淺析農(nóng)業(yè)科研單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理友對策

沈云飛 吳昊 王露

摘要：農(nóng)業(yè)科研單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)不能及時入賬，形成很多的賬外資產(chǎn)，造成單位的賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)不符，很大程度上影響了單位及課題組爭取項目的優(yōu)勢條件，在一定程度上也阻礙了單位的自身發(fā)展壯大。探索農(nóng)業(yè)科研單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理及對策有利于農(nóng)業(yè)科研單位的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)科研單位；自創(chuàng)無形資產(chǎn)；管理措施

我國是一個農(nóng)業(yè)大國，國家對農(nóng)業(yè)科研項目的投入不斷加大，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)也取得了很大發(fā)展，筆者單位在科學(xué)研究過程中，取得了很多的諸如發(fā)明專利、非專利技術(shù)、各種作物的品種權(quán)等無形資產(chǎn)，但是這些自創(chuàng)的無形資產(chǎn)初始成本卻很難加以確認，不能及時人賬，形成很多的賬外資產(chǎn)，造成單位的賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)不符，很大程度上影響了單位及課題組爭取項目的優(yōu)勢條件，在一定程度上也阻礙了單位的自身發(fā)展壯大。

一、農(nóng)業(yè)科研單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)管理存在的問題

1.自創(chuàng)的無形資產(chǎn)初始成本計量不科學(xué)

作為農(nóng)業(yè)科研單位承擔(dān)著很多的農(nóng)業(yè)科研項目，爭取農(nóng)業(yè)科研項目是單位的基本任務(wù)，開展項目研究是科研人員的基本工作，在對科研項目的實施過程中，會投入大量的研發(fā)支出，但是這些研發(fā)支出不是針對研發(fā)無形資產(chǎn)投入的，而是為了項目的實施完成而投入的。完成一項農(nóng)業(yè)科研項目研究是一個漫長的過程，需要幾年甚至更長時間，因此當年的這些研發(fā)支出一般都歸集到不同的項目中列支了，包括一些專利申請費、代理費也在項目中列支，不在研發(fā)支出科目中反映。由于無形資產(chǎn)研發(fā)是一個漫長的過程，在研發(fā)過程中存在很多的不確定因素，作為會計入員也無法確定其最終的研究結(jié)果，這就給會計核算帶來了很大的困難，無法按照會計準則的要求準確的進行會計核算。而一旦在項目研究過程中取得了某項專利權(quán)或?qū)＠夹g(shù)等無形資產(chǎn)時，在賬面中是無法歸集該資產(chǎn)的研發(fā)成本，根據(jù)現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度的法律規(guī)定，自創(chuàng)的無形資產(chǎn)只將依法取得時的注冊費、律師費等費用作為自創(chuàng)無形資的初始成本，這樣就造成自創(chuàng)的無形資產(chǎn)的賬面價值與實際價值不符，賬面價值明顯偏低。有的申請無形資產(chǎn)的律師費、注冊費金額很小，直接在項目中列支了，這樣自創(chuàng)的無形資產(chǎn)也就不入賬了，這就形成了賬外資產(chǎn)，造成單位的賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)不符，也造成無形資產(chǎn)管理混亂。

2.資產(chǎn)管理人員對自創(chuàng)的無形重視程度不夠

自創(chuàng)的無形資產(chǎn)不同于固定資產(chǎn)，是看不見、摸不著的，不是從外部直接花錢買來的，自創(chuàng)的無形資產(chǎn)不能馬上投入到工作實踐中去，導(dǎo)致產(chǎn)生的作用缺乏可靠的實踐依據(jù)，得不到管理部門的足夠重視，作為管理部門年初制定的考核目標任務(wù)中，重視的是取得自創(chuàng)無形資產(chǎn)的數(shù)量，諸如取得多少項發(fā)明專利、獲得多少專利證書、通過多少國家評審、省級評審等，而不重視這些自創(chuàng)無形資產(chǎn)的使用效益，從而造成大量的無形資產(chǎn)閑置。究其原因是單位內(nèi)部缺乏對該無形資產(chǎn)使用效益的評估，或者出于成本效益原則，評估費用太高，眼前利益受損不劃算而不評估。同時受到單位資金、基礎(chǔ)實施等硬件以及軟件等自身條件的限制，使得自創(chuàng)的無形資產(chǎn)未能應(yīng)用到本單位的實際工作中去，不能充分發(fā)揮該資產(chǎn)的使用價值。

3.自創(chuàng)的無形資產(chǎn)流失嚴重，評估價值不準確

農(nóng)業(yè)科研單位自創(chuàng)的無形資產(chǎn)流失有以下幾種情況：一是由于自創(chuàng)的無形資產(chǎn)初始成本難以確認，大部分自創(chuàng)的無形資產(chǎn)實際成本沒有計入資產(chǎn)成本，自創(chuàng)無形資產(chǎn)的實際成本嚴重失真，不能體現(xiàn)該自創(chuàng)無形資產(chǎn)的真實價值，導(dǎo)致自創(chuàng)無形資產(chǎn)的流失。二是在對自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進行投資、轉(zhuǎn)讓、出售時需要對自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進行評估，作為無形資產(chǎn)的評估方法比較單一，容易造成評估價值偏差。目前我國無形資產(chǎn)評估還沒有統(tǒng)一的標準，評估水平落后，也沒有實際的賬面價值作為可靠的參考依據(jù)，同時由于無形資產(chǎn)的特殊屬性，也很難取得評估該無形資產(chǎn)市場價值做為參考，造成評估方法單一，一般采用收益法對該無形資產(chǎn)進行評估。收益法是指利用現(xiàn)值技術(shù)對需要評估的資產(chǎn)來估算未來預(yù)計帶來的現(xiàn)金流量及選擇一個合適的折現(xiàn)率計算的現(xiàn)值，由于未來現(xiàn)金流量的估算及折現(xiàn)率的選擇是一個非常復(fù)雜的過程，一旦選擇不當，可能造成評估價值小于該資產(chǎn)的實際價值。三是由于科研人員缺乏對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的保護意識，在對外進行技術(shù)交流時，無意中泄露了某些自創(chuàng)無形資產(chǎn)的核心技術(shù)，造成自創(chuàng)無形資產(chǎn)的優(yōu)越性、獨立性被別人利用，從而降低自創(chuàng)無形資產(chǎn)的評估價值，造成自創(chuàng)無形資產(chǎn)的流失。

4.自創(chuàng)的無形資產(chǎn)后續(xù)計量不準確

農(nóng)業(yè)科研單位是不以盈利為目的的非盈利性組織，農(nóng)業(yè)科研單位發(fā)生的支出是為了完成年初制定的預(yù)算目標進行的，它關(guān)注的是社會效益，諸如新品種推廣了多少畝，解決了多少農(nóng)民就業(yè)崗位，提高了農(nóng)民多少收人等。農(nóng)業(yè)科研單位不關(guān)注投入與產(chǎn)出的關(guān)系，也就無所謂成本問題了，因此自創(chuàng)的無形資產(chǎn)可能不進行攤銷，且由于對無形資產(chǎn)進行減值測試是一項非常復(fù)雜的工作，需要具有精通財務(wù)知識、豐富財務(wù)經(jīng)驗的高級財務(wù)技術(shù)人才來完成，農(nóng)業(yè)科研單位執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度，與企業(yè)會計制度相比，會計處理比較簡單，一般的財務(wù)人員也不具備對無形資產(chǎn)進行減值測試的能力，因此對自創(chuàng)的無形資產(chǎn)一般也不進行減值測試，即使發(fā)現(xiàn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)有減值跡象，也不提無形資產(chǎn)減值準備，可能造成無形資產(chǎn)的賬面價值與實際價值不符，造成賬面價值虛高。容易誤導(dǎo)報表使用者的分析判斷，可能造成財務(wù)決策失誤等事項。

二、加強對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理及對策探討

1.專人負責(zé)，合理計量無形資產(chǎn)初始成本

農(nóng)業(yè)科研單位在為完成項目而進行研發(fā)投人時，每個課題組可以指定一名報賬人員，對每一筆支出進行詳細歸類，在報銷單據(jù)上加以說明，便于會計入員進行會計核算，屬于項目支出的在項目經(jīng)費中列支，屬于為研究無形資產(chǎn)的支出計入研發(fā)支出，有條件的單位可以配備一名專職的財會人員，對自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進行管理，按照會計制度的要求及時歸集自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本，可以參照企業(yè)會計制度進行賬務(wù)處理，屬于研究階段的支出在項目中列支，屬于開發(fā)階段的支出符合資本化條件的應(yīng)當資本化，先計入研發(fā)支出，一旦取得專利權(quán)、品種權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)時，將發(fā)生的注冊費、評估費、律師費以及歸集的資本化部分的研發(fā)支出一并計入自創(chuàng)無形資產(chǎn)的初始成本。這樣就能真實的反映自創(chuàng)無形資產(chǎn)的實際價值。

2.加強管理，充分發(fā)揮自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值

作為單位領(lǐng)導(dǎo)要重視自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)工作，一個單位如果自創(chuàng)無形資產(chǎn)的能力不強，將直接影響單位的持續(xù)健康的發(fā)展，在同一體系的單位中就沒有競爭力。因此必須加強自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理，不斷完善管理體系，管理部門可以邀請一些專家開展有關(guān)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的知識講座，開展各種形式的組織討論，讓單位的全體人員充分認識到自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重要性。要加強研發(fā)人員的激勵機制，對取得自創(chuàng)無形資產(chǎn)的研發(fā)團隊及重要的科研人員進行獎勵，讓有成績的研發(fā)人員得到比較大的收益，提高科研人員自創(chuàng)無形資產(chǎn)的積極性，同時將取得的自創(chuàng)的無形資產(chǎn)充分應(yīng)用到單位的實際科研工作中去，不斷進行科學(xué)實驗，使自創(chuàng)的無形資產(chǎn)不斷得到完善，發(fā)揮最大效益。

3.加強自創(chuàng)無形資產(chǎn)的后續(xù)管理，科學(xué)評估自創(chuàng)無形資產(chǎn)的價值。

自創(chuàng)的無形資產(chǎn)在后續(xù)管理中，可以比照企業(yè)會計制度進行管理，合理預(yù)計自創(chuàng)無形資產(chǎn)的使用壽命，在使用壽命期內(nèi)按平均年限法按月進行攤銷，在取得的當月起按月計提無形資產(chǎn)攤銷，將計提的無形資產(chǎn)攤銷額沖減非流動資產(chǎn)基金，因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當按照重新確定的成本，重新計算攤銷額。無形資產(chǎn)的后續(xù)支出如果是為了增強無形資產(chǎn)的使用效益的支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的成本，如果是為了正常運行而發(fā)生的支出應(yīng)當計入當期支出。期末如果發(fā)現(xiàn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)有減值跡象時，要對自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進行減值測試，如果對測試的無形資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或者可收回金額的現(xiàn)值的較大者低于該資產(chǎn)的賬面價值（攤余成本）時，說明該無形資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，要計提無形資產(chǎn)價值準備。如果以后年度發(fā)現(xiàn)發(fā)生無形資產(chǎn)減值跡象的原因已經(jīng)消失，可以將原計提的無形資產(chǎn)減值準備在原計提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回后無形資產(chǎn)的賬面價值不得大于該無形資產(chǎn)不提減值累計的賬面價值。定期對自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進行盤點，發(fā)現(xiàn)有賬外資產(chǎn)，應(yīng)進行科學(xué)評估，并報有關(guān)部門批準后及時人賬，在盤點中發(fā)現(xiàn)盤虧或發(fā)現(xiàn)沒有使用價值的無形資產(chǎn)應(yīng)報有關(guān)部門批準后及時進行核銷。

4.加強自創(chuàng)無形資產(chǎn)對外投資、對外轉(zhuǎn)讓、處置的管理

自創(chuàng)的無形資產(chǎn)對外投資、轉(zhuǎn)讓時，需要對該無形資產(chǎn)進行評估，要選擇一個科學(xué)的評估方法，可以委托有資質(zhì)的社會評估機構(gòu)進行評估，合理估計自創(chuàng)無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，科學(xué)的評估自創(chuàng)無形資產(chǎn)的內(nèi)在價值。對外投資時，將雙方確認的無形資產(chǎn)價格及發(fā)生的評估費、律師費作為對外投資的初始成本，同時將“非流動資產(chǎn)基金（無形資產(chǎn)）”轉(zhuǎn)入“非流動資產(chǎn)基金（對外投資）”，無形資產(chǎn)對外處置時，通過“待處置資產(chǎn)損益”科目核算，對于處置過程中取得的收入、發(fā)生的費用以及處置收人扣除相關(guān)費用后的凈收人，計入“處置凈收入”科目，將處置資產(chǎn)的賬面價值計入其他支出或沖減非流動資產(chǎn)基金，將取得的處置凈收人轉(zhuǎn)人應(yīng)繳國庫款。

農(nóng)業(yè)科研單位自創(chuàng)的無形資產(chǎn)是單位總資產(chǎn)的重要組成部分，是農(nóng)業(yè)科研單位的科研成果，必須高度重視自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理，要根據(jù)對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理中發(fā)現(xiàn)的問題，進行改正，全面計量自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成本，加強自創(chuàng)無形資產(chǎn)的評估工作，搭建自創(chuàng)無形資產(chǎn)的競價平臺，保證價格公開、公正。加強自創(chuàng)無形資產(chǎn)的成果轉(zhuǎn)化，建立健全自創(chuàng)無形資產(chǎn)的激勵機制，增強研發(fā)人員的積極性，逐步實現(xiàn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)的科學(xué)管理，提高自創(chuàng)無形資產(chǎn)的使用效率，更好的為單位及社會服務(wù)，提高單位的社會競爭力。

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