新會計準(zhǔn)則與盈余管理分析

周志凌

【摘要】會計是涉及到公司財政問題的重要職業(yè)，在任何企業(yè)，會計都具有十分重要的作用。隨著時代的發(fā)展，我國發(fā)布了最近的會計準(zhǔn)則，在最新會計準(zhǔn)則下，盈余管理也需要做出相應(yīng)的調(diào)整，以便更好適應(yīng)企業(yè)發(fā)展。本文首先分析了新會計準(zhǔn)則的概念，然后分析了新會計準(zhǔn)則對公司盈余管理的限制，最后探究分析新會計準(zhǔn)則下，公司盈余管理的主要途徑，以供參考。

【關(guān)鍵詞】新會計準(zhǔn)則 盈余管理 管理分析

所謂盈余管理就是企業(yè)管理者在會計準(zhǔn)則允許范圍中，利用不同的會計政策調(diào)節(jié)企業(yè)盈余，實(shí)現(xiàn)企業(yè)或者自身利益最大化的一種管理手段。不同會計準(zhǔn)則將會對公司的盈余管理產(chǎn)生一定的影響，因此，企業(yè)管理者應(yīng)該通過研究新會計準(zhǔn)則，在會計準(zhǔn)則允許的范圍中進(jìn)行盈余管理，確保會計信息的真實(shí)性，維護(hù)社會安定，規(guī)范盈余管理手段，促進(jìn)公司更好的發(fā)展。

一、新會計準(zhǔn)則的概念

新會計準(zhǔn)則是2007年1月1日人民大會堂發(fā)布的最新會計執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，在各大企業(yè)中開始執(zhí)行[1]。新會計準(zhǔn)則是基于現(xiàn)代社會發(fā)展的前提之下，出現(xiàn)的一種全新審計與會計準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。會計準(zhǔn)則中包含的內(nèi)容多種多樣，從企業(yè)到職工，從資產(chǎn)到薪酬，一套相對完善的執(zhí)行準(zhǔn)則。公司管理者開展盈余管理與新會計準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系重大，盈余管理往往是建立在新會計準(zhǔn)則的要求標(biāo)準(zhǔn)之下，實(shí)現(xiàn)的管理手段，因此，企業(yè)管理人員應(yīng)該對新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容以及注意事項(xiàng)進(jìn)行充分的調(diào)查和了解。

二、新會計準(zhǔn)則對公司盈余管理的限制

（一）減少了利用資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回調(diào)節(jié)利潤的可能性

所謂資產(chǎn)減值就是指企業(yè)資產(chǎn)的可回收額低于賬面價值。長期以來，企業(yè)高估賬面價值是普遍存在的現(xiàn)象。公司管理人員通過資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回，來調(diào)節(jié)企業(yè)或者個人的利益，達(dá)到盈余管理的目的。公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提增加，而當(dāng)期費(fèi)用增加，而當(dāng)期利潤則會相應(yīng)的減少。在實(shí)施新會計準(zhǔn)則后，對一些資產(chǎn)的計提進(jìn)行了嚴(yán)格限制，以存貨為例，當(dāng)存貨跌價準(zhǔn)備計提時，公司應(yīng)該提供相關(guān)證明，同時還需要說明持有存貨的目的等。相應(yīng)的審核更加嚴(yán)格，同時也限制了資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤的可能性。

（二）縮小了公司選擇發(fā)出存貨的計價范圍

在原本的會計準(zhǔn)則當(dāng)中，存貨成本的計價方式多種多樣，主要包括后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、個別計價法、加權(quán)平均法等，但是在新會計準(zhǔn)則實(shí)施后，后進(jìn)先出法與移動加權(quán)平均法被取消。當(dāng)公司出現(xiàn)周轉(zhuǎn)率較低、存貨數(shù)量比較多的情況時，如果存貨價格下跌，后進(jìn)先出法計算存貨成本時，金額將會減少，企業(yè)收益也能實(shí)現(xiàn)増調(diào)。而在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，取消了后進(jìn)先出法，公司在進(jìn)行當(dāng)期存貨成本計算時，會計信息更加可靠，人為影響利潤的現(xiàn)象也被消除，降低了盈余管理的可能性。

（三）擴(kuò)大了合并報表的合并范圍

與傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則一致，在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，對于合并報表的合并范圍規(guī)定也是以“控制”我基礎(chǔ)，從而確定合并范圍[2]。但是，在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，通過降低所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司投資比例，將所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司從企業(yè)合并范圍中剔除。以及，通過提高盈利子公司的投資比例，使公司業(yè)績提高的行為都被嚴(yán)令禁止。此外，新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，對于同一控制下以及非同一控制下的公司合并區(qū)分開，采用不同管理手段，盡可能保證合并報表的真實(shí)性和公正性，讓人們能夠通過合并報表，充分了解該公司的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。

三、新會計準(zhǔn)則下公司盈余管理的可能途徑

（一）利用資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值是公司盈余管理的重要手段，在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，資產(chǎn)減值范圍被擴(kuò)大，在原先“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，新會計準(zhǔn)則加入了公允價值模式計量下的未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益、金融資產(chǎn)、建造合同形成、消耗性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的資產(chǎn)等。這些資產(chǎn)的增加，在企業(yè)期末時期進(jìn)行會計資產(chǎn)判斷是否存在可能發(fā)生減值跡象的時候，能夠提供相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。同時，在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，除了第8號計提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備禁止公司轉(zhuǎn)回之外，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回受影響不大，為企業(yè)管理者開展盈余管理提供了可能。

（二）利用研發(fā)支出的部分資本化規(guī)定

在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，對于開發(fā)費(fèi)用與當(dāng)期損益劃分開來。其中，當(dāng)期損益包括研究階段的支出，而資產(chǎn)價值則包括開發(fā)階段的支出允許資本。雖然新會計準(zhǔn)則中，對于公司的研發(fā)支出部分資本化進(jìn)行了更加具體和科學(xué)的規(guī)定，但是，公司研發(fā)項(xiàng)目的可行性、使用或者銷售意圖等都需要公司會計運(yùn)用專業(yè)知識進(jìn)行判斷。而會計職業(yè)的判斷具有很強(qiáng)的主觀性，公司可以充分利用這一點(diǎn)進(jìn)行盈余管理。

（三）利用借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大

在傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則當(dāng)中，對于資本化的范圍進(jìn)行了規(guī)定，主要包括固定資產(chǎn)。然而，在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，資本化的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，一些需要經(jīng)過長時間構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能夠投入使用或者銷售的投資性房地產(chǎn)和存貨也被納入資本化資產(chǎn)的范圍當(dāng)中，進(jìn)一步將資本化資產(chǎn)的范圍擴(kuò)大，從而擴(kuò)大了可資本化的借款范圍。目前，除了專門借款之外，一般借款也漸漸出現(xiàn)，對于借款費(fèi)用資本化的計算當(dāng)中，會計人員的主觀判斷占有很大比例，審核難度相對來說比較大，從而也為公司和企業(yè)增加了實(shí)施盈余管理的空間。

（四）利用預(yù)計負(fù)債的計量

負(fù)債與盈利是每一個企業(yè)會計工作當(dāng)中最主要的兩個部分。在新會計準(zhǔn)則當(dāng)中，需要通過負(fù)債的初始計量對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行計算，然后找出最佳估計數(shù)。會計工作人員應(yīng)該在每個月出負(fù)債表的時候，仔細(xì)進(jìn)行核對，如果賬面出現(xiàn)問題，并且有確鑿的證據(jù)證明該賬面價值與當(dāng)前的最佳估計數(shù)不符，會計人員則應(yīng)該根據(jù)最佳估計數(shù)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，綜合考慮到公司運(yùn)營過程中可能與遇到的各種風(fēng)險或者不確定性因素等，充分估計相關(guān)的風(fēng)險概率，增加企業(yè)管理人員開展盈余管理的空間。

四、結(jié)語

綜上所述，由于新會計準(zhǔn)則的實(shí)行，公司的盈余管理確實(shí)受到了一定的影響。但是，新會計準(zhǔn)則的設(shè)立，并不是完全為了防止公司開展盈余管理。因此，公司管理層可以根據(jù)新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，在新會計準(zhǔn)則允許的前提下進(jìn)行盈余管理。在確保會計信息具有一定準(zhǔn)確性的同時，盡可能降低新會計準(zhǔn)則對于開展盈余管理的阻力，提高公司的利益。

參考文獻(xiàn)

[1]惠穎莉.基于新會計準(zhǔn)則對盈余管理的影響研究[J].中國商貿(mào)，2015，15（7）：30-32.

[2]楊娜.新會計準(zhǔn)則變遷下上市公司盈余管理行為研究——以信息技術(shù)行業(yè)為例[J].會計之友，2016，21（19）：66-70.