事業(yè)單位內(nèi)部控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)淺析

戴紹蘭

摘 要：近年來，隨著我國(guó)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的推進(jìn)與實(shí)施，我國(guó)的事業(yè)單位已經(jīng)形成了由內(nèi)部控制、政府控制以及社會(huì)控制三位一體的監(jiān)督體系，但同時(shí)，內(nèi)部控制在實(shí)施過程中是否有效成為了一個(gè)備受關(guān)注的新問題。本文從我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度入手，分析了目前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度尚存在的一些不足之處，并據(jù)此提出了一些建議性的措施。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的重要性

事業(yè)單位是我國(guó)的一種特殊組織形式，是由政府利用國(guó)有資產(chǎn)建立的一系列社會(huì)服務(wù)組織，在我國(guó)扮演著相當(dāng)重要的角色，對(duì)其內(nèi)部控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)進(jìn)行探討是尤為必要的。

首先，從理論層面上來講，與西方國(guó)家相較而言，我國(guó)與內(nèi)部控制相關(guān)的研究仍處于起步階段，且研究的對(duì)象大多數(shù)是現(xiàn)代企業(yè)，針對(duì)行政事業(yè)單位方面的探究明顯不足。所以，探析我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制以及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)狀況，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制相關(guān)理論的發(fā)展具有一定的完善作用。

其次，從現(xiàn)實(shí)層面上來講，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部管理水平尚待提高，且普遍缺乏一整套完善、科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系。特別是如今網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的到來以及人們法律意識(shí)的增強(qiáng)，事業(yè)單位一旦出現(xiàn)違規(guī)、腐敗等現(xiàn)象，其產(chǎn)生的不良影響是極其嚴(yán)重的。所以，對(duì)我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)現(xiàn)狀進(jìn)行考察，尋求改善良策，這對(duì)提高我國(guó)事業(yè)單位管理水平、遏制貪污腐敗現(xiàn)象以及提升事業(yè)單位公益性服務(wù)質(zhì)量都有著重要的意義。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)存在的主要問題及原因

首先，事業(yè)單位的內(nèi)部控制不夠有效是由其自身的性質(zhì)所導(dǎo)致的。事業(yè)單位與企業(yè)相比，其行政氛圍較濃，內(nèi)控環(huán)境稍差?，F(xiàn)如今，部分事業(yè)單位仍沒有形成對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)有的關(guān)注度，并且，對(duì)內(nèi)部控制本身也存在著一些錯(cuò)誤的理解。加之事業(yè)單位本身性質(zhì)的復(fù)雜性，就致使其在內(nèi)部控制的建設(shè)方面略顯不足。另外，一些事業(yè)單位沒有一整套行之有效的內(nèi)部控制運(yùn)行與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，使得這些事業(yè)單位在內(nèi)部控制問題的處理上依賴于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)，致使其較少甚至是幾乎不對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，往往當(dāng)一些問題已經(jīng)出現(xiàn)時(shí)才意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，但此時(shí)已經(jīng)是為時(shí)已晚。

其次，我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建立起來后，其執(zhí)行程度也有待加強(qiáng)。雖然隨著我國(guó)相關(guān)政策方針的推進(jìn)與實(shí)施，我國(guó)的事業(yè)單位已經(jīng)形成了由內(nèi)部控制、政府控制以及社會(huì)控制三位一體的監(jiān)督體系，與內(nèi)部控制有關(guān)的規(guī)范也越來越完善。然而，很多事業(yè)單位建立的內(nèi)部控制規(guī)范體系并沒有得到較好的實(shí)施，出現(xiàn)了內(nèi)部控制制度只是掛在墻上，而不是付諸于實(shí)踐的現(xiàn)象。另外，我國(guó)事業(yè)單位目前的領(lǐng)導(dǎo)人制度也不利于其有效實(shí)施內(nèi)部控制。我國(guó)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人制度致使單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)事業(yè)單位有較大的權(quán)力，這些權(quán)力包括對(duì)會(huì)計(jì)部門以及相關(guān)人員的控制。一旦事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)部門及人員存在這種控制行為，會(huì)計(jì)部門的人員很可能在領(lǐng)導(dǎo)施加的壓力下進(jìn)行不規(guī)范的會(huì)計(jì)操作。

最后，在我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中與考核機(jī)制有關(guān)的設(shè)計(jì)也存在一定的缺陷。一方面，一些事業(yè)單位還沒有將對(duì)單位內(nèi)部人員的考核與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)聯(lián)系在一起；另一方面，針對(duì)改制后的事業(yè)單位而言，即使事業(yè)單位將人員的考核機(jī)制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)聯(lián)系在了一起，但仍然存在一定的問題。由于我國(guó)的事業(yè)單位是由政府利用國(guó)有資產(chǎn)建立的一系列社會(huì)服務(wù)組織，因而其與一般的企業(yè)單位不同，除了滿足一般企業(yè)單位的盈利目標(biāo)外，還需滿足一定的社會(huì)目標(biāo)。這就導(dǎo)致事業(yè)單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與一般的企業(yè)單位相較稍微復(fù)雜一些。具體而言，我國(guó)事業(yè)單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系既不能用改制之前的評(píng)價(jià)體系，同樣也不能夠簡(jiǎn)單地套用現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。目前，對(duì)改制后的事業(yè)單位而言，其在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的構(gòu)建方面主要存在以下兩個(gè)問題。其一，其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系中的財(cái)務(wù)指標(biāo)沒有真實(shí)地將事業(yè)單位的業(yè)績(jī)情況表現(xiàn)出來。目前改制后的事業(yè)單位大多采用兩個(gè)會(huì)計(jì)指標(biāo)來衡量單位的業(yè)績(jī)情況，一個(gè)是總資產(chǎn)報(bào)酬率，另一個(gè)是凈資產(chǎn)收益率。盡管其在一定程度上可以反映事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但由于該指標(biāo)是僅以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算的，導(dǎo)致在該指標(biāo)下，事業(yè)單位可能會(huì)出現(xiàn)短視行為或是違規(guī)會(huì)計(jì)處理（如操縱利潤(rùn)）等行為。其二，事業(yè)單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系中缺乏反映社會(huì)責(zé)任的指標(biāo)，而社會(huì)責(zé)任目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位來說是與經(jīng)濟(jì)目標(biāo)同等重要的。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系有效性的對(duì)策

（1）提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的重視度與人員的參與度。如上所述，如果事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制都沒有足夠的關(guān)注度，那么內(nèi)部控制很可能只是一個(gè)形式，而不能付諸于實(shí)踐，達(dá)到其本該有的效果了。因此，若想增強(qiáng)內(nèi)部控制在事業(yè)單位整體運(yùn)行中的有效性，首先要提升單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度。其次，事業(yè)單位應(yīng)提高全員的參與度，而不是僅有內(nèi)部控制部門參與內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施工作。而若想讓內(nèi)部控制在單位運(yùn)行過程中發(fā)揮出理想的效果，還取決于實(shí)施具體控制活動(dòng)的人員的素質(zhì)。對(duì)此，事業(yè)單位的管理者應(yīng)能夠明確掌握黨與國(guó)家的政策路線，并應(yīng)具備一定的財(cái)經(jīng)法規(guī)知識(shí)，注重對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)管理，重視且支持單位的內(nèi)控建設(shè)與具體落實(shí)工作。另外，由于不同層級(jí)的人員可能對(duì)于內(nèi)部控制概念框架以及具體內(nèi)容的理解程度有差異，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)可以組織一些與內(nèi)部控制有關(guān)的培訓(xùn)，以加強(qiáng)工作人員對(duì)內(nèi)控的充分理解，這有利于內(nèi)部控制具體有效的實(shí)施。

（2）完善事業(yè)單位的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。我國(guó)之所以進(jìn)行事業(yè)單位改革，就是為了提高其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量。所謂業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，就是從單位的自身情況出發(fā)，綜合考慮其競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、單位性質(zhì)以及業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)等，總結(jié)出一套適用于本單位的綜合評(píng)價(jià)體系，來對(duì)單位一定期間的業(yè)績(jī)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。由于我國(guó)的事業(yè)單位既要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，又要承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任，其兼具經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的雙重目標(biāo)，與一般的企業(yè)單位有所不同，在建立業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系時(shí)，不能僅關(guān)注財(cái)務(wù)因素，還應(yīng)關(guān)注社會(huì)因素。本文認(rèn)為，對(duì)事業(yè)單位而言，一套完整的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系應(yīng)囊括下面的特點(diǎn)：全面性、客觀性、相關(guān)性。全面性即業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)全面、完整，將財(cái)務(wù)性指標(biāo)與非財(cái)務(wù)性指標(biāo)（如：社會(huì)責(zé)任的實(shí)現(xiàn)程度）都囊括在內(nèi)；客觀性是指事業(yè)單位在確定財(cái)務(wù)性指標(biāo)時(shí)，應(yīng)盡量選擇那些基本數(shù)據(jù)資料能夠得以驗(yàn)證的指標(biāo)，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的真實(shí)性與可靠性；相關(guān)性是指業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)與事業(yè)單位當(dāng)前階段的整體目標(biāo)相關(guān)，而不能相矛盾。

（3）加強(qiáng)事業(yè)單位信息的對(duì)外公開力度。加強(qiáng)事業(yè)單位信息的對(duì)外公開程度，能夠在一定程度上提高內(nèi)部控制對(duì)事業(yè)單位的有效性。事業(yè)單位應(yīng)及時(shí)公開有關(guān)信息，尤其是涉及人事調(diào)動(dòng)以及單位財(cái)務(wù)方面的信息。一旦事業(yè)單位信息對(duì)外公開的程度提高了，單位外部監(jiān)督，尤其是社會(huì)監(jiān)督的力度也隨之提高了。這樣，就促使事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠處于單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督下，形成全面的三位一體的有效監(jiān)督模式，以保證事業(yè)單位有效運(yùn)行，更好的實(shí)現(xiàn)其雙重目標(biāo)。

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