會(huì)計(jì)政策選擇在企業(yè)所得說籌劃中的應(yīng)用研究

顧麗紅

摘要二隨著現(xiàn)代市場(chǎng)競爭越來越激烈，企業(yè)為了防止涉稅問題，降低所得稅壓力，節(jié)約成本費(fèi)用，就必須做好所得稅籌劃工作，這是增強(qiáng)企業(yè)效益水平的關(guān)鍵舉措。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策選擇；企業(yè)所得稅；納稅籌劃

納稅者主要針對(duì)國家稅法規(guī)定和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)，科學(xué)選擇相適應(yīng)的會(huì)計(jì)政策，以此保證企業(yè)嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)納稅，并且積極享受到國家提供的優(yōu)惠政策，從而促進(jìn)財(cái)務(wù)決策水平和效率。

一、企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)政策之間的關(guān)系

1.企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)政策間的利益關(guān)系

會(huì)計(jì)政策選擇范圍內(nèi)的稅收籌劃指的是納稅者根據(jù)國家稅法規(guī)定，有計(jì)劃性、有針對(duì)性地選擇會(huì)計(jì)制度，不僅要開展科學(xué)合理的企業(yè)活動(dòng)，還能享受國家稅收優(yōu)惠政策，從而提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)納稅和企業(yè)利潤間有著千絲萬縷的關(guān)系，所以通過納稅有助于企業(yè)準(zhǔn)確計(jì)算會(huì)計(jì)盈利，需要注意的是，優(yōu)化調(diào)整會(huì)計(jì)工作是落實(shí)企業(yè)利潤目標(biāo)的基本方式。

2.籌劃所遵循的原則

具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：一，合法性原則。企業(yè)是在國家稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上開展納稅籌劃工作的，通過深入分析和比較國家相關(guān)稅法來進(jìn)行科學(xué)合理納稅，嚴(yán)格規(guī)范稅收行為。二，適用性原則。企業(yè)應(yīng)充分考慮自身的生產(chǎn)經(jīng)營性質(zhì)，有針對(duì)性選擇會(huì)計(jì)政策。三，成本效益原則。納稅籌劃收益只有高于籌劃成本，方可實(shí)際運(yùn)用。四，計(jì)劃性原則。由于在企業(yè)下一納稅年度實(shí)施前，對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行確定，同時(shí)做好相關(guān)備案工作，因此企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行的經(jīng)營計(jì)劃和預(yù)算財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)劃選擇會(huì)計(jì)政策。

二、會(huì)計(jì)政策選擇在企業(yè)所得稅籌劃中的應(yīng)用

1.存貨計(jì)價(jià)方法納稅籌劃

存貨計(jì)價(jià)方法共涉及了個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、加權(quán)平均法等眾多方法。每一種計(jì)價(jià)方法會(huì)使得企業(yè)產(chǎn)生不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)成本和應(yīng)納稅額。一方面，隨著市場(chǎng)價(jià)格的不斷變化，對(duì)存貨成本計(jì)量造成了一定的影響。針對(duì)市場(chǎng)不斷攀升的物價(jià)情況，如果通過先進(jìn)先出法對(duì)存貨成本進(jìn)行計(jì)量，那么將進(jìn)一步提高企業(yè)的所得稅。而當(dāng)市場(chǎng)物價(jià)處于較低狀態(tài)時(shí)，通過先進(jìn)先出法對(duì)存貨成本進(jìn)行計(jì)量，使得企業(yè)所得稅相應(yīng)降低。所以企業(yè)必須結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，科學(xué)選擇對(duì)自己有利的存貨計(jì)價(jià)方法。

另一方面，深入分析企業(yè)當(dāng)前是否處于免稅期。如果企業(yè)所得稅在免稅期范圍內(nèi)，當(dāng)市場(chǎng)物價(jià)不斷提升時(shí)，通過先進(jìn)先出法對(duì)存貨成本進(jìn)行計(jì)量，那么免稅期范圍內(nèi)的企業(yè)會(huì)獲得更多的免稅額。而如果企業(yè)在征稅期或者面臨巨大的稅收負(fù)擔(dān)，那么可采用加權(quán)平均法增加當(dāng)前成本攤?cè)?，從而避免企業(yè)繳納過多的所得稅。

由此可見，企業(yè)納稅籌劃過程中，應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)狀況作出合理化判斷，有針對(duì)性選用有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目的的存貨計(jì)價(jià)方法。

2.固定資產(chǎn)納稅籌劃

一方面，固定資產(chǎn)折舊年限決定了成本計(jì)量。如果企業(yè)目前不在稅收優(yōu)惠期內(nèi)，那么通過加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)提，將增加前期提取的折舊，降低企業(yè)利潤水平，減輕企業(yè)所得稅稅收壓力。如果后期提取的折舊較低，那么就會(huì)加劇企業(yè)所得稅的稅收壓力，最終實(shí)現(xiàn)遞延納稅的稅收收益，同時(shí)在貨幣時(shí)間價(jià)值的影響下，加速折舊法范圍內(nèi)的企業(yè)所得稅現(xiàn)值很少；而如果企業(yè)目前在稅收優(yōu)惠期范圍內(nèi)，那么企業(yè)應(yīng)充分突出當(dāng)期應(yīng)稅所得額中的稅收優(yōu)惠收益及遞延納稅收益，如果獲得了較高的稅收優(yōu)惠收益，那么納稅者應(yīng)通過年限平均法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，保證企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅所得額有一定的提高，盡最大可能延長固定資產(chǎn)折舊年限，把握好稅收優(yōu)惠期國家?guī)淼膬?yōu)惠。

另一方面，通貨膨脹帶來的影響。由于企業(yè)是在歷史成本原則的基礎(chǔ)上來記錄企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)資產(chǎn)，所以在較高的通貨膨脹率情況下，企業(yè)應(yīng)通過加速折舊法來及時(shí)有效吸收企業(yè)投資資金，為企業(yè)帶來更多的利潤，同時(shí)通過加速折舊法還能提高固定資產(chǎn)的折舊速率，防止日后發(fā)生各類不確定性風(fēng)險(xiǎn)，通過資金時(shí)間價(jià)值來實(shí)現(xiàn)延遲納稅的效應(yīng)，從而使企業(yè)獲得較好的投資效益。

3.無形資產(chǎn)納稅籌劃

國家最新頒布實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了老的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確的以研究、開發(fā)費(fèi)用為當(dāng)期費(fèi)用的規(guī)定，新增了基于無形資產(chǎn)的成本計(jì)量納稅籌劃。

一方面，明確具體的研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用。由于研究費(fèi)用屬于當(dāng)期費(fèi)用范疇，所以在扣除該項(xiàng)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)于當(dāng)期利潤范圍內(nèi)進(jìn)行，從而避免企業(yè)當(dāng)期過高的所得稅應(yīng)納稅額。開發(fā)費(fèi)用包含在資本化費(fèi)用范疇內(nèi)，應(yīng)計(jì)人無形資產(chǎn)成本中，企業(yè)可以在當(dāng)期或者任何期間完成該項(xiàng)費(fèi)用的攤銷。所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，把無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用計(jì)人到研究費(fèi)用范疇中，于當(dāng)期利潤范圍內(nèi)完成相關(guān)扣除，提前發(fā)揮費(fèi)用的抵稅功能。

另一方面，根據(jù)納稅籌劃理念，企業(yè)最好將無形資產(chǎn)的購買費(fèi)用計(jì)入到當(dāng)期的期間費(fèi)用中，從而產(chǎn)生具體的費(fèi)用抵稅時(shí)間價(jià)值；倘若企業(yè)在同一時(shí)間段購買了無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)，那么納稅者要結(jié)合實(shí)際情況合理完成各有關(guān)費(fèi)用的分?jǐn)偣ぷ?，確立對(duì)企業(yè)有現(xiàn)實(shí)意義的決策。

4.銷售收入納稅籌劃

根據(jù)企業(yè)所得稅法中明確的收入確認(rèn)時(shí)間，企業(yè)產(chǎn)品發(fā)出、勞務(wù)提供以及獲得價(jià)款收取憑證后確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，每一銷售方式都有相對(duì)應(yīng)的收入確認(rèn)時(shí)間。一，如果銷售商品以托收承付方式為主，那么在托收手續(xù)辦理完成后確認(rèn)收入；二，如果銷售商品以預(yù)收款方式為主，那么商品發(fā)出后確認(rèn)收入；三，對(duì)于一些需要檢驗(yàn)與安裝的商品，當(dāng)購買方檢驗(yàn)合格并對(duì)安裝滿意后確認(rèn)收入；四，如果銷售商品以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，那么當(dāng)取得代銷清單后確認(rèn)收入；五，如果銷售商品以分期收款發(fā)出方式為主，那么應(yīng)根據(jù)合同中約定的收款期限來確認(rèn)收入；六，現(xiàn)銷方式缺乏對(duì)商品核心風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬轉(zhuǎn)移的控制措施，收入與成本金額應(yīng)考慮采用可靠計(jì)量的方式來確認(rèn)收入。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況選擇適合自己的銷售方式，這樣就能明確收入確認(rèn)時(shí)間，只有選對(duì)銷售方式，企業(yè)籌劃年終銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入時(shí)間時(shí)，就能保證企業(yè)每一年度所得與納稅處于平滑狀態(tài)。

5.低值易耗品納稅籌劃

低值易耗品指的是用具物品的單位價(jià)值在十元以上、兩千元以下或者只有一年使用期限，不能作為固定資產(chǎn)的用具物品。企業(yè)在對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷時(shí)，應(yīng)考慮以下兩點(diǎn)：一，一次性進(jìn)行攤銷，指的是企業(yè)在領(lǐng)用低值易耗品過程中，將此類用具物品的價(jià)值一次性轉(zhuǎn)人產(chǎn)品成本中，適用于價(jià)值較低、使用年限較短或者容易發(fā)生破損的物品如玻璃器皿中。二，五五攤銷，指的是在領(lǐng)用低值易耗品過程中，先對(duì)其百分之五十的價(jià)值進(jìn)行攤銷，在低值易耗品使用年限達(dá)到時(shí)再對(duì)其另百分之五十的價(jià)值進(jìn)行攤銷，適用于每月領(lǐng)用量和報(bào)廢量都較平衡的低值易耗品中。企業(yè)應(yīng)從自身經(jīng)營特點(diǎn)角度出發(fā)明確有利的攤銷方式，保證利潤的平衡性。

三、結(jié)論

綜上所述可知，企業(yè)通過納稅籌劃有助于提升企業(yè)的利益水平，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，落實(shí)企業(yè)預(yù)期的利潤目標(biāo)。加強(qiáng)成本控制對(duì)提高企業(yè)利潤水平意義巨大，而科學(xué)合理的納稅籌劃能夠防止企業(yè)面臨嚴(yán)重的稅收壓力，保證資本及時(shí)有效回收，促進(jìn)稅后利潤最大化，有效保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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