淺析新金融工具準則IFRS9對壽險公司的影響和對策

王蕓

摘要：新金融工具準則IFRS9將在2018年1月1號開始正式實施，預(yù)測會對金融行業(yè)的運營和財務(wù)結(jié)果造成很大的影響。唯有多角度掌握其變化，全面研究其對壽險行業(yè)造成的影響，并事先做好詳細的計劃與改進措施，方可在正式實行后把握主動權(quán)。文章從多個方面分析了壽險行業(yè)實行新金融工具準則對其所產(chǎn)生的影響，并結(jié)合行業(yè)特征，對壽險行業(yè)實施IFRS9提出了有效的措施。

關(guān)鍵詞：IFRS9；壽險公司；影響；應(yīng)對策略

國際會計準則理事會在2009年11月頒布了《國際會計報告準則第九號——金融工具》，新金融工具準則強調(diào)：“金融資產(chǎn)要結(jié)合主體控制金融資產(chǎn)的運營形式以及金融資產(chǎn)現(xiàn)金流的特點分類成‘?dāng)傆噘Y本計算與‘以公允價值計量兩種”。依據(jù)最新修訂的相關(guān)規(guī)定可以了解到現(xiàn)階段金融資產(chǎn)分類的主要標準主要分為兩種，分別是業(yè)務(wù)模式以及金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征，從相關(guān)含義分析，在規(guī)定與文獻中，主要是對金融資產(chǎn)劃分為三類，無論是哪一類，均在一定程度上提高了其水平，也有效減少金融資產(chǎn)傳統(tǒng)模式的分類，進而在潛移默化中提高整個分類的客觀性。

一、IFRS9對壽險行業(yè)的影響

1.新金融工具準則對壽險公司技能與系統(tǒng)質(zhì)量要求很高

（1）對資產(chǎn)減值的計量要求很高，金融資產(chǎn)的減值由現(xiàn)行的已發(fā)生損失模型改為預(yù)期損失模型。金融資產(chǎn)的減值是針對今后經(jīng)濟業(yè)務(wù)而不是實際產(chǎn)生事項的表現(xiàn)，但以往的“已出現(xiàn)損失模型”相比來說更接近“歷史”或是“當(dāng)前”，而“預(yù)期損失模型”就重點針對“未來”。這必定造成風(fēng)險損失的預(yù)測方法會對資產(chǎn)減值的計量產(chǎn)生質(zhì)的影響。從新金融工具準則對資產(chǎn)減值的規(guī)定而言，需要精準預(yù)估資產(chǎn)今后產(chǎn)生損失的幾率以及出現(xiàn)損失的數(shù)額，這成為落實新金融工具準則的難點之一。首先，需提高各類參數(shù)的科學(xué)性，需要使用各項數(shù)學(xué)、經(jīng)濟金融模型以及大量的歷史信息，計提任務(wù)非常復(fù)雜。其次，復(fù)雜模型計量獲得的結(jié)果通常也意味著很難理解，精準性也很難保障。

（2）落實IFRS9需要全面優(yōu)化相應(yīng)的系統(tǒng)

因為新金融工具準則對金融資產(chǎn)的劃分和計量、資產(chǎn)減值都產(chǎn)生了很大的變化，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部系統(tǒng)結(jié)構(gòu)進行全面的改變與升級。比如，首先公司應(yīng)當(dāng)對估值核算平臺及總賬平臺的科目體系加強樹立，而且對于各種交易環(huán)境，逐步研究在新金融工具準則下的改變，調(diào)整相應(yīng)的入賬要求，以滿足新金融工具準則的記賬標準。對資產(chǎn)減值的估算，要求使用比較復(fù)雜的計量模型，且對信息的要求也更普遍、更精細，因此公司不但要創(chuàng)建健全的系統(tǒng)，還應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建外部信息源的科學(xué)連接。

2.IFRS9對壽險公司管理方式有較大影響

因為新金融工具準則對金融資產(chǎn)劃分做出了非常嚴格的規(guī)定，決策層不能再憑借主觀臆斷思想來確定金融資產(chǎn)對會計報表的影響模式，這必定需要壽險公司結(jié)合IFRS9要求及其根本目的來修改投資對策。因為財務(wù)分類的改變、對企業(yè)會計報表、資產(chǎn)負債匹配、資源耗損、行業(yè)的最佳資源分配等各個方面都會造成不同的影響。所以，把新金融工具準則和償二代、資產(chǎn)負債匹配控制等統(tǒng)一起來，再次創(chuàng)建行業(yè)的大類資產(chǎn)分配方法會是最終結(jié)果。

在債券投資上，因為“業(yè)務(wù)方式”與“合同現(xiàn)金流”檢測是決定其資本劃分的前提條件，這促使投資業(yè)務(wù)的基本形式會直接影響其財務(wù)賬務(wù)劃分，并最后影響到會計報表。此外，從資產(chǎn)負債匹配上來說，壽險公司要更多分配長期資產(chǎn)，可是長期債券資本受“預(yù)計損失模型”的干擾更明顯。在權(quán)益投資上，允許價值的變化是人“當(dāng)期損益”還是入“其他綜合收益”會是完全不一樣的結(jié)果，這不但是面臨著把權(quán)益投資在兩類財務(wù)分類中選取哪個的矛盾，還應(yīng)在全面思考企業(yè)盈利、風(fēng)險以及資本等各個方面的前提下，制定新的大類資產(chǎn)分配對策。

二、壽險行業(yè)實施IFRS9的有效途徑

1.結(jié)合壽險行業(yè)特征，科學(xué)表述行業(yè)要求

新金融工具準則對壽險單位的影響是全部行業(yè)中最特殊的，從IASB可以讓壽險公司延遲實施IFRS9這個對壽險行業(yè)的特別“照顧”也能夠得知，新金融工具準則對壽險行業(yè)的作用是顛覆性的。相比國外公司，中國目前還沒有給予公司優(yōu)先同等的選取權(quán)利，這導(dǎo)致國內(nèi)的壽險公司要求先經(jīng)歷一次新金融工具準則的改革，然后經(jīng)歷一次新金融工具準則的轉(zhuǎn)換，給壽險公司的運營帶來了較大的挑戰(zhàn)，所遇到的矛盾更多更繁雜，業(yè)務(wù)更緊迫。

所以，我國壽險公司要結(jié)合國際方面對壽險行業(yè)的處理措施，根據(jù)國內(nèi)壽險行業(yè)建設(shè)的基本特征，全面表述行業(yè)要求，盡量把新金融工具準則對行業(yè)的影響減少最低。比如，根據(jù)750日國債利率曲線造成壽險單位財務(wù)報表變化的現(xiàn)象，建議借鑒國際會計準則賦予壽險單位將曲線變化影響計入其他綜合效益的選取權(quán)，以較好地匹配新金融工具準則在資產(chǎn)端的作用，達到資產(chǎn)負債的相關(guān)性，進而鼓勵壽險單位強化資產(chǎn)負債控制，減少報表的變動。再者，進一步明確壽險公司是否能夠使用重疊法或是延遲實施。此外，對于償二代信用風(fēng)險和新金融工具準則對信用風(fēng)險的疊加計算，能夠提出更有效的改進對策。

2.強化人才隊伍組建和系統(tǒng)建立

作為金融領(lǐng)域的三大支柱產(chǎn)業(yè)之一，壽險事業(yè)的總體人才素養(yǎng)及系統(tǒng)建設(shè)質(zhì)量，還有較大的差距。該種差距在IFRS9實施后更加突出，會成為阻礙行業(yè)建設(shè)的軟肋。新金融工具準則對金融資產(chǎn)的劃分，從“業(yè)務(wù)形式”及“合同現(xiàn)金流”層面著手，這需要會計人員全面掌握投資活動的狀態(tài)。而資產(chǎn)減值模型的建立與使用，要求具備相關(guān)的數(shù)學(xué)、統(tǒng)計以及IT方面的理論。此外，壽險事業(yè)負債端特殊而繁雜，應(yīng)了解企業(yè)的盈利、資本以及風(fēng)險情況，要有豐富的精算理論。在銀保協(xié)作、信保協(xié)作等多元條件下，還應(yīng)當(dāng)具備同時了解壽險行業(yè)與其他領(lǐng)域的人才，因此復(fù)合型人員將逐漸變成壽險人才的發(fā)展趨勢。而人才恰好是壽險行業(yè)所稀缺的，無論是大型壽險企業(yè)或者中小型壽險企業(yè)，加速人才培育會是今后發(fā)展的關(guān)鍵要求。

系統(tǒng)創(chuàng)建也屬于壽險企業(yè)的弱化環(huán)節(jié)之一，特別是中小型壽險企業(yè)，其系統(tǒng)比較滯后、低效，就算在應(yīng)對各種當(dāng)前需要也很難達到及時、精準。但在IFRS9落實之后，一方面應(yīng)當(dāng)創(chuàng)建出更為繁雜的模型，此外，還需要獲得諸多的歷史和市場信息，這會是對壽險單位系統(tǒng)的創(chuàng)建產(chǎn)生巨大考驗。

三、結(jié)束語

會計準則的不斷修訂通常離不開客觀條件的改變，IFRS9也是如此。長期以來，會計學(xué)術(shù)界與實務(wù)界普遍覺得新金融工具準則太過復(fù)雜，導(dǎo)致報表應(yīng)用者很難清楚、精準地了解報表背后所呈現(xiàn)的經(jīng)濟本質(zhì)，在客觀上給金融行業(yè)肆意擴大了風(fēng)險，為獲得高額利潤提供了條件。IASB與FASB共同建立了“金融工具確認與計量”準則，主要目的在于簡化IFRS9，且對預(yù)計信用損失的確認等情況加強研究。

參考文獻：

[1]吳茜.新金融工具準則IFRS9對壽險公司的影響和應(yīng)對措施[J].金融會計，2017，（05）：29-34.

[2]彭雪梅，史敏敏.國際會計準則的最新發(fā)展對壽險公司資產(chǎn)負債管理的影響[J].西南金融，2016，（01）：37-41.

[3]邵麗麗IFRS9對我國上市公司則務(wù)報告影響分析——基于上市公司金融工具分類研究[J].則會通訊，2013，（12）43-46+129.