中抵扣鏈條還不夠完善，在項目開展時間長、資金投入量大的情況下，極易引發(fā)企業(yè)的資金占用危機，增加企業(yè)的融資和借貸的資金成本，造成企業(yè)財務(wù)方面的巨大壓力。其次，在財務(wù)管理工作上，由于作為價外稅，增值稅的計稅方法和營業(yè)稅有著本質(zhì)的不同，同時進項稅抵扣工作是企業(yè)進行增值稅納稅籌劃的重點環(huán)節(jié)之一，對企業(yè)的涉稅財務(wù)管理和納稅籌劃能力有了更高的要求。再次，營改增政策實施后，由于增值稅本質(zhì)是對企業(yè)商品、服務(wù)的增值部分進行收稅，因此企業(yè)的財務(wù)管理應(yīng)延伸到企業(yè)所處產(chǎn)業(yè)鏈中去，實現(xiàn)對企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和企業(yè)業(yè)務(wù)增值內(nèi)容的合并與分離，從而降低企業(yè)稅負成本、增加企業(yè)利潤點、促進企業(yè)向著更好的方向發(fā)展。

二、營改增后實業(yè)開發(fā)財務(wù)管理中的突出問題

（一）營改增后房地產(chǎn)企業(yè)凈利潤結(jié)構(gòu)受到影響

營改增后，實業(yè)企業(yè)在進行房地產(chǎn)項目開發(fā)過程中面臨的最明顯的財務(wù)影響在于企業(yè)的凈利潤會受到影響。其中隨著房地產(chǎn)及建筑行業(yè)的人工成本、建筑材料成本、土地成本的連年上漲，企業(yè)的利潤區(qū)間在不斷被壓縮。而在營改增后，占房地產(chǎn)項目開發(fā)及建設(shè)較大成本比例的人工成本無法實現(xiàn)進項稅的抵扣，意味著該部分上漲的稅負需要企業(yè)自行消化，導致了企業(yè)成本的上漲，企業(yè)利潤的下降。同時，營改增前企業(yè)支付的工程款、固定資產(chǎn)的購置都不能作為成本的抵扣內(nèi)容，而在房地產(chǎn)開發(fā)項目普遍時間長、資金占用大的前提下，會形成巨大的資金成本，影響了企業(yè)利潤的回收和企業(yè)的現(xiàn)金流，如果管理不善可能會引發(fā)項目延遲、被迫停工等問題，不但會影響企業(yè)的經(jīng)營收益，還會影響企業(yè)的商業(yè)信譽。

（二）稅務(wù)核算難度增加

單從財務(wù)核算管理角度上來看，營改增后企業(yè)的財務(wù)核算更加的困難。一方面是由于增值稅需要按照價外稅的方式進行核算，另一方面則在于財務(wù)部門需要依靠增值稅專用發(fā)票來完成企業(yè)的進項稅抵扣工作。因此，企業(yè)增值稅發(fā)票的索取、核算、保管成為了企業(yè)開展進項稅抵扣工作的關(guān)鍵，為了確保進項稅抵扣完整合理，企業(yè)稅務(wù)工作量則會出現(xiàn)增加等問題。同時，作為產(chǎn)業(yè)鏈上的一環(huán)，企業(yè)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具同樣重要，因此企業(yè)需要盡快適應(yīng)增值稅專用發(fā)票的管理和開具工作，從而盡快適應(yīng)營改增環(huán)境下的財稅管理工作。

（三）企業(yè)財稅軟件系統(tǒng)更新和使用問題

現(xiàn)代企業(yè)中已經(jīng)普遍推行并應(yīng)用了財務(wù)信息化管理系統(tǒng)，隨著營改增的實施，由于企業(yè)財務(wù)核算及管理受到了影響，企業(yè)的財務(wù)信息化系統(tǒng)在企業(yè)財務(wù)工作及納稅籌劃工作的適用上存在著差距。一些企業(yè)或項目中的財務(wù)信息化系統(tǒng)沒有實現(xiàn)及時的更新和升級，在同財務(wù)納稅籌劃工作對接時出現(xiàn)銜接問題，影響稅改后財務(wù)管理工作的正常進行。

三、營改增后實業(yè)企業(yè)財務(wù)管理的改進方向

（一）梳理企業(yè)資金和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，擴大抵扣項目

為了實現(xiàn)企業(yè)營改增稅制改革后的稅負只減不增的發(fā)展目的，企業(yè)一定要結(jié)合自身財務(wù)實際情況和稅后利潤情況進行資金和資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的梳理，防止過大的融資成本和投資項目資金占用給企業(yè)造成的資金成本上漲情況。同時，針對企業(yè)部門成本項目，如人工成本、稅改前固定資產(chǎn)和原材料購置等企業(yè)應(yīng)進行合理的規(guī)劃，可以采用項目外包、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈、慎重選擇合作對象、提高成品可抵扣增值項目等方式開展合理的納稅籌劃工作，降低營改增對企業(yè)資金和財務(wù)管理的負面影響，盡快調(diào)整企業(yè)經(jīng)營模式，從而適應(yīng)營改增環(huán)境下實業(yè)企業(yè)發(fā)展的需要。

（二）及時開展財稅理念培訓活動，提高核算效率，保障納稅科學

為了確保企業(yè)營改增后財務(wù)管理活動的順利開展，企業(yè)首先應(yīng)加強對財務(wù)部門的營改增政策內(nèi)容的宣傳和培訓工作。通過組織對企業(yè)管理者和財務(wù)人員營改增相關(guān)內(nèi)容的培訓、講座和再教育，拓寬企業(yè)財務(wù)管理及稅務(wù)籌劃的思路，從而提高稅改后財務(wù)管理的效率，防范財務(wù)風險的出現(xiàn)，確保財稅管理活動的科學、合理和有效。

（三）及時更新財稅軟件系統(tǒng)，提高財務(wù)人員操作熟練程度

對當前企業(yè)財務(wù)信息化管理軟件和管理系統(tǒng)要進行重新的梳理，采用最新的用友、SAP等相關(guān)財務(wù)管理軟件開展財務(wù)管理和稅務(wù)核算工作。由于房地產(chǎn)開發(fā)項目一般需要在項目所在地成立子公司并進行相關(guān)的稅務(wù)核算及增值稅預繳工作，因此各個項目子公司的財務(wù)軟件要確保和企業(yè)財務(wù)軟件保持版本上的一致性，從而方便企業(yè)財務(wù)部門營改增后的財稅管理和信息交流與溝通工作的順利進行。在此基礎(chǔ)上，還要不斷提高企業(yè)財務(wù)人員對新軟件和系統(tǒng)的操作熟練程度，避免操作失誤造成的納稅風險，確保財稅管理工作的順利進行。

（四）加強發(fā)票開具、領(lǐng)用、管理的能力

增值稅專用發(fā)票的索取、領(lǐng)用、核算、開具和管理是營改增后對企業(yè)財務(wù)管理部門提出的一大挑戰(zhàn)。由于增值稅發(fā)票同之前的發(fā)票有著較大的區(qū)別，企業(yè)做好發(fā)票真?zhèn)舞b別、發(fā)票內(nèi)容審核、發(fā)票索取和保管等方面的工作，確保自身進項稅抵扣工作能夠順利開展。同時，作為產(chǎn)業(yè)鏈上的一環(huán)，為了提升企業(yè)的市場競爭力，增加企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，企業(yè)還應(yīng)做好增值稅的領(lǐng)用和開具工作，確保增值稅發(fā)票的開具內(nèi)容符合營改增后的相關(guān)要求，為下游企業(yè)提供必要的財稅管理基礎(chǔ)，從而不斷推進創(chuàng)業(yè)的融合和發(fā)展。（作者單位為成都中奧華實業(yè)有限公司）