關于企業(yè)內部控制制衡性的思考

趙麗

【摘要】內部控制對企業(yè)經(jīng)營至關重要，建立和實施一套高質量的內部控制規(guī)范體系，有助于很好地提升企業(yè)內部管理水平和風險防范能力，而制衡性原則是企業(yè)內部控制的靈魂，在企業(yè)防范經(jīng)營管理風險、規(guī)避業(yè)務舞弊行為過程中發(fā)揮著重要作用。

【關鍵詞】內部控制 制衡性原則 內部控制的靈魂

內部控制，是指一個單位為實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的真實、合法、完整，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟、效率性和效果，發(fā)現(xiàn)并及時糾正進而有效防范錯誤和舞弊行為，而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，國際形勢的復雜多變，競爭環(huán)境的不斷加劇，內部控制建設對一個企業(yè)健康發(fā)展就顯得越來越重要。企業(yè)想要建設科學合理的內部控制制度，有效落實執(zhí)行內部控制措施，首先應明確并抓住內部控制的五項原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、成本效益原則和適應性原則。這五項原則是建立與實施內部控制應當遵循的基本準繩，指導著企業(yè)內部控制規(guī)范體系的建設與實施，同時，制衡性原則在企業(yè)防范經(jīng)營管理風險、規(guī)避業(yè)務舞弊行為過程中發(fā)揮著尤為突出的作用。

一、制衡性原則的定義

根據(jù)內部控制基本規(guī)范的規(guī)定，制衡性原則要求企業(yè)應當在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，同時兼顧運營效率。制衡性原則在企業(yè)內部控制中發(fā)揮著重要作用，有效保障內部控制目標的實現(xiàn)，是企業(yè)內部控制的靈魂。

二、制衡性原則的作用

企業(yè)實施內部控制的目標之一就是合理保證企業(yè)經(jīng)理管理合法合規(guī)，而運用制衡性原則可以有效防范企業(yè)在各個業(yè)務環(huán)節(jié)的舞弊和欺詐行為，實施內部控制的關鍵就在于制衡，因此，制衡性原則被稱為企業(yè)內部控制的靈魂。最初在企業(yè)管理中運用的制衡體現(xiàn)在“人看人”的層面，這種原始的內控方法既忽略了成本效益原則，也不能全面發(fā)揮制衡性的效力，甚至會造成機構設置重疊，效率低下，違背了企業(yè)進行內部控制的初衷。隨著管理經(jīng)驗的不斷積累，目前我們提倡的制衡性的運用，是把制衡嵌入到企業(yè)的制度和業(yè)務流程當中，通過制度的約束和業(yè)務環(huán)節(jié)之間的牽制，來達到制衡的目的。這就要求我們企業(yè)在制定相關管理規(guī)章制度時，要重點關注制衡性原則。在進行機構設置時，明確職責權限，形成科學有效的職責分工和制衡機制，避免企業(yè)治理結構形同虛設，缺乏良性運行機制和執(zhí)行力，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

三、制衡性原則在企業(yè)管理中的應用

制衡性原則貫穿著企業(yè)營運管理的整個過程，覆蓋了包括資金活動、采購活動、銷售活動、資產(chǎn)管理、財務報告等十三項業(yè)務層面的控制。以下幾方面是典型的制衡性原則在企業(yè)管理中的具體應用：

一是不得由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務，嚴禁將辦理資金業(yè)務的相關印章和票據(jù)集中一人保管。

二是籌資方案的起草擬定與最終決策不得由一人全權負責。

三是采購業(yè)務中供應商的選擇與最終審批不得由一人全權負責。

四是庫存管理中存貨的保管和記賬職責不得由一人全權負責。

五是銷售業(yè)務中對客戶信用的調查管理與后期銷售合同的審批簽訂不得由一人全權負責。

六是銷售業(yè)務中規(guī)定銷售人員不得直接接觸銷售貨款，特殊情況下需要銷售人員直接收款時，企業(yè)應采取必要的補償性控制措施。

七是企業(yè)的審計委員會主席應該具備獨立性，不得由相關部門負責人兼任。

八是企業(yè)內部控制評價部門應當具備獨立性，確保評價工作的客觀公正。

九是重大事項的決策、重要項目的安排、重要干部的任免均應進行集體決策或聯(lián)簽。

十是人力資源管理中員工的考勤記錄管理與工資核算發(fā)放不得由一人全權負責。

四、制衡性原則運用過程中中容易出現(xiàn)的問題

（一）不能有效落實不相容職務嚴格分離

同一人員或部門完成不相容的關鍵業(yè)務操作，極易造成錯誤或舞弊行為，也可能利于不法人員掩蓋其錯誤或舞弊行為。不相容職務相分離是內部控制中的事前預防措施，核心是“內部制衡”，它要求每項重要業(yè)務環(huán)節(jié)須經(jīng)兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得業(yè)務授權或分工上，業(yè)務操作人員或部門與其他關聯(lián)人員或部門可以互相監(jiān)督和制約。但現(xiàn)實環(huán)境中，很多企業(yè)并不能嚴格遵循這一原則，常常出現(xiàn)諸如從成本角度考慮將審計部門與會計部門合二為一，一人負責銷售與貨款回籠，一人兼任出納員與記賬員，一人負責填寫銷貨發(fā)票和審核工作。這些既當運動員又當裁判員的職務環(huán)節(jié)設置，是企業(yè)內部控制意識淡薄的體現(xiàn)，在這樣的監(jiān)管缺失的環(huán)境下極易滋生腐敗，發(fā)生舞弊行為。

（二）內部審計過程缺乏相對獨立性

現(xiàn)實環(huán)境中，內部審計的獨立性往往相對的，作為企業(yè)內設的職能部門，內部審計機構的工作權限是由企業(yè)高層下放，其獨立性常常無法得到被審計單位負責人的充分承認和支持。在內部控制制度制定過程中，企業(yè)缺乏對內部審計獨立性問題的重視，導致出現(xiàn)如內部審計部門或人員未獨立于被審計部門，甚至存在某些企業(yè)管理者為個人利益而限制內部審計人員的工作權利，對這些依法辦事的審計人員進行施高壓、冷處理等方式，使得內部審計權力制衡失效，這樣大大增加了企業(yè)內部控制風險。有效的內部審計工作是企業(yè)內部控制建設的有效支撐，相對的獨立性是內部審計工作有序開展的必要條件。有效發(fā)揮內部審檢驗、監(jiān)督、咨詢等相關職能，內部審計人員必須獨立于其所審查的活動之外，這也是制衡性原則的關鍵所在。

五、運用制衡性原則的注意事項

企業(yè)實施內部控制，有效運用制衡性原則，內部監(jiān)督至關重要。企業(yè)應當制定內部控制監(jiān)督制度，明確內部審計機構和其他內部機構在內部監(jiān)督中的職責權限。在具體貫徹制衡性原則的過程中，可以從以下幾個方面入手：

（一）提升風險管控意識，完善企業(yè)治理結構

在健全的監(jiān)管治理結構之下，任何個人或部門不能超出內部控制制度的制約，只有這樣才能真正保證企業(yè)內部控制體系的制衡性原則，降低企業(yè)內控風險。

（二）強化風險管理理念，謹慎處理企業(yè)的機構設置和權責分配問題

在制度上明確設定相關權限與職責，才能從根本上杜絕錯誤和舞弊行為的發(fā)生。首先，企業(yè)在機構設置與權責分配問題上應當謹慎處理，在內部控制系統(tǒng)設置時仔細斟酌，制度上明確不相容崗位和職務，使其能夠充分發(fā)揮相互監(jiān)督相互制約的作用。

（三）創(chuàng)新風險管理舉措，細化企業(yè)的流程監(jiān)管

企業(yè)的不相容職務相分離原則除體現(xiàn)在崗位、職務的設置上，還可以應用在具體的業(yè)務流程中。企業(yè)應當在業(yè)務流程控制上充分重視，注重實效，采取既定制度與靈活措施相結合的方法，創(chuàng)新風險管理措施，如企業(yè)可根據(jù)自身實際情況制定一系列關鍵職位強制休假制度與重要崗位定期輪崗制度、任職回避制度加強業(yè)務流程監(jiān)管，充分發(fā)揮制衡性作用，進一步健全企業(yè)內部控制體系。

參考文獻

[1]張怡.淺談企業(yè)內部控制的制衡性原則[J].商業(yè)經(jīng)濟，2011（10）：72-74.

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