淺析營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃

●董曉冬

淺析營改增后物流企業(yè)的納稅籌劃

●董曉冬

物流企業(yè)是融合了包括運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、信息等多種產(chǎn)業(yè)的典型的復(fù)合型服務(wù)業(yè)，近些年電子商務(wù)快速發(fā)展，物流業(yè)也突飛猛進(jìn)。營改增是我國在“十二五”期間稅制改革中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，從試點(diǎn)到全面施行，對(duì)物流企業(yè)產(chǎn)生了較大影響。本文探討了營改增對(duì)物流企業(yè)的影響，并嘗試給出納稅籌劃的對(duì)策建議。

營改增 物流企業(yè) 納稅籌劃

一、物流企業(yè)營改增的背景

（一）營改增的背景

營改增是我國在“十二五”期間稅制改革中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，我國從2010年開始進(jìn)行營改增工作，原本征收營業(yè)稅的行業(yè)陸續(xù)改為征收增值稅的征稅方式。從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。自2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴(kuò)大營改增試點(diǎn)至10省市。截止2013年8月1日，營改增范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，我國將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營改增范圍。2016年5月1日起我國開始全面營改增工作，標(biāo)志著我國的稅制改革進(jìn)入一個(gè)新的歷史篇章。

（二）物流企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

物流企業(yè)是典型的復(fù)合型服務(wù)業(yè)，融合了包括運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、信息等多種產(chǎn)業(yè)。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物流企業(yè)的規(guī)模也不斷壯大。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，我國物流企業(yè)在過去數(shù)年間一直保持著良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，現(xiàn)階段物流企業(yè)的發(fā)展強(qiáng)調(diào)物流系統(tǒng)整體的優(yōu)化，與之前傳統(tǒng)的以運(yùn)輸為主，裝卸搬運(yùn)業(yè)務(wù)為輔的傳統(tǒng)物流服務(wù)不同，物流企業(yè)迎合近年來電商發(fā)展迅猛的趨勢(shì)，將物流系統(tǒng)內(nèi)包括運(yùn)輸、包裝、裝卸、流通、加工、配送和倉儲(chǔ)等各個(gè)部分進(jìn)行優(yōu)化整合，向配送、倉儲(chǔ)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)領(lǐng)域積極拓展。同時(shí)，針對(duì)物流企業(yè)需要大量的統(tǒng)籌決策的特性，物流企業(yè)也在積極將智能化引入企業(yè)管理中，利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，使得像運(yùn)輸工具的調(diào)度、運(yùn)輸路徑的選擇和倉儲(chǔ)庫存的測(cè)算等決策更加準(zhǔn)確有效。但在此蓬勃的發(fā)展態(tài)勢(shì)下，物流企業(yè)普遍存在著稅負(fù)過重的問題，物流企業(yè)原本就屬于微利企業(yè)，在營改增之前增收營業(yè)稅存在重復(fù)增稅的問題，加上稅負(fù)的分布不公，使得物流企業(yè)原本就不多的利潤空間被壓縮，為了行業(yè)的健康發(fā)展，物流行業(yè)的稅收制度必須作出調(diào)整。在營改增之后，隨著企業(yè)的壯大，物流企業(yè)的納稅籌劃也越來越受到企業(yè)的重視，本文就是在營改增的背景下淺析營改增對(duì)物流企業(yè)的影響以及物流企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的思路。

二、營改增對(duì)物流企業(yè)的影響

在2014年1月1日將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營改增范圍后，交通運(yùn)輸業(yè)就全部被納入了營改增的范圍，而2016年5月1日起實(shí)施的全面營改增標(biāo)志著營業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。對(duì)于物流企業(yè)來說，可以將營改增對(duì)整個(gè)行業(yè)的影響分為部分營改增階段的短期影響和全面營改增后的長期影響。

（一）部分營改增階段對(duì)物流企業(yè)的短期影響

1、物流企業(yè)營業(yè)收入降低，影響企業(yè)利潤。在營改增之前，物流企業(yè)繳納的營業(yè)稅屬于營業(yè)稅金及附加，會(huì)直接計(jì)入到凈利潤的計(jì)算中，而增值稅是屬于價(jià)外稅，最終的承擔(dān)者是商品或服務(wù)的購買方，與企業(yè)凈利潤的計(jì)算沒有直接關(guān)系，只是間接地影響物流企業(yè)的收益。在營改增之前計(jì)算要繳納的營業(yè)稅是屬于價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)的營業(yè)收入即為實(shí)際收到的銷售收入，而在營改增之后，物流企業(yè)收取的價(jià)款是含稅的，在計(jì)算營業(yè)收入時(shí)需要減去增值稅，因此在相同的銷售收入金額下，物流企業(yè)在營改增后營業(yè)收入會(huì)減少，從而影響企業(yè)的利潤。

2、小規(guī)模納稅人稅負(fù)有所下降，一般納稅人稅負(fù)增加。物流企業(yè)主要的經(jīng)營業(yè)務(wù)是交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流輔助服務(wù)。營改增之前，物流企業(yè)以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)繳納營業(yè)稅，稅率分別為3%和5%；在營改增后，將物流企業(yè)納稅人進(jìn)一步區(qū)分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，稅率和計(jì)稅依據(jù)也較之前發(fā)生了相應(yīng)的變化。小規(guī)模納稅人沒有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，一般納稅人可以在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)在稅率方面的變化見表1所示。

表1 營改增前后稅率變化

從表1可以看出，不論在營改增前還是營改增后，物流企業(yè)的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)都是分別計(jì)稅的，小規(guī)模納稅人的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅率在營改增前后沒有發(fā)生變化，物流輔助業(yè)務(wù)的稅率從5%降低到3%，同時(shí)由于增值稅是屬于價(jià)外稅，所以小規(guī)模納稅人的納稅額會(huì)有所降低，由此小規(guī)模納稅人的稅負(fù)在營改增后是有所降低的。

對(duì)于一般納稅人來說，交通運(yùn)輸?shù)亩惵视?%上升到11%，物流輔助服務(wù)的稅率由5%上升到6%，如此在與營改增之前相同的計(jì)稅金額的條件下，物流企業(yè)一般納稅人的稅負(fù)有短期內(nèi)較高的增加，物流企業(yè)必須謀求合理的納稅籌劃來減輕稅負(fù)加重帶來的不利影響。

3、物流企業(yè)成本降低，但降低幅度有限。營改增之前，物流企業(yè)要根據(jù)銷售收入來繳納營業(yè)稅，除了稅法上允許抵扣的部分項(xiàng)目外，所有的營業(yè)額都必須繳納稅金，而在物流企業(yè)納入營改增范圍后，除小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之外，一般納稅人可以憑借增值稅專用發(fā)票來抵扣購買的機(jī)器設(shè)備以及固定資產(chǎn)等進(jìn)項(xiàng)稅，避免了重復(fù)征稅，一定程度上減輕了物流企業(yè)的成本。但物流企業(yè)的特殊性決定了在物流企業(yè)的成本中，原本可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就不多，橋路費(fèi)、人工費(fèi)占成本的比重較大，這些費(fèi)用按照稅法規(guī)定沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，同時(shí)燃料的預(yù)付款多和經(jīng)常性的車輛外出加油，使得物流企業(yè)在很多情況下無法得到相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，對(duì)于企業(yè)的實(shí)際納稅來說，無法取得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，無疑就是增加了企業(yè)成本，同時(shí)增加了稅負(fù)。

（二）全面營改增后對(duì)物流企業(yè)的長期影響

1、物流企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)一步降低。雖然從短期來看營改增會(huì)導(dǎo)致物流企業(yè)稅負(fù)無法避免的增加，導(dǎo)致物流企業(yè)短期的利潤空間被壓縮；但是從長期來看，全面營改增之后，與物流企業(yè)相關(guān)的其他行業(yè)也被納入到營改增的范圍內(nèi)，這就意味著物流企業(yè)的上下流企業(yè)都會(huì)納入到增值稅環(huán)節(jié)中，環(huán)環(huán)相扣，相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅也能夠全部取得并抵扣，整個(gè)行業(yè)的稅負(fù)會(huì)達(dá)到一個(gè)較為平衡的狀態(tài)。不論從地區(qū)、產(chǎn)業(yè)還是行業(yè)來看，稅收都更加公平，從而降低物流企業(yè)整體的運(yùn)營成本，降低企業(yè)的整體稅負(fù)。

2、規(guī)范物流企業(yè)的稅收管理，有利于物流企業(yè)的行業(yè)整合。在全面實(shí)施營改增之前，物流行業(yè)由于業(yè)務(wù)相互交叉，不易區(qū)分，同時(shí)營業(yè)稅還存在于部分與物流企業(yè)相關(guān)的行業(yè)中，導(dǎo)致納稅人兼營不同類別的應(yīng)稅項(xiàng)目，加大了稅務(wù)部門的監(jiān)管難度，稅收效率低下，這同樣也是造成物流企業(yè)行業(yè)經(jīng)營不規(guī)范的一個(gè)重要原因。在全面實(shí)施營改增后，完善了物流企業(yè)稅收的鏈條，同時(shí)也降低了企業(yè)稅收的成本，有利于整個(gè)物流企業(yè)的規(guī)范化，這對(duì)于物流企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展是非常有利的。

3、有利于提高物流企業(yè)的經(jīng)營管理水平。隨著物流行業(yè)在我國的蓬勃發(fā)展，要想提高物流企業(yè)的經(jīng)營管理水平，就必須提高自身的生產(chǎn)能力，更新?lián)Q代生產(chǎn)設(shè)備。在營改增之前，物流企業(yè)外購的生產(chǎn)設(shè)備無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，這使得物流企業(yè)為了短期的利潤而不愿意在設(shè)備的更新?lián)Q代上投資。全面營改增后，企業(yè)更新?lián)Q代的設(shè)備可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，有利于物流企業(yè)的技術(shù)升級(jí)和更新，從而提高物流企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

三、營改增下物流企業(yè)的納稅籌劃

（一）營改增物流企業(yè)納稅籌劃面臨的問題

1、不同環(huán)節(jié)稅率不統(tǒng)一。物流企業(yè)的業(yè)務(wù)模式一個(gè)最顯著的特征就是鏈條式的作業(yè)模式，這就意味著物流企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)連接緊密，需要相互配合。物流企業(yè)的業(yè)務(wù)在營改增之間就被劃分為交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)兩種稅目，這兩種稅率的不統(tǒng)一在一定程度上導(dǎo)致物流行業(yè)的稅制滯后。然而在營改增之后，物流行業(yè)的稅率依然還是被劃分為交通運(yùn)輸和物流輔助兩類稅目，這對(duì)于物流企業(yè)一體化鏈條作業(yè)模式來說帶來了運(yùn)作上的阻礙。在物流企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營過程中，往往很難區(qū)分交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)，因此稅率的不統(tǒng)一在一定程度上不符合物流企業(yè)的實(shí)際情況，也帶來了企業(yè)納稅籌劃上的困難。

2、沒有統(tǒng)一的物流業(yè)專用發(fā)票。物流行業(yè)發(fā)展到今天，已經(jīng)成長為一個(gè)涉及社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活方方面面的重要行業(yè)，并且其行業(yè)規(guī)模在不斷擴(kuò)大。此外，物流行業(yè)的服務(wù)類型也十分多樣，包括公路運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、倉儲(chǔ)、租賃等各項(xiàng)業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)都需要開具不同行業(yè)的多種發(fā)票，只有公路、內(nèi)河運(yùn)輸是國家規(guī)定統(tǒng)一發(fā)票，其他與物流相關(guān)的服務(wù)行業(yè)都沒有統(tǒng)一的發(fā)票。發(fā)票種類過多會(huì)給增值稅稅收核算造成很大的困難，不利于稅務(wù)部門的核算監(jiān)管。從企業(yè)自身來看，也不利于企業(yè)自身的納稅籌劃工作與一體化經(jīng)營模式進(jìn)程。

3、物流企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)核算水平不夠。在營改增之前，物流企業(yè)繳納營業(yè)稅，相比于營改增后繳納增值稅的會(huì)計(jì)核算來說要簡(jiǎn)單，也不存在需要專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況。但在營改增之后，物流企業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度明顯加大，按照之前的會(huì)計(jì)核算水平是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足以滿足增值稅的核算需要。在物流企業(yè)的實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算、增值稅發(fā)票的開具與管理以及收入費(fèi)用的確認(rèn)都與之前存在較大的差別，物流企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要一定的時(shí)間適應(yīng)這種變化，并根據(jù)增值稅核算的需要提高自己的業(yè)務(wù)水平，同時(shí)企業(yè)也要建立健全的增值稅發(fā)票管理制度。在此之前，由于會(huì)計(jì)核算水平的缺陷，會(huì)帶來物流企業(yè)納稅籌劃上的困難。

（二）營改增下物流企業(yè)納稅籌劃的思路

1、合理選擇增值稅納稅人的身份。營改增之后納稅人被劃分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，而在前文的分析中，可以看出營改增對(duì)于不同身份的增值稅納稅人的稅負(fù)影響區(qū)別很大。其主要原因在于稅率和應(yīng)納稅的計(jì)算方式不同，可以采用增值率判別法來區(qū)分這種不同，并據(jù)此做出合理的納稅人身份選擇，不同身份的無差別平衡點(diǎn)增值率見表2。

表2 不同規(guī)模納稅的無差別平衡點(diǎn)增值率

由表2可以看出，當(dāng)物流企業(yè)的增值率低于17.65%時(shí)，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而小規(guī)模納稅人不能，所以此時(shí)一般納稅人的稅負(fù)比小規(guī)模納稅人低，而當(dāng)增值率大于17.65%時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)就隨之上升，相較于小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)就越來越小，此時(shí)選擇小規(guī)模納稅人的稅負(fù)較輕。因此在實(shí)際業(yè)務(wù)中，如果物流企業(yè)的增值率大于17.65%?？梢钥紤]通過將企業(yè)分立為各個(gè)小規(guī)模納稅人，按照小規(guī)模納稅人的稅率來繳納增值稅，這樣就可以達(dá)到減輕稅負(fù)的作用。當(dāng)然，這種納稅籌劃的方法減輕稅負(fù)的作用是有限的，在實(shí)際情況中，物流企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍不允許其分立企業(yè)，因而這種方法具有一定的局限性。

2、完善物流企業(yè)發(fā)票的內(nèi)部管理控制制度。在營改增后，物流企業(yè)的一般納稅人可以憑借取得的增值稅專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而減少應(yīng)納稅額。根據(jù)我國稅法的規(guī)定，取得的增值稅專用發(fā)票如果超過180天的認(rèn)證期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，并且對(duì)于物流企業(yè)來說有些增值稅發(fā)票不在可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍內(nèi)，如果進(jìn)項(xiàng)稅不能得到及時(shí)的抵扣，會(huì)造成物流企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，這些都要求物流企業(yè)必須完善企業(yè)發(fā)票的內(nèi)部管理控制制度，并且提高企業(yè)管理人員的稅法知識(shí)水平，及時(shí)準(zhǔn)確識(shí)別出可以抵扣的項(xiàng)目。與此同時(shí)，物流企業(yè)也要重視增值稅發(fā)票可能涉及的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免因違規(guī)操作給企業(yè)帶來處罰，甚至承擔(dān)刑事法律責(zé)任。

3、合理選擇供應(yīng)商身份進(jìn)行籌劃。物流企業(yè)的一般納稅人必須在進(jìn)貨渠道就取得相關(guān)的增值稅發(fā)票才能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的前提是供應(yīng)商也必須為增值稅的一般納稅人。如果供應(yīng)商不是增值稅一般納稅人，那么就不能取得進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。因此，物流企業(yè)在進(jìn)行供應(yīng)商選擇時(shí)，考慮納稅籌劃的需要，盡量選擇增值稅一般納稅人的供應(yīng)商，利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣來減少企業(yè)稅負(fù)。如果物流企業(yè)的供應(yīng)商不是增值稅一般納稅人，可以向供應(yīng)商要求一定的稅負(fù)補(bǔ)償來彌補(bǔ)納稅部分的損失。

4、調(diào)整價(jià)格進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。營改增后，物流企業(yè)被劃分為增值稅一般納稅人之后，短期內(nèi)一定程度的稅負(fù)增加是必然的。但是營改增是順應(yīng)我國稅制改革，同時(shí)從長期發(fā)展來看，營改增對(duì)于物流行業(yè)的健康發(fā)展是有益的，因此企業(yè)應(yīng)該積極配合營改增的實(shí)施。稅負(fù)增加導(dǎo)致企業(yè)效益的降低，利潤空間被擠壓，由此導(dǎo)致利潤減少。如果在原來的稅收條件下制定的價(jià)格不再滿足供需要求，物流企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)需求，適當(dāng)?shù)卣{(diào)整物流服務(wù)的價(jià)格，將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移給下游企業(yè)和消費(fèi)者，這樣一來，物流企業(yè)可以和下游企業(yè)、消費(fèi)者進(jìn)行協(xié)調(diào)，適當(dāng)提高自己業(yè)務(wù)的價(jià)格來彌補(bǔ)這部分企業(yè)效益的降低，進(jìn)行稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。

5、合理安排業(yè)務(wù)模式，細(xì)化物流收入的分類。在營改增后，物流企業(yè)物流模式的不同會(huì)導(dǎo)致物流收入適用于不同的稅率，物流企業(yè)需要通過納稅籌劃來合理安排企業(yè)的業(yè)務(wù)模式。比如：物流企業(yè)會(huì)在物流行業(yè)的淡季來臨時(shí)將自己的相關(guān)設(shè)備出租來賺取租金收入。在營改增之前，這部分租金收入是以5%的營業(yè)稅稅率征收，但在營改增之后，變成了稅率為17%的增值稅，如此一來所要繳納的稅金就比之前增加了許多。為了降低這部分的稅收，物流企業(yè)可以考慮將設(shè)備出租的業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)變?yōu)楫惖匮b卸貨物的業(yè)務(wù)模式。這樣一來，這部分收入即可按照部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中物流輔助業(yè)務(wù)的6%稅率來繳納增值稅，這樣就在一定程度上避免了企業(yè)稅負(fù)的增加。

另外，物流企業(yè)在營改增后，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)和物流輔助業(yè)務(wù)分別適用于不同的稅率。根據(jù)《稅法》規(guī)定，如果物流企業(yè)不能將物流收入細(xì)化分類，那么就要從高適用稅率，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。為了避免這種情況的發(fā)生，物流企業(yè)必須做好細(xì)化物流收入的分類，將不同的業(yè)務(wù)分別核算，從而保證不同的業(yè)務(wù)收入能夠按照其對(duì)應(yīng)的稅率來進(jìn)行納稅，這樣也可以降低企業(yè)納稅成本。

6、進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，提升自身服務(wù)水平。增值稅在我國最初開始推行時(shí)是生產(chǎn)型增值稅，也就是像企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅是不允許抵扣的；但從2009年開始我國的增值稅類型由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，允許外購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。在營改增之前，由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的成本高，使用壽命長，營業(yè)稅又不存在可以抵扣的項(xiàng)目，物流企業(yè)一般只會(huì)根據(jù)自身規(guī)模與業(yè)務(wù)需求來購進(jìn)固定資產(chǎn)，不會(huì)將固定資產(chǎn)考慮到納稅籌劃中來，但是在營改增后，如果物流企業(yè)在當(dāng)期預(yù)測(cè)本期的現(xiàn)金流比較緊張時(shí)，為了降低企業(yè)的稅負(fù)，可以考慮購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅來緩解暫時(shí)的資金壓力。這樣一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，另一方面購進(jìn)固定資產(chǎn)也利于提升物流企業(yè)的運(yùn)營水平，擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，提升物流服務(wù)質(zhì)量，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步升級(jí)。

7、及時(shí)爭(zhēng)取財(cái)政補(bǔ)貼，享受稅收優(yōu)惠。在營改增后，雖然有些行業(yè)的稅負(fù)增加，但是國家為了盡量減少稅負(fù)增加對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的不利影響，也積極推出了不少的稅收優(yōu)惠政策，如提供財(cái)政補(bǔ)貼。有些物流企業(yè)對(duì)政策的理解不到位或者根本沒有意識(shí)到自己滿足財(cái)政補(bǔ)貼的條件，而沒有申請(qǐng)相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼，這對(duì)于企業(yè)來說是一種隱形的損失。因此在新的納稅籌劃環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注與自身相關(guān)的稅收政策，積極爭(zhēng)取相關(guān)的財(cái)政補(bǔ)貼，享受政策帶來的企業(yè)利益的增加，減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。

四、結(jié)論

全面營改增是順應(yīng)我國稅制改革的產(chǎn)物，有利于減少重復(fù)性征稅，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)結(jié)構(gòu)性減稅，為推動(dòng)行業(yè)發(fā)展提供更有利的稅制環(huán)境。全面營改增完成后，能夠有效地解決兩稅并存的情況下重復(fù)征稅的問題，同時(shí)完善增值稅抵扣的鏈條，一方面降低了稅務(wù)部門的監(jiān)管難度，提高了稅務(wù)人員的工作效率，另一方面也降低了企業(yè)的稅收成本。從總體和長遠(yuǎn)的角度來看，營改增對(duì)物流企業(yè)的發(fā)展是非常有利的，但是短期內(nèi)稅負(fù)的增加對(duì)物流企業(yè)來說不可避免，為了盡量減少這種稅負(fù)增加給企業(yè)帶來的不利影響，物流企業(yè)應(yīng)該積極提高自己的經(jīng)營管理水平，提升自身的服務(wù)質(zhì)量，并且在企業(yè)納稅籌劃方面積極拓展思路，從而順應(yīng)稅制改革的變化，在日新月異的行業(yè)發(fā)展中保持自己的行業(yè)地位，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展?！?/p>

（作者單位：中國船舶重工集團(tuán)公司第七○一研究所）

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