金融企業(yè)抵債資產(chǎn)的稅收處理方法研究

黃美玲

【摘 要】金融企業(yè)在發(fā)展期間，會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)出現(xiàn)債務(wù)人無(wú)法償還債務(wù)而產(chǎn)生資產(chǎn)抵債的現(xiàn)象。金融企業(yè)資產(chǎn)抵債主要是銀行或者金融公司等取得企業(yè)所擁有的實(shí)物資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，依法行使債權(quán)。金融企業(yè)在抵債資產(chǎn)取得、持有期間涉及到諸多的步驟，此外在處理固定資產(chǎn)抵債或者物資抵債期間，更是涉及到稅務(wù)處理的問(wèn)題。根據(jù)抵債資產(chǎn)稅務(wù)處理要求以及資產(chǎn)取得的方式、持有形式、處置環(huán)節(jié)等，文章展開詳細(xì)分析以及研究。

【關(guān)鍵詞】金融企業(yè)；抵債資產(chǎn)；稅收處理；方法研究

金融企業(yè)抵債資產(chǎn)稅務(wù)處理期間存在諸多問(wèn)題，比如說(shuō)抵債過(guò)程中抵債資產(chǎn)價(jià)值與實(shí)際入賬價(jià)值之間不等，可能存在虛增收入現(xiàn)象，這種問(wèn)題嚴(yán)重違背了金融資產(chǎn)穩(wěn)健、審慎性要求。再者可能存在金融抵債資產(chǎn)在規(guī)定保管期限之內(nèi)賬務(wù)處理不合理，不規(guī)范的現(xiàn)象以及抵債資產(chǎn)處置期間處理不得當(dāng)?shù)鹊龋@些問(wèn)題都會(huì)影響到金融企業(yè)抵債資產(chǎn)的稅務(wù)處理，因此需要更加全面的處理金融抵債資產(chǎn)，需要掌握注意事項(xiàng)，規(guī)范處理方式。本文從抵債資產(chǎn)的取得、持有以及處置三個(gè)方面進(jìn)行詳細(xì)闡述。

一、抵債資產(chǎn)在取得過(guò)程中的稅務(wù)處理

抵債資產(chǎn)地取得主要是通過(guò)以物抵債的方式實(shí)現(xiàn)，通過(guò)債務(wù)人或者借款企業(yè)的擔(dān)保人等將實(shí)際物資或者固定資產(chǎn)作為償還債務(wù)的資本，抵債屬于一種資產(chǎn)償還行為。當(dāng)然在資產(chǎn)抵債期間，由于固定資產(chǎn)或者各種物資等涉及諸多稅務(wù)業(yè)務(wù)，因此需要對(duì)其展開細(xì)致的分類研究，具體涉及稅務(wù)主要包含：營(yíng)業(yè)稅、所得稅、契稅、印花稅。

（一）營(yíng)業(yè)稅

抵債資產(chǎn)主要形式是利用實(shí)物抵償債務(wù)，債權(quán)人利用回收物資的方式行使債權(quán)，同時(shí)在債權(quán)行使過(guò)程中牽涉各項(xiàng)稅務(wù)，其中就包含營(yíng)業(yè)稅。在進(jìn)行資產(chǎn)抵償期間，金融企業(yè)依法取得抵債的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)計(jì)算其產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅。在金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)的過(guò)程中，需要按照抵債協(xié)議以及相關(guān)法律規(guī)定，同時(shí)需以法院依法判定的資產(chǎn)抵債說(shuō)明書為基礎(chǔ)，其中明確標(biāo)注需要抵償資產(chǎn)的金額以及需要交納的利息，明確劃分各種稅負(fù)金額【1】。若抵債金額未在資產(chǎn)抵債說(shuō)明書有明確標(biāo)注的，則需要根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，積極開展資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，計(jì)算其公允價(jià)值，確定抵債資產(chǎn)的金額。以物抵債業(yè)務(wù)涉及營(yíng)業(yè)稅事項(xiàng)主要包含以下幾種情況。

第一種情況是抵債資產(chǎn)取得期間，在抵債資產(chǎn)價(jià)值和債務(wù)本金都是確定的情況下，此外還需要確定應(yīng)收利息的金額，應(yīng)收利息的計(jì)算通常是根據(jù)最低利率為標(biāo)準(zhǔn)，但另外規(guī)定的，需分情況對(duì)利息進(jìn)行分別計(jì)算。一方面在資產(chǎn)抵債中已計(jì)提并已繳納營(yíng)業(yè)稅的部分需另行清算。另一方面，在資產(chǎn)抵債計(jì)算期間，所產(chǎn)生的或應(yīng)繳納的應(yīng)收利息在回收期間，無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。資產(chǎn)抵債期間沒有繳納的利息，需按照規(guī)定利率進(jìn)行計(jì)算，并按要求繳納相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅額。

第二種情況是抵債資產(chǎn)價(jià)值確定，但需抵償部分的本金金額以及需交納的利息金額不能確定，針對(duì)這種情況，金融企業(yè)首先要確定本金利息的金額，在確定這部分金額后，再進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅計(jì)算【2】。金融企業(yè)通常做法是抵債資產(chǎn)價(jià)值先沖抵債務(wù)本金，如抵債資金價(jià)值超出本金金額但是小于本息合計(jì)金額的，超出部分需詳細(xì)劃分應(yīng)交稅費(fèi)利息以及未交稅費(fèi)利息，明確金額之后再計(jì)算應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額。

第三種情況是債權(quán)資產(chǎn)金額不明確，并且抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值沒有超出金融企業(yè)應(yīng)該收回的本金和利息，針對(duì)這種情況，則需要先計(jì)算超出本金部分，將各種利息詳細(xì)計(jì)算之后，再計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。

（二）所得稅

所得稅主要是針對(duì)資產(chǎn)抵債金額高出債權(quán)金額的情況下繳納的。國(guó)家稅務(wù)主管部門針對(duì)金融企業(yè)資產(chǎn)抵債期中所得稅處理的問(wèn)題以及對(duì)應(yīng)解決方案都做出明確規(guī)定。在收回抵債資產(chǎn)期間，均需對(duì)各項(xiàng)抵債資產(chǎn)進(jìn)行詳細(xì)資產(chǎn)數(shù)額評(píng)估，一是評(píng)估之后的資產(chǎn)折價(jià)金額大于金融企業(yè)債權(quán)金額，針對(duì)超出分，如果退回給原債務(wù)人，則不計(jì)入到應(yīng)稅收入中。如果不退還，則需要將超出部分計(jì)入到稅負(fù)收入中，歸納到企業(yè)所得中，一并繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅【3】。二是評(píng)估之后的資產(chǎn)抵債的折價(jià)金額低于金融企業(yè)債權(quán)金額，根據(jù)金融企業(yè)相關(guān)稅負(fù)扣除規(guī)定，在詳細(xì)評(píng)估抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之后，扣減相關(guān)接收費(fèi)用后，剩余金額與債務(wù)本息之間的差額，在正常追償期間仍然不能收回，可以將這部分差額歸到呆賬中，從企業(yè)所得稅中稅前扣除。

（三）契稅

金融企業(yè)在取得土地或者房產(chǎn)等資產(chǎn)抵債時(shí)，或取得抵債資產(chǎn)所有權(quán)之后，需要按規(guī)定繳納相應(yīng)的契稅，通常按成交價(jià)3%-5%的稅率上繳。

（四）印花稅

結(jié)合當(dāng)前稅法規(guī)定，金融企業(yè)在抵債資產(chǎn)中所獲得的任何財(cái)產(chǎn)都需要與債人簽訂產(chǎn)權(quán)交割書面材料，明確通過(guò)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的形式進(jìn)行資產(chǎn)抵償。金融企業(yè)需根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書面材料中明確的金額計(jì)算印花稅。

二、抵債資產(chǎn)持有過(guò)程的稅務(wù)處理

金融企業(yè)在收到抵債資產(chǎn)之后，不能馬上變現(xiàn)，尤其是一些固定資產(chǎn)等，需要金融企業(yè)持有一段時(shí)間，在這期間也會(huì)在產(chǎn)生各種各樣的稅務(wù)費(fèi)用，其中具體稅費(fèi)處理如下：

一是持有期間所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅。在資產(chǎn)抵債期間各種房產(chǎn)或者財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、儀器設(shè)備等都不能立刻變現(xiàn)，在沒有變現(xiàn)之前，這些抵債資產(chǎn)也可以用于投資或者租賃，就會(huì)產(chǎn)生收益，則需按照營(yíng)業(yè)稅費(fèi)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。二是持有期間產(chǎn)生所得稅，固定資產(chǎn)或者設(shè)備資產(chǎn)等使用期間所產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入到所得稅項(xiàng)目中【4】。根據(jù)企業(yè)債務(wù)重組所得稅處理相關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)在獲得抵債資產(chǎn)之后，需要計(jì)算資產(chǎn)公允價(jià)值，其中包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的費(fèi)用等，這些都屬于所得稅計(jì)稅成本，此外這些資產(chǎn)還會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等等成本支出，按規(guī)定這些費(fèi)用可在所得稅計(jì)算中扣除。三是持有期間產(chǎn)生印花稅。金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)后，比如固定資產(chǎn)，房產(chǎn)以及生產(chǎn)廠房等都可以進(jìn)行出租，這期間就會(huì)產(chǎn)生租賃相關(guān)的印花稅，需要按照印花稅相關(guān)管理?xiàng)l例，及時(shí)繳納印花稅。四是持有期間的房產(chǎn)稅。金融企業(yè)取得房產(chǎn)類抵債資產(chǎn)后，這部分房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)已歸金融機(jī)構(gòu)所有，因此就產(chǎn)生房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的繳納是根據(jù)我國(guó)房產(chǎn)稅相關(guān)管理?xiàng)l例，金融企業(yè)將房產(chǎn)出租，所產(chǎn)生的租金收入需要計(jì)稅。亦或是沒有出租抵債房產(chǎn)，也需要根據(jù)房產(chǎn)原值為參照繳納一定的房產(chǎn)稅。五是土地使用稅方面【5】。土地使用稅的繳納需要根據(jù)我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，金融企業(yè)獲得土地使用權(quán)之后，需要向有關(guān)部門繳納土地使用稅。六是車船使用稅。車船使用稅主要是金融企業(yè)取得車輛以及船只等抵債資產(chǎn)后，需根據(jù)車船使用稅稅法規(guī)定，繳納一定的使用稅。endprint

三、資產(chǎn)抵債處置環(huán)節(jié)的稅務(wù)處理

金融企業(yè)取得抵債資產(chǎn)，持有一段時(shí)間后，根據(jù)實(shí)際需要，可將抵債資產(chǎn)進(jìn)行處置。處置期間也會(huì)產(chǎn)生各種稅費(fèi)，其中包含增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、所得稅等，這些稅費(fèi)繳納計(jì)算主要從以下方面著手。

（一）增值稅

金融企業(yè)通過(guò)銷售或者變賣的方式處理抵債資產(chǎn)，可視同銷售行為，需繳納增值稅。增值稅的繳納標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定。

（二）營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅主要是金融企業(yè)在資產(chǎn)處置期間，根據(jù)具體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入繳納營(yíng)業(yè)稅。比如說(shuō)金融企業(yè)在資產(chǎn)抵債期間獲得了專利權(quán)或者各種商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)，需要繳納一定的營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)然在這些營(yíng)業(yè)稅中不包含土地使用權(quán)。營(yíng)業(yè)稅的繳納也需要按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定。再者對(duì)于取得的各種營(yíng)業(yè)收入需要扣減營(yíng)業(yè)成本之后再計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。特別是金融企業(yè)在處理抵債資產(chǎn)所得時(shí)，需嚴(yán)格按照我國(guó)財(cái)政部門以及稅務(wù)部門提出的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。當(dāng)然一些項(xiàng)目是免除繳納營(yíng)業(yè)稅的，比如說(shuō)在行使債權(quán)期間得到股權(quán)權(quán)益，股權(quán)是不需要繳納營(yíng)業(yè)稅的，所以這一項(xiàng)可以免除。

（三）土地增值稅

土地增值稅主要是針對(duì)金融企業(yè)獲得土地使用權(quán)以及在土地上的地面建筑物等抵債資產(chǎn)，則需要嚴(yán)格按照我國(guó)土地增值稅繳納相關(guān)條例，定期繳納土地增值稅。

（四）印花稅

印花稅主要是金融企業(yè)在取得版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)以及專利權(quán)等抵債資產(chǎn)時(shí)，需要與債務(wù)人簽訂書面產(chǎn)權(quán)交割協(xié)議。獲得產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)，按交割協(xié)議，需要按照我國(guó)印花稅繳納相關(guān)規(guī)定及時(shí)繳納印花稅。

（五）所得稅

金融企業(yè)處置抵債資產(chǎn)所得，需納入企業(yè)所得，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。并且要根據(jù)抵債資產(chǎn)處置收入實(shí)際收入為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)稅，取得抵債資產(chǎn)時(shí)入賬成本進(jìn)行成本計(jì)算以及結(jié)轉(zhuǎn)。。此外需按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

應(yīng)納稅所得額需要扣除累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等等成本費(fèi)用，扣除這些費(fèi)用之后的收入費(fèi)用。所得稅計(jì)算需要根據(jù)我國(guó)所得稅相關(guān)規(guī)定為參照，扣除所有額外費(fèi)用之后所得到的收入計(jì)算【6】。當(dāng)然需要詳細(xì)對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行介紹，金融企業(yè)資產(chǎn)抵債所得到的資產(chǎn)最終都會(huì)融入到金融企業(yè)所得賬戶中，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)繳納，合理處置各種抵債資產(chǎn)，促進(jìn)金融企業(yè)資金的良性循環(huán)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，金融企業(yè)在經(jīng)營(yíng)運(yùn)行中，特別是近些年整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)下行，實(shí)體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)困難，部分經(jīng)營(yíng)無(wú)法繼續(xù)，銀行的不良資產(chǎn)有所上升。銀行在清收不良貸款時(shí)，就會(huì)面臨債務(wù)重組、以物抵債等等業(yè)務(wù)。通過(guò)對(duì)抵債資產(chǎn)的取得、持有以及處置這三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)的分析總結(jié)，通過(guò)增值稅、印花稅、土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅以及所得稅等各類稅種方面分析，文章詳細(xì)分析了金融企業(yè)不同階段中抵債資產(chǎn)不同稅務(wù)期間的方式。比如在取得階段，怎樣對(duì)印花稅或者所得稅等進(jìn)行處理，在持有階段對(duì)于出租收入稅費(fèi)如何計(jì)算，以及在抵債資產(chǎn)處置期間各種稅務(wù)的處理等做出詳細(xì)分析，主要目的在于更好的促進(jìn)金融企業(yè)的發(fā)展，將金融企業(yè)抵債資產(chǎn)稅務(wù)處理工作簡(jiǎn)單明了，幫助金融企業(yè)尋找更合理的資產(chǎn)抵債處理方式。

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