G中學(xué)內(nèi)部控制及改進(jìn)淺析

張彩彩++袁榮

[摘要]相對(duì)于企業(yè)而言，我國(guó)中小學(xué)校的內(nèi)部控制制度建設(shè)相對(duì)滯后。逐漸建立與完善中小學(xué)學(xué)校內(nèi)部控制制度，最終將健全的中小學(xué)內(nèi)部控制制度落到實(shí)處是未來(lái)中小學(xué)校發(fā)展的必然要求。文章以G中學(xué)為基礎(chǔ)，分別從要素層面和業(yè)務(wù)層面分析其內(nèi)控建設(shè)現(xiàn)狀，并提出改進(jìn)措施，旨在能夠引起各相關(guān)部門及人員對(duì)中小學(xué)校內(nèi)部控制的重視。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；改進(jìn)措施

[DOI]1013939/jcnkizgsc201730147

良好有效的內(nèi)部控制制度是增強(qiáng)中小學(xué)校發(fā)展能力的必要措施。我國(guó)中小學(xué)校在內(nèi)部控制構(gòu)建中還存在諸多問(wèn)題。本文以G中學(xué)校內(nèi)部控制為研究對(duì)象，進(jìn)行如下分析。

1G中學(xué)要素層面的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

11控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制制度得到執(zhí)行的大平臺(tái)。G中學(xué)呈現(xiàn)的主要問(wèn)題有：首先，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制觀念意識(shí)不足。在向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)了解學(xué)校內(nèi)部控制時(shí)，發(fā)現(xiàn)G中學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有正確意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，甚至對(duì)于學(xué)校的內(nèi)部控制制度并不了解。其次，學(xué)校財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高。G中學(xué)財(cái)務(wù)室設(shè)有一名會(huì)計(jì)、一名出納和一名會(huì)計(jì)主任，人數(shù)較少，承擔(dān)工作量較大，會(huì)計(jì)和出納均為早期從教學(xué)崗位轉(zhuǎn)入，憑借多年工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作處理，只考取了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證。財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)參差不齊。

12信息與溝通

信息與溝通系統(tǒng)是圍繞在控制活動(dòng)周圍的，它們使學(xué)校的教職工能取得在執(zhí)行、管理和控制過(guò)程所需的信息，并交換這些信息，對(duì)出錯(cuò)的信息及時(shí)修改。G中學(xué)的教職工在交流協(xié)作方面溝通不到位，普通教職工單純根據(jù)校領(lǐng)導(dǎo)指示辦事，缺少信息交流與反饋，導(dǎo)致學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法準(zhǔn)確掌握普通教職工的工作執(zhí)行能力和想法，包括前文提到的績(jī)效考評(píng)不合理導(dǎo)致老師有怨言，但是溝通不暢并沒(méi)有使問(wèn)題得到有效的解決。

13評(píng)價(jià)與監(jiān)督

評(píng)價(jià)與監(jiān)督是使內(nèi)部控制成為閉環(huán)的重要構(gòu)成，是有效實(shí)施內(nèi)部控制的重要保障。G中學(xué)的內(nèi)部控制制度無(wú)人監(jiān)管，內(nèi)部控制制度只是通過(guò)制度的方式粘貼在財(cái)務(wù)室的墻上，形同虛設(shè)，不能得到有效的執(zhí)行。同時(shí)，G中學(xué)的上級(jí)主要管理部門、財(cái)政、審計(jì)等單位是學(xué)校外部的主要監(jiān)督部門，這些部門大多偏重于監(jiān)督中小學(xué)校的財(cái)政資金的使用是不是符合相關(guān)法律法規(guī)，缺少對(duì)各中學(xué)是不是建立內(nèi)部控制情況以及內(nèi)部控制是否得到有力實(shí)施的情況進(jìn)行實(shí)質(zhì)性檢查，缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和實(shí)行結(jié)果的監(jiān)督，使中小學(xué)校內(nèi)部控制制度體系的完善缺少外部推動(dòng)力和約束機(jī)制。

14控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是指為確保管理層指示得以執(zhí)行的政策和程序，它們有助于保證采取必要措施來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。目前G中學(xué)財(cái)務(wù)部門設(shè)置比較簡(jiǎn)單，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)決策人員和記賬人員沒(méi)有一一分開(kāi)、采購(gòu)人員兼保管人員等不相容職位兼職的現(xiàn)象，人員流動(dòng)頻繁且交接不規(guī)范，給貪污腐敗等違法違紀(jì)現(xiàn)象提供腐敗的土壤。

2G中學(xué)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

21預(yù)算編制方面

中小學(xué)預(yù)算反映了農(nóng)村教育事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和發(fā)展規(guī)模，反映了中小學(xué)對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的需求，是中小學(xué)財(cái)務(wù)工作的基本依據(jù)。然而，G中學(xué)的預(yù)算編制方法并不科學(xué)。G中學(xué)采用了增量預(yù)算法作為主要方法，這種預(yù)算方法是指將上一年度的各項(xiàng)預(yù)算額作為基數(shù)，并根據(jù)發(fā)展需要，來(lái)編制新年度的預(yù)算，不夠?qū)嶋H，使預(yù)算失去了應(yīng)有的指導(dǎo)意義。另外，沒(méi)有綜合考慮具體需求，隨意性比較大。預(yù)算編制校領(lǐng)導(dǎo)和一些教師認(rèn)為預(yù)算編制就是財(cái)務(wù)部門和總務(wù)處的事，其他部門按照要求辦理就行，不需要其他部門的配合與協(xié)調(diào)。

22資產(chǎn)控制方面

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》（試行）中第四十一條至四十五條詳細(xì)規(guī)定了單位應(yīng)當(dāng)如何加強(qiáng)資產(chǎn)控制，目前G中學(xué)資產(chǎn)控制方面主要存在以下問(wèn)題：首先，業(yè)務(wù)基本規(guī)范出現(xiàn)明顯錯(cuò)誤。如2016年年末學(xué)校財(cái)務(wù)室進(jìn)行賬務(wù)審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)兩個(gè)月前有一筆購(gòu)買教具的付款憑證存根聯(lián)，雖然下方相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字全部齊全，但存根聯(lián)后面沒(méi)有附該款項(xiàng)的發(fā)票和合同復(fù)印件，詢問(wèn)財(cái)務(wù)室會(huì)計(jì)人員，也只是得到“膠水黏性不強(qiáng)發(fā)票和合同復(fù)印件掉落摻雜在其他地方”的回答。其次，固定資產(chǎn)管理人員忽視細(xì)節(jié)。該?！敦?cái)產(chǎn)清查制度》中規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)定期盤點(diǎn)，每年進(jìn)行一次，但在實(shí)際操作中并沒(méi)有如期盤點(diǎn)，通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)相關(guān)人員對(duì)于固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)知識(shí)比較欠缺，專業(yè)素質(zhì)不高。

3G中學(xué)內(nèi)部控制的改進(jìn)與建議

31要素層面

311控制環(huán)境

強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，深化內(nèi)控意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)，不斷提高自身文化素質(zhì)和管理水平；在學(xué)校內(nèi)部形成一種學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)遵紀(jì)守法、職工愛(ài)崗敬業(yè)，既保證上級(jí)的集體領(lǐng)導(dǎo)，又保證下級(jí)的充分民主，既要分工明確，又要互相溝通、協(xié)作，建立良好的職工責(zé)、權(quán)、利非常明確的融洽關(guān)系。

312風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。G中學(xué)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估每年至少進(jìn)行一次，當(dāng)外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及管理要求發(fā)生重大變化時(shí)也需要及時(shí)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。利用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法使風(fēng)險(xiǎn)分析定量化，同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以書面形式報(bào)告給學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)，為完善內(nèi)部控制提供相應(yīng)的依據(jù)。

313信息與溝通

推進(jìn)信息化建設(shè)和信息平臺(tái)建設(shè)。G中學(xué)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，在日常辦公、財(cái)務(wù)管理等領(lǐng)域盡快實(shí)現(xiàn)信息化。通過(guò)這種渠道可以有效地傳遞教職工的建議和意見(jiàn)，實(shí)現(xiàn)信息在各職能部門間的共享，保證內(nèi)部信息溝通及時(shí)有效，從而促進(jìn)學(xué)校教育資金的良性發(fā)展。對(duì)信息資料實(shí)時(shí)地進(jìn)行處理可以大大減少財(cái)務(wù)人員的工作量，進(jìn)而提升工作效率。

314評(píng)價(jià)與監(jiān)督控制

建立健全中小學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督制度，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。G中學(xué)應(yīng)在實(shí)際操作過(guò)程中檢查內(nèi)部控制的落實(shí)情況，逐步改進(jìn)和完善內(nèi)部控制，最終建立起符合學(xué)校自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，改進(jìn)內(nèi)部控制管理質(zhì)量。

315控制活動(dòng)

必須堅(jiān)持不相容崗位、不相容職務(wù)相分離制度。明確崗位職責(zé)及分工，形成相互分離、相互制衡、相互監(jiān)督的機(jī)制。杜絕任何原因產(chǎn)生一人多崗造成不相容崗位兼職情況的發(fā)生，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。

32業(yè)務(wù)層面

321預(yù)算管理

G中學(xué)應(yīng)成立專門的預(yù)算編制領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，在確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評(píng)價(jià)等不相容崗位相互分離的前提下，明確各自職責(zé)和任務(wù)。建立以學(xué)校校長(zhǎng)作為總協(xié)調(diào)，各部門相互聯(lián)系的協(xié)作機(jī)制。確保單位按規(guī)定和實(shí)際情況編制預(yù)算，提高預(yù)算的科學(xué)性。同時(shí)，采取科學(xué)編制方法，合理考慮實(shí)際預(yù)算情況。

322資產(chǎn)控制

G中學(xué)財(cái)務(wù)室應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)基本規(guī)范，加強(qiáng)收支管理考核。會(huì)計(jì)憑證的填寫應(yīng)符合規(guī)定，不允許原始憑證未粘貼、負(fù)責(zé)人簽名不全等情況出現(xiàn)。對(duì)于不符合規(guī)定的一概不接收。同時(shí)，G中學(xué)應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作。建立資產(chǎn)定期或不定期盤點(diǎn)制度，制度應(yīng)明確資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)間、工作程序以及范圍等內(nèi)容設(shè)立專職資產(chǎn)管理人員，加強(qiáng)資產(chǎn)管理專業(yè)知識(shí)。資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作至少每年進(jìn)行一次。

參考文獻(xiàn)：

王聰探討普通中學(xué)內(nèi)部控制制度完善及內(nèi)外監(jiān)督作用[J].中國(guó)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)，2016（31）

[基金項(xiàng)目]寧夏大學(xué)科學(xué)研究基金資助；項(xiàng)目名稱：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究（項(xiàng)目編號(hào)：SK16031）。

[作者簡(jiǎn)介] 張彩彩（1990—），女，漢族，陜西榆林人，碩士，助教，畢業(yè)于西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，就職于寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：審計(jì)；袁榮（1963—），女，漢族，教授，就職于寧夏大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：審計(jì)。endprint