關于新形勢下《企業(yè)財務通則》有關問題的思考

王靜

摘 要：本文從國家財政部立法角度，闡述了2007年版《企業(yè)財務通則》在財務管理職責、全面預算管理、框架結構等方面存在的不足和修訂路徑，以期能夠對新《企業(yè)財務通則》的完善給予幫助。

關鍵詞：企業(yè)財務通則；修訂路徑；全面預算；招投標

財政部于2006年12 月4日以財政部令第41號發(fā)布《企業(yè)財務通則》，要求除金融企業(yè)以外的國內具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)于2007年1 月 1日貫徹實施。新修訂的《企業(yè)財務通則》的發(fā)布實施，對于加強企業(yè)財務管理，規(guī)范企業(yè)財務行為，維護企業(yè)相關各方權益和社會經濟秩序，以及推動企業(yè)內部法人治理結構的完善，貫徹依法行政精神，構建新型的企業(yè)財務管理法規(guī)體系，具有非常重要的意義。

通過近十年的經濟發(fā)展改革，我國的經濟形勢、法規(guī)建設、監(jiān)督管理體制、企業(yè)管理水平等都有了根本性的發(fā)展。特別是隨著經濟新常態(tài)的形成和國企分類改革步子的加快，作為《企業(yè)財務通則》適用主體的“國有企業(yè)”本身，內涵和外延方面也正在發(fā)生著變化，這使得2007年《企業(yè)財務通則》已不適應當前經濟和改革發(fā)展。個人認為，2007年實行的《企業(yè)財務通則》有如下幾個方面需要完善。

一、財務通則部分內容與目前的一些部門法規(guī)相悖，需進行補充修訂

2007版《企業(yè)財務通則》共10章78條。以資金流動的縱向為主線從資金的籌集、營運、成本控制、收益分配到企業(yè)重組清算，并橫向填充企業(yè)資金在鏈條中各步驟的相關規(guī)定；主要從資金的來源、使用到最終的分配按順序進行規(guī)范，結構清晰，但在內容方面存在以下不足：

（1）通則第3章第15條：“企業(yè)籌集的實收資本，應當依法委托法定驗資機構驗資并出具驗資報告”；第16條“企業(yè)應當執(zhí)行國家有關資本管理制度，在獲準工商登記后30日內，依據驗資報告等向投資者出具出資證明書，確定投資者的合法權益”?！镀髽I(yè)財務通則》中兩次涉及的驗資報告與2005年12月27日國家工商行政管理總局公布的《公司注冊資本登記管理規(guī)定》中第6條規(guī)定相符合，但國家工商行政管理總局于2014年2月20日重新下發(fā)了《公司注冊資本登記管理規(guī)定》，其中對第6條中的內容要求已經取消，2014年《工商登記管理》第9條規(guī)定“公司的注冊資本由公司章程規(guī)定，登記機關按照公司章程規(guī)定予以登記，以募集方式設立的股份有限公司的注冊資本應當經驗資機構驗資。公司注冊資本發(fā)生變化，應當修改公司章程并向公司登記機關依法申請辦理變更登記”。所以《企業(yè)財務通則》中對驗資報告的要求與現行《公司注冊資本登記管理規(guī)定》不一致?，F行《工商登記管理規(guī)定》明確只對募集設立的股份有限公司的注冊資本需經驗資機構驗資，其他情況未做要求。《企業(yè)財務通則》應該根據現行工商管理登記規(guī)定，對增減注冊資本的相關規(guī)定進行修訂。

（2）通則第20條：企業(yè)取得的各類財政資金第（二）款中規(guī)定國家撥款時對權屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行，沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。這一條款不符號《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅〔2008〕151號）》中的規(guī)定，該通知已明確“企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要歸還本金的之外，均應計入企業(yè)當年的收入總額處理”。所以作為一個法人企業(yè)，取得的國家財政撥款除幾種明確權屬外，對于未明確的也應屬于取得補助的企業(yè)所有。財務通則適用的企業(yè)為獨立的法人單位，法人有獨立的民事權利，對于因企業(yè)行為所獲得的國家撥款沒有具體規(guī)定的只能屬于企業(yè)法人所有。

二、財務通則中對政府及經營者的管理職能亟待完善

（1）通則中第12條投資者的財務管理職責內容第（二）款中規(guī)定“投資者決定企業(yè)的籌資、投資、擔保、捐贈、重組、經營者報酬、利潤分配等重大財務事項”。隨著當前經濟形勢的發(fā)展，市場經濟的推進，國有企業(yè)的所有權與經營權的分離，企業(yè)根據市場需要自主經營、自負盈虧，企業(yè)經營者對企業(yè)經營結果完全負責。企業(yè)處在開放的市場中，要想提高企業(yè)的活力，加大國企的公平競爭度，如果不給企業(yè)一定的自由度，企業(yè)難以在市場上長遠發(fā)展。根據當前的經營情況，我們認為對于企業(yè)的籌資、投資、擔保、捐贈、重組事項、經營者報酬、利潤分配等財務事項，應在投資者管理機構的監(jiān)督、指導下，由企業(yè)經營者根據企業(yè)實際的經營情況作出決策。因為只有企業(yè)經營者掌握企業(yè)的經營情況，才能做出對企業(yè)最有利的決定，代表投資者管理職能的政府部門只能在大方向上對企業(yè)的產業(yè)發(fā)展方向給予指導，而不能約束。

（2）財務通則中對經營者的財務管理職責內容需要修改。財務通則第13條（一）款規(guī)定：“企業(yè)經營者擬定企業(yè)內部財務管理制度、財務戰(zhàn)略、財務規(guī)劃、編制財務預算”。企業(yè)內部財務管理制度、財務戰(zhàn)略和財務規(guī)劃建設，均屬企業(yè)的內部財務管理事項，是企業(yè)的自主行為，企業(yè)經營者根據企業(yè)自身的實際情況制定具體的財務管理制度，不應由上級部門來決定這一內部事項。當然為加強代表投資者的機構對企業(yè)的管理，企業(yè)的這些事項需報投資者機構備案，接受監(jiān)督。市場經濟的一個重要特征就是依靠市場機制去自發(fā)調節(jié)經濟的發(fā)展狀況，在必要時借助政府干預解決市場失靈問題。這就要求政府在宏觀經濟管理上的作用應是指導而不是控制。代表投資者的機構的行為也更多地運用法律等手段去規(guī)范市場和企業(yè)行為，而不再是用行政力量干涉企業(yè)內部經營管理。

三、財務通則中需突出企業(yè)全面預算管理制度

全國人民代表大會常務委員會于2014年8月31日修訂《中華人民共和國預算法》，并于2015年1月1日正式在全國范圍內執(zhí)行，預算法已根據新經濟形勢的要求進行了修訂。全面預算制度對企業(yè)經營管理的重要性突出?！镀髽I(yè)財務通則》在第2章第11條規(guī)定企業(yè)應當建立財務預算管理制度，以現金流為核心，按照實現企業(yè)價值最大化等財務目標的要求，對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務活動，實施全面預算管理?！镀髽I(yè)財務通則》只在第2章企業(yè)財務管理體制建設上要求企業(yè)應當建立財務預算管理制度，在資產營運章節(jié)未提到預算的執(zhí)行。特別是利用國有資本時，當前經濟發(fā)展強調預算的重要性，新的通則應當明確企業(yè)全面預算管理，應在資產運營中補充預算的相關規(guī)定，企業(yè)資產的購置、工程項目等資本性投資均要強調預算的具體要求，強調利用國資的企業(yè)加強預算管理，特別是大型投資建設方面，減少無效投資，提高國有資產的效益性。并在經營者管理職責中增加對預算的職責和考核，貫徹全面預算的制度?，F行國有企業(yè)進行預算管理均是根據預算法等管理制度通過下發(fā)文件的方式來推動。鑒于當前經濟發(fā)展形勢的風云變幻，建議《企業(yè)財務通則》著重強調企業(yè)全面預算管理制度建設和執(zhí)行的重要性，以提高企業(yè)經營管理人員對全面預算的重視。

四、財務通則需補充招標投標財務管理措施

近年來招投標在企業(yè)日常經營中越來越重要，無論是承攬業(yè)務、提供服務或購銷商品，均進行招投標管理，招投標與企業(yè)管理密不可分。隨著2014年《中華人民共和國招標投標法》的修訂，國家越來越重視招投標管理，作為國有企業(yè)對于符合招標條件的投資、貨物、服務必須按招投標法，進行招投標管理?！镀髽I(yè)財務通則》第25條：“企業(yè)應當建立健全存貨管理制度，規(guī)范存貨采購審批、執(zhí)行程序，根據合同的約定以及內部審批制度支付貨款。企業(yè)選擇供貨商以及實施大宗采購，可以采取招標等方式進行”。規(guī)定對供貨商和實施大宗采購可以采取招標等方式進行，對企業(yè)經營中的招投標未設置條款進行規(guī)范。近年來各地均設立政府招投標中心，有利于招投標的過程控制。我們認為《企業(yè)財務通則》主要是針對國有企業(yè)，是對國有資本運營的財務管理規(guī)范，更要重視國有資本支出的招投標法律和制度的要求，應在《企業(yè)財務通則》中重視對招投標管理方面的修訂，如在第12條投資者的財務管理職責中增加招投標制度建設職責，在企業(yè)內部建立物資采購招投標程序，并明確上級部門對下級的監(jiān)管要求及機構設置，強化招投標的重要性。

五、財務通則需加強風險管理制度建設

《企業(yè)財務通則》在第30條規(guī)定企業(yè)從事期貨、期權、證券、外匯等高風險業(yè)務強調風險控制，以及第10條要求企業(yè)建立財務風險管理制度。通則中未對風險管理進行規(guī)范，當前經濟發(fā)展復雜，世界格局變幻莫測，我們認為《企業(yè)財務通則》應當強調企業(yè)風險管理。企業(yè)經營風險無處不在，在企業(yè)經營的全過程都存在風險，從資金籌集至最終分配，不僅是經濟風險，還有政治風險。提示企業(yè)加強風險意識，不僅是控制成本、保護環(huán)境、安全生產，還有選擇投資方向，做到有效投資，提高國有資產的效益性。財務通則應當強調風險管理的重要性，并應在管理部門的職責中相應補充管理者對企業(yè)經營風險的責任。

最后，作為一個國有企業(yè)財務管理人員，要遵守的財務準則、法律、法規(guī)和相關制度很多，而且相互交叉。財務通則在《企業(yè)會計準則》《中華人員共和國會計法》等準則法律之下，對國有企業(yè)財務管理進行規(guī)范性要求，由于國有企業(yè)體制特殊性，對于國有資本的財務管理是企業(yè)財務通則的根本，希望財務通則根據當前的經濟發(fā)展情況，增加對國有企業(yè)中國有資本的進、出進行規(guī)范管理。一部明確、具體的部門法規(guī)，也是對企業(yè)財務管理人員的保護和指引。

（責任編輯：余華）