淺談設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包項(xiàng)目增值稅稅負(fù)控制與籌劃

●許 濤

淺談設(shè)計(jì)企業(yè)工程總承包項(xiàng)目增值稅稅負(fù)控制與籌劃

●許 濤

從2016年5月起，建筑業(yè)開(kāi)始營(yíng)改增。由營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，將會(huì)對(duì)工程總承包項(xiàng)目的稅負(fù)以及管理產(chǎn)生較大影響。本文從分析改征增值稅對(duì)建筑行業(yè)的影響出發(fā)，試圖分析發(fā)現(xiàn)影響工程總承包項(xiàng)目增值稅稅負(fù)的主要因素?；谶@些影響因素，結(jié)合相關(guān)政策和行業(yè)現(xiàn)狀，從銷項(xiàng)側(cè)和進(jìn)項(xiàng)側(cè)等多角度對(duì)稅負(fù)控制和籌劃提出相關(guān)措施。在項(xiàng)目初始階段做好計(jì)稅方法選擇以及合同條款明確，控制整體稅負(fù)水平，達(dá)到總體控制的效果；在項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程中做好方案比選，轉(zhuǎn)變途徑，從進(jìn)項(xiàng)側(cè)降低稅負(fù)；推進(jìn)項(xiàng)目增值稅精細(xì)化管理，提高項(xiàng)目涉稅管理質(zhì)量；加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)宣傳，提高稅務(wù)管控意識(shí)，全員參與，降低項(xiàng)目稅負(fù)。為工程總承包項(xiàng)目增值稅稅負(fù)管理提供些許參考和建議。

工程總承包 稅負(fù)控制 納稅籌劃

一、引言

自2016年5月起，建筑業(yè)開(kāi)始改征增值稅。相較于營(yíng)業(yè)稅制，征收方式發(fā)生較大改變，對(duì)建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)影響較大。總體上說(shuō)，建筑業(yè)營(yíng)改增有助于降低稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)督，規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為，促進(jìn)建筑行業(yè)的健康發(fā)展。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2016年5月至11月，營(yíng)改增四大試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)下降14.7%，其中建筑業(yè)稅負(fù)下降3.75%。不過(guò)，由于增值稅特殊的抵扣機(jī)制，受多種因素的影響，全國(guó)仍有16萬(wàn)戶納稅人營(yíng)改增后稅負(fù)有所上升。

作為建筑行業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)的主要形式，工程總承包業(yè)務(wù)具有收入規(guī)模大、合同毛利較低等特點(diǎn)，在這種背景下，項(xiàng)目稅負(fù)的變動(dòng)對(duì)項(xiàng)目的整體效益會(huì)產(chǎn)生較大影響，當(dāng)稅負(fù)不能完全轉(zhuǎn)嫁出去時(shí)，這部分會(huì)轉(zhuǎn)化成為項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成本的一部分，增加項(xiàng)目成本，減少利潤(rùn)，直接影響項(xiàng)目的績(jī)效。因此，工程總承包項(xiàng)目的效益好壞很大程度上取決于項(xiàng)目的稅負(fù)控制。

近年來(lái)，國(guó)家不斷加大基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)，為抓住發(fā)展機(jī)遇，加速企業(yè)轉(zhuǎn)型，設(shè)計(jì)企業(yè)利用自身設(shè)計(jì)優(yōu)勢(shì)積極開(kāi)展工程總承包業(yè)務(wù)，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，提高市場(chǎng)地位。然而，由于自身限制，設(shè)計(jì)企業(yè)在開(kāi)展工程總承包業(yè)務(wù)過(guò)程中，存在一些特殊性。由于缺乏專業(yè)的施工人員，總承包項(xiàng)目中的施工部分大多以分包方式完成，而施工部分在總承包合同中占主要部分，因此，在成本構(gòu)成中，項(xiàng)目分包成本占比最大，可能取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也最多；項(xiàng)目日常費(fèi)用類成本占比較大，但是費(fèi)用發(fā)生較為零散，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可能較少。在雙重因素的影響下，總承包項(xiàng)目的增值稅稅負(fù)存在很大的不確定性。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)的影響分析

（一）營(yíng)改增的主要內(nèi)容

自2016年3月起，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅 〔2016〕36 號(hào))、《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第17號(hào)）以及《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）等相關(guān)政策性文件，建筑業(yè)的納稅方式發(fā)生了較大變動(dòng)。首先，稅率發(fā)生改變，改征增值稅后，建筑服務(wù)適用3%的征收率或11%的稅率，相較于營(yíng)業(yè)制下的稅率而言，名義稅率沒(méi)有降低。其次，納稅方式發(fā)生改變，異地項(xiàng)目需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款，回機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)，而營(yíng)業(yè)稅直接在項(xiàng)目當(dāng)?shù)厣陥?bào)繳納。再次，納稅時(shí)點(diǎn)發(fā)生改變，收到項(xiàng)目預(yù)收款時(shí)，也需要預(yù)繳稅款。最后，會(huì)計(jì)核算方式也發(fā)生改變，增值稅作為價(jià)外稅，與營(yíng)業(yè)稅有本質(zhì)上的區(qū)別，在確認(rèn)收入時(shí)需要對(duì)合同價(jià)款進(jìn)行價(jià)稅分離，分別確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅額，在列支成本的時(shí)候，分別核算成本費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，由于政策規(guī)定的變化，會(huì)計(jì)和稅法也存在核算差異，造成改征增值稅后的會(huì)計(jì)核算方式較為復(fù)雜。

（二）營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響

建筑行業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，為推動(dòng)社會(huì)發(fā)展作出重大貢獻(xiàn)。然而，建筑行業(yè)有其自身的特殊性，項(xiàng)目分布較廣，生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，人員流動(dòng)較大，增加管理難度。在這種粗放型管理下，加上營(yíng)業(yè)稅的制度約束，建筑行業(yè)自身發(fā)展緩慢，行業(yè)技術(shù)更新較慢，基本上屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響了行業(yè)整體的利潤(rùn)，一直處于較低的利潤(rùn)率狀態(tài)。改征增值稅后，能夠解決營(yíng)業(yè)稅制下重復(fù)征稅的弊端，促進(jìn)管理模式的規(guī)范和創(chuàng)新，為行業(yè)發(fā)展提供新的動(dòng)力。

1、完善抵扣鏈條，避免重復(fù)征稅。在營(yíng)業(yè)稅條件下，工程項(xiàng)目中購(gòu)買的材料、設(shè)備等進(jìn)項(xiàng)稅額不能進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生，加重企業(yè)的稅負(fù)。對(duì)于工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，材料設(shè)備款在工程項(xiàng)目總成本中占比較大，所取得的稅額對(duì)項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)影響較大。在營(yíng)改增后，項(xiàng)目中取得的進(jìn)項(xiàng)稅額都能進(jìn)行抵扣，從銷項(xiàng)稅額中扣除，能較好地避免重復(fù)征稅的情況，優(yōu)化增值稅抵扣鏈條。

2、提升管理水平，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式。在營(yíng)改增后，由于增值稅特殊的抵扣機(jī)制，建筑企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)增值稅的管理，包括銷項(xiàng)側(cè)和進(jìn)項(xiàng)側(cè)的管理。其中，進(jìn)項(xiàng)側(cè)又與企業(yè)的實(shí)際成本息息相關(guān)，這自然會(huì)加強(qiáng)企業(yè)對(duì)成本的管理；此外，改征增值稅后，工程項(xiàng)目總分包以及預(yù)繳等相關(guān)資料需經(jīng)過(guò)國(guó)稅局審核，促使企業(yè)提高項(xiàng)目的日常管理水平。在增值稅制下，傳統(tǒng)的建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)模式存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，相較于營(yíng)業(yè)稅，增值稅要求更為嚴(yán)格，要求“三流一致”，資質(zhì)共享以及聯(lián)營(yíng)等常用業(yè)務(wù)模式已不再適用，為符合規(guī)定，建筑企業(yè)需要重新梳理業(yè)務(wù)，改變現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式，通過(guò)總分包模式、聯(lián)合體模式以及集中管理等模式，完善增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、促進(jìn)行業(yè)技術(shù)革新與設(shè)備更新?lián)Q代。在營(yíng)業(yè)稅制下，建筑企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，改為增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)稅額中抵減。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，一方面能夠降低企業(yè)固定資產(chǎn)的成本，增加利潤(rùn)；另一方面，能夠減少應(yīng)納稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣能夠促進(jìn)企業(yè)對(duì)已有設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造，在設(shè)備價(jià)款相同的情況下，由于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，設(shè)備的取得成本大大降低，有利于企業(yè)提高工作效率。當(dāng)企業(yè)都迫切需要進(jìn)行設(shè)備升級(jí)改造，需要效率上的提升時(shí)，在這種背景下，行業(yè)的技術(shù)更新則有了新的動(dòng)力。

4、為企業(yè)提供更多的籌劃空間。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，一般納稅人在特定的條件下可以選擇以簡(jiǎn)易辦法征收，比如清包工或甲供工程。企業(yè)可在項(xiàng)目開(kāi)始前合理籌劃，評(píng)估不同模式下的項(xiàng)目稅負(fù)，以便選擇更為合理的合同模式，減少項(xiàng)目整體稅負(fù)。此外，基于增值稅特殊的抵扣機(jī)制，在可行的前提下，可通過(guò)合理的籌劃優(yōu)化項(xiàng)目增值稅納稅時(shí)點(diǎn)，可綜合考慮項(xiàng)目實(shí)際情況和資金狀況，在合理合法的范圍內(nèi)，優(yōu)化資金安排，降低項(xiàng)目資金壓力。

三、加重項(xiàng)目稅負(fù)的不利因素

對(duì)工程總承包項(xiàng)目而言，改征增值稅可以消除營(yíng)業(yè)稅制下的諸多弊端，優(yōu)化項(xiàng)目征稅方式。但在目前的形勢(shì)下，由于建筑業(yè)增值稅相關(guān)政策執(zhí)行不久，企業(yè)各方面可能尚未完全適應(yīng)轉(zhuǎn)變，此外，由于工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中自身的一些特點(diǎn)，導(dǎo)致可能仍然存在一些因素，可能會(huì)增加項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)。

（一）名義稅率較高

在營(yíng)改增后，提供建筑服務(wù)適用11%的稅率或3%的征收率。相較于營(yíng)業(yè)稅3%的稅率大大提高，名義稅率對(duì)稅負(fù)的影響最為直接，直接決定了項(xiàng)目銷項(xiàng)側(cè)的稅負(fù)，如果項(xiàng)目在進(jìn)項(xiàng)側(cè)不能獲取充足的進(jìn)項(xiàng)稅額用以抵扣，項(xiàng)目的增值稅稅負(fù)將會(huì)大大加重，特別是項(xiàng)目當(dāng)采用一般計(jì)稅方法適用11%的稅率時(shí)，項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)稅制下的稅負(fù)。

（二）可獲取進(jìn)項(xiàng)稅額部分較少

在工程總承包項(xiàng)目的成本構(gòu)成中，材料采購(gòu)成本和人工成本占比較大，但是這兩部分可獲取的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。受制于工程項(xiàng)目自身特點(diǎn)，采購(gòu)較為分散，材料供應(yīng)商往往都是個(gè)體工商戶等，通常只能獲得增值稅普票或代開(kāi)的專票，稅率較低。此外，部分項(xiàng)目存在甲供的情況，業(yè)主負(fù)責(zé)采購(gòu)和提供項(xiàng)目所需材料，減少了能獲取進(jìn)項(xiàng)稅額的部分。人工成本在項(xiàng)目總成本中占比也很高，支付單位內(nèi)部員工的相關(guān)費(fèi)用無(wú)法獲取進(jìn)項(xiàng)稅，支付給勞務(wù)派遣等用工形式的人工費(fèi)，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文，如需獲取專票，則派遣單位需要按全額計(jì)算繳納增值稅，而其抵扣的增值稅有限，在這種背景下，如想獲取專票，必然會(huì)將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到項(xiàng)目上來(lái)，基于成本的考慮，人工成本部分很少獲取專票。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額獲取不充分

一是材料采購(gòu)部分取得專票存在困難。由于工程項(xiàng)目多為分散施工，地理位置較為偏僻，材料供應(yīng)商多為個(gè)體工商戶或小規(guī)模納稅人，獲取專票存在難度，難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。二是經(jīng)辦人員涉稅意識(shí)不強(qiáng)，存在能夠取得增值稅專票但未取得專票的情況。項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中會(huì)發(fā)生大量的日常費(fèi)用，如差旅費(fèi)、住宿費(fèi)和辦公費(fèi)等，這些日常費(fèi)用總體占比不高，但大部分獲取的增值稅專票可用于抵扣，對(duì)降低項(xiàng)目整體稅負(fù)影響較大，然而部分服務(wù)單位開(kāi)具增值稅專票存在困難，在考慮成本因素的情況下，只能放棄。

（四）進(jìn)項(xiàng)側(cè)難以與銷項(xiàng)側(cè)完全匹配

在營(yíng)改增后，納稅人提供建筑服務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)發(fā)生變化，根據(jù)最新規(guī)定，項(xiàng)目收到預(yù)收款后，需按規(guī)定辦理預(yù)繳手續(xù)。此外，在實(shí)際過(guò)程中，業(yè)主一般還會(huì)要求先開(kāi)立發(fā)票，開(kāi)立發(fā)票的當(dāng)期則產(chǎn)生納稅義務(wù)。目前，建筑項(xiàng)目多為預(yù)收款形式，即在項(xiàng)目初期先行撥付合同預(yù)付款，保證項(xiàng)目正常開(kāi)展工作，后期驗(yàn)工后再付款，由于預(yù)付款比例一般較大，這就可能造成項(xiàng)目初期銷項(xiàng)稅額較大，而在項(xiàng)目初期，具體分包事宜可能尚未確定，進(jìn)項(xiàng)側(cè)難以匹配；隨著項(xiàng)目的推進(jìn)，同一時(shí)期項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)可能過(guò)多，超過(guò)銷項(xiàng)側(cè)，這樣就導(dǎo)致項(xiàng)目稅負(fù)不均衡。

（五）內(nèi)控和管理制度不健全

建筑行業(yè)自身的行業(yè)特點(diǎn)短時(shí)間內(nèi)難以發(fā)生改變，項(xiàng)目分布廣，人員流動(dòng)大，合同工期較長(zhǎng)，難以有效地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行管理和控制。此外，行業(yè)的不規(guī)范也會(huì)影響項(xiàng)目的規(guī)范操作，內(nèi)部控制制度不能落到實(shí)處。部分項(xiàng)目在合同尚未最終簽訂前就已開(kāi)始動(dòng)工，導(dǎo)致在合同簽訂以及談判等環(huán)節(jié)可能處于被動(dòng)狀態(tài)；部分工程可能隨意指定分包方，不按照標(biāo)準(zhǔn)程序確定分包，增加項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)；項(xiàng)目相關(guān)人員不遵守相關(guān)的內(nèi)部管理制度，在費(fèi)用發(fā)生時(shí)不按照要求取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票，增加項(xiàng)目成本負(fù)擔(dān)。

四、項(xiàng)目稅負(fù)控制與籌劃

要有效控制工程項(xiàng)目的實(shí)際稅負(fù)，最大化項(xiàng)目收益，一方面要充分發(fā)揮增值稅的制度優(yōu)勢(shì)，合理利用現(xiàn)行政策和規(guī)定，優(yōu)化合同安排，從銷項(xiàng)側(cè)合理控制稅負(fù)；另一方面要加強(qiáng)管理，提高項(xiàng)目運(yùn)行效率，通過(guò)優(yōu)化項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理和對(duì)分包的安排，從進(jìn)項(xiàng)側(cè)降低項(xiàng)目實(shí)際稅負(fù)，此外，加強(qiáng)內(nèi)部管理，保證相關(guān)措施的執(zhí)行力度。具體措施主要有以下幾點(diǎn)：

（一）選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)稅方式

對(duì)于以清包工形式或?yàn)榧坠┕こ烫峁┑慕ㄖ?wù)，一般納稅人除了采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，還可以選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這樣，在合同談判環(huán)節(jié)，可以提前籌劃，可結(jié)合項(xiàng)目情況和自身實(shí)際，考慮選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是否有優(yōu)勢(shì)?？赏ㄟ^(guò)測(cè)算比選，考慮是否采用清包工形式或甲供工程模式，以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法核算。

假定總包合同不含稅金額為A,建安分包不含稅金額為B,材料采購(gòu)部分不含稅金額為C,則：

一般計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額=A*11%-B*11%-C*17%

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額=(A-B)*3%

則由A*11%-B*11%-C*17%≤(A-B)*3%可得出：

當(dāng)C/(A-B)≥47.05%時(shí)，選擇一般計(jì)稅方法可減少稅負(fù)。

（二）選擇恰當(dāng)?shù)暮贤炗喎桨?/p>

1、明確合同條款，規(guī)避兼營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在工程總承包項(xiàng)目中，兼營(yíng)行為較為常見(jiàn)，按照36號(hào)文規(guī)定，納稅人兼營(yíng)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。在實(shí)際工作中，不同地方的稅局認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)不一，即便合同條款分別明確了各部分的價(jià)款，也有可能被認(rèn)定為兼營(yíng)行為。因此，為避免總承包合同認(rèn)定為兼營(yíng)行為，需在合同條款中針對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工部分金額分別明確甚至就各部分分別簽訂合同。

2、合理籌劃各組成部分合同金額。在保持總合同金額不變的前提下，降低銷項(xiàng)稅額可從銷項(xiàng)側(cè)有效降低稅負(fù)。在一般計(jì)稅方法下，由于設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工對(duì)應(yīng)的稅率分別為6%、17%和11%。要減少銷項(xiàng)稅額，合同金額需要向低稅率部分即設(shè)計(jì)部分傾斜，盡可能地增加設(shè)計(jì)部分占比。但是在工程總承包項(xiàng)目中，設(shè)計(jì)部分占比一般較低，采購(gòu)和施工部分占比較高，可盡量減少采購(gòu)部分合同金額，增加施工部分金額，通過(guò)合理的分配，從銷項(xiàng)側(cè)減少稅負(fù)。

（三）選擇恰當(dāng)?shù)暮贤灱s主體

在采用一般計(jì)稅方法的前提下，能否從分包方或供應(yīng)商取得充足的增值稅抵扣憑證決定了工程總承包項(xiàng)目的稅負(fù)輕重。在進(jìn)行方案比選的時(shí)候，需要考慮附稅的影響。在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，項(xiàng)目取得的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，應(yīng)納稅額越少，應(yīng)交附稅也越少，稅負(fù)降低。以設(shè)備采購(gòu)為例，根據(jù)分包或供應(yīng)商的情況，假定有三種方案：一是可提供17%的增值稅專用發(fā)票的一般納稅人；二是可提供3%的增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人；三是不能提供增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人。在含稅報(bào)價(jià)相同的情況下，適用稅率越高，取得的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)越低。在含稅報(bào)價(jià)不同的情況下，則需要從實(shí)際綜合采購(gòu)成本的角度考慮，實(shí)際綜合成本越小，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)越大。采購(gòu)的實(shí)際綜合成本=含稅成本-進(jìn)項(xiàng)稅額（1+城建稅及教育費(fèi)附加稅率）。假定城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加合計(jì)為12%。則有：

方案一的實(shí)際綜合成本=報(bào)價(jià)A-報(bào)價(jià)A/(1+17%)*(1+12%)。

方案二的實(shí)際綜合成本=報(bào)價(jià)B-報(bào)價(jià)B/(1+3%)*(1+12%)。

若方案一的實(shí)際綜合成本=方案二的實(shí)際綜合成本，則有報(bào)價(jià)B/報(bào)價(jià)A=86.55%，即當(dāng)小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià)為一般納稅人的含稅報(bào)價(jià)的86.55%時(shí)，二者的實(shí)際綜合成本相等。詳細(xì)方案比選情況見(jiàn)表1。

表1 采購(gòu)方案比選表

（四）加強(qiáng)增值稅精細(xì)化管理，匹配進(jìn)銷項(xiàng)稅額

總承包項(xiàng)目的稅負(fù)控制主要在進(jìn)項(xiàng)側(cè)，進(jìn)項(xiàng)稅額主要集中在項(xiàng)目分包成本中，工程總承包項(xiàng)目合同金額一般較大，日常開(kāi)票結(jié)算時(shí)涉及的銷項(xiàng)稅額較多，如果在進(jìn)項(xiàng)側(cè)不能進(jìn)行適當(dāng)?shù)钠ヅ?，短期?huì)造成稅負(fù)過(guò)重，長(zhǎng)期來(lái)看會(huì)造成稅負(fù)不均衡。

1、加強(qiáng)工程預(yù)付款管理，避免前期稅負(fù)過(guò)重。在工程總承包合同簽訂之后，業(yè)主會(huì)撥付項(xiàng)目預(yù)付款，此時(shí)會(huì)產(chǎn)生大額的銷項(xiàng)稅額，如不能及時(shí)取得對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，則會(huì)導(dǎo)致初期的稅負(fù)不平衡，增加項(xiàng)目資金壓力，同時(shí)也增加后期抵扣難度。因此，在簽訂總包合同時(shí)，需統(tǒng)籌規(guī)劃，優(yōu)化管理，合理制定預(yù)付賬款相關(guān)條款，既要滿足項(xiàng)目及時(shí)收款要求，又要便于確定項(xiàng)目分包等相關(guān)事宜，避免在收到業(yè)主預(yù)付款時(shí)無(wú)法取得分包發(fā)票、全額預(yù)繳的局面發(fā)生。對(duì)于設(shè)計(jì)企業(yè)而言，由于工程分包較大，項(xiàng)目預(yù)付款很可能大于總分包差額，即按照預(yù)付款全額預(yù)繳很可能大于項(xiàng)目整體需要預(yù)繳的稅額，目前雖有政策規(guī)定，多預(yù)繳稅款可以申請(qǐng)退稅，但在實(shí)際操作過(guò)程仍有困難，可能造成稅款的浪費(fèi)。

2、優(yōu)化分包管理。優(yōu)化分包管理的主要目的在于配比當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，盡量做到足額抵扣，降低本期實(shí)際稅負(fù)，緩解資金壓力。充分考慮驗(yàn)工計(jì)價(jià)的時(shí)間差，做到工程結(jié)算與驗(yàn)工計(jì)價(jià)在同一納稅期間進(jìn)行，有效降低當(dāng)期增值稅稅負(fù)。在開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程中，保證票流從下往上，先取得分包發(fā)票認(rèn)證通過(guò)再行開(kāi)具銷項(xiàng)發(fā)票，避免意外情況發(fā)生導(dǎo)致無(wú)法及時(shí)獲得進(jìn)項(xiàng)側(cè)發(fā)票，造成當(dāng)期稅負(fù)過(guò)重。同時(shí)，合理安排總分包發(fā)票差額，結(jié)合項(xiàng)目資金使用情況合理安排稅款支出。

（五）轉(zhuǎn)變途徑，充分獲取抵扣憑證

項(xiàng)目中部分成本費(fèi)用雖然不能直接獲取增值稅專票用以進(jìn)項(xiàng)抵扣，可以選擇合理合法的途徑將其轉(zhuǎn)移。針對(duì)成本費(fèi)用預(yù)期無(wú)法取得專票的人工費(fèi)和材料費(fèi)用，可考慮通過(guò)專業(yè)分包的形式將其轉(zhuǎn)移出去，專業(yè)分包最主要的特點(diǎn)就是包工包料，通過(guò)這種方式可取得增值稅專用發(fā)票用以進(jìn)項(xiàng)抵扣，通過(guò)合理的籌劃和方案比選，確定合適的操作方式，能夠降低項(xiàng)目稅負(fù)。對(duì)于可能存在的甲供模式，業(yè)主基于自身利益考慮，自己采購(gòu)項(xiàng)目所需材料，并將其移交給承包方，材料采購(gòu)發(fā)票直接開(kāi)給業(yè)主，而這部分進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)于承包方而言比重較大，對(duì)稅負(fù)影響較大，可協(xié)商改為甲控模式，在滿足業(yè)主材料質(zhì)量要求的前提下，自行采購(gòu)，獲取增值稅專用發(fā)票，增加進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)。

（六）加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)宣傳，提高節(jié)稅意識(shí)

財(cái)務(wù)人員需不斷地加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，提升自身的專業(yè)能力。營(yíng)改增實(shí)施時(shí)間較短，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)政策規(guī)定的學(xué)習(xí)和理解需結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況不斷實(shí)踐；此外，隨著政策的不斷推進(jìn)，為滿足實(shí)際需要，會(huì)陸續(xù)出臺(tái)和修訂相關(guān)政策，這些政策大多屬于實(shí)際工作過(guò)程中碰到的有爭(zhēng)議的問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員需重點(diǎn)注意，加深理解，并及時(shí)應(yīng)用到企業(yè)實(shí)際中來(lái)，避免由于對(duì)政策的把握不當(dāng)造成損失。要特別注意加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的宣傳和講解，特別是與具體業(yè)務(wù)相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員，他們往往是合同簽訂和費(fèi)用發(fā)生的直接責(zé)任人，提升稅務(wù)專業(yè)水平，培養(yǎng)節(jié)稅意識(shí)，并促使其在具體工作中靈活運(yùn)用、靈活節(jié)稅至關(guān)重要。財(cái)務(wù)人員要及時(shí)了解政策變動(dòng)，并實(shí)時(shí)向業(yè)務(wù)部門(mén)提供合理化建議，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定優(yōu)惠可行的管理和籌劃方案，降低企業(yè)稅負(fù)。促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，積極參與項(xiàng)目的前期工作，在項(xiàng)目招投標(biāo)及合同簽訂階段提供專業(yè)建議，從源頭把控項(xiàng)目稅負(fù)水平，做好項(xiàng)目稅務(wù)籌劃工作。

（七）完善企業(yè)內(nèi)部管理制度

營(yíng)改增的實(shí)施給建筑企業(yè)帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響。為適應(yīng)改征增值稅后的納稅政策，企業(yè)需建立完善相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度，以滿足增值稅稅務(wù)管理的要求。首先，加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目業(yè)主和分包相關(guān)信息的管理，建立項(xiàng)目管理檔案，優(yōu)化項(xiàng)目方案設(shè)計(jì)、合同報(bào)價(jià)等內(nèi)容。其次，完善采購(gòu)管理制度，建立供應(yīng)商檔案，便于比選，優(yōu)化采購(gòu)方案。再次，完善費(fèi)用報(bào)銷制度，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的審核，保證增值稅專票的充分取得。最后，建立增值稅管理臺(tái)賬，做好涉稅相關(guān)資料收集整理工作便于備查，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免損失。

五、小結(jié)

建筑業(yè)改征增值稅后，企業(yè)的稅負(fù)和稅務(wù)管理等工作都會(huì)受到較大影響，這是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。降低項(xiàng)目稅負(fù)，提高工程總承包項(xiàng)目績(jī)效對(duì)于設(shè)計(jì)企業(yè)大力發(fā)展總承包業(yè)務(wù)，提升競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)說(shuō)非常關(guān)鍵。減低稅負(fù)的途徑有多種，通過(guò)合理的籌劃為項(xiàng)目選定恰當(dāng)?shù)挠?jì)稅方法、合理的合同簽訂方案以及優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商能夠有效降低項(xiàng)目總體稅負(fù)水平；通過(guò)精細(xì)化管理提升項(xiàng)目運(yùn)行質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)，從進(jìn)項(xiàng)側(cè)達(dá)到降低稅負(fù)的目的；通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)知識(shí)宣傳與普及，全員參與，降低項(xiàng)目稅負(fù)，通過(guò)完善內(nèi)部管理制度保證相關(guān)措施的實(shí)施，優(yōu)化項(xiàng)目績(jī)效?！?/p>

（作者單位：中鐵第四勘察設(shè)計(jì)院集團(tuán)有限公司）

[1]李娜.建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅務(wù)管理[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016，（10）.

[2]潘文軒.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，（01）.

[3]唐麗娜.營(yíng)改增后建筑企業(yè)的稅務(wù)精細(xì)化管理研究[J].會(huì)計(jì)師，2016，（08）.