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    論建安行業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增改革的實(shí)際操作問(wèn)題

    2017-10-09 11:04:15董玲
    關(guān)鍵詞:稅金建安進(jìn)項(xiàng)

    董玲

    2016年5月1日起,國(guó)務(wù)院提出全面推出營(yíng)改增。營(yíng)改增對(duì)于建安行業(yè)來(lái)說(shuō),不僅僅是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅那樣簡(jiǎn)單。行業(yè)的經(jīng)營(yíng)具有特殊性,在建安行業(yè)的實(shí)際操作中涉及外出經(jīng)營(yíng)的外出經(jīng)營(yíng)證明問(wèn)題、預(yù)繳增值稅問(wèn)題、異地施工、當(dāng)?shù)厥┕ぜ翱鐓^(qū)施工增值稅金繳納辦理方式、簡(jiǎn)易征收或是輕包施工的稅務(wù)處理問(wèn)題,這都是建安行業(yè)將要面對(duì)并且亟待解決的問(wèn)題,如果處理不當(dāng),將會(huì)影響其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

    實(shí)施營(yíng)改增稅制對(duì)于建安行業(yè)的影響

    任何一個(gè)稅種的征收都離不開(kāi)征收范圍、納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅款計(jì)算及繳納等因素。增值稅也不例外,也涉及上述內(nèi)容。營(yíng)改增對(duì)于建安行業(yè)的影響主要體現(xiàn)在納稅人身份界定、稅率問(wèn)題、增值稅繳納等方面,現(xiàn)對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的解讀。

    增值稅納稅人身份界定

    《增值稅暫行條例》及財(cái)稅發(fā)[2016]36號(hào)文對(duì)于增值稅納稅人都有較為詳細(xì)的界定,即增值稅納稅人可以分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人。建安行業(yè)的一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年?duì)I業(yè)額不低于500萬(wàn)元,或是雖達(dá)不到此標(biāo)準(zhǔn),但財(cái)務(wù)核算健全且能準(zhǔn)確計(jì)算增值稅稅金的,經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后也可以被認(rèn)定為一般納稅人。其他不符合上述規(guī)定的建安企業(yè)納稅人則可被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或是增值稅普通發(fā)票,并且抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,小規(guī)模納稅人則可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,如果業(yè)務(wù)中需要開(kāi)具專用發(fā)票,可以向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具專用發(fā)票。

    營(yíng)業(yè)收入、稅率及稅額計(jì)算

    營(yíng)業(yè)收入及稅率。營(yíng)改增后增值稅稅率可分為11%稅率、3%征收率,營(yíng)業(yè)額為不含稅價(jià)格。一般納稅人適用于11%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅金。小規(guī)模納稅人及簡(jiǎn)易征收納稅人適用于3%征收率。營(yíng)業(yè)收入具體計(jì)算方式為:營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)收入/(1+稅率)、銷項(xiàng)稅金=營(yíng)業(yè)額x稅率(征收率)

    稅額計(jì)算。增值稅繳納方式為抵扣制。以增值稅一般納稅人為例,其增值稅應(yīng)交稅金為增值稅銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額,如為正數(shù)則為應(yīng)交稅額,負(fù)數(shù)為留抵稅額,待下期繼續(xù)抵扣。

    營(yíng)改增稅制實(shí)施后建安行業(yè)實(shí)際操作中容易遇到的問(wèn)題

    以下是按照深圳電信工程有限公司“營(yíng)改增”后實(shí)際事務(wù)操作過(guò)程的做出的兩點(diǎn)問(wèn)題歸納:

    建安企業(yè)外出施工中的涉稅問(wèn)題。建安企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特殊性決定了其需要外地施工、跨縣(市、區(qū))施工,在原營(yíng)業(yè)稅稅制下,企業(yè)需要去當(dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》簡(jiǎn)稱“外經(jīng)證”。營(yíng)改增后建安企業(yè)外出施工仍需開(kāi)具此證明。區(qū)別是:辦證的稅局由地稅轉(zhuǎn)變到國(guó)稅,建安企業(yè)外出施工的涉稅事項(xiàng),包含三個(gè)方面,即外經(jīng)證辦理、發(fā)票使用、稅款預(yù)繳、申報(bào)納稅問(wèn)題。

    外經(jīng)證辦理。建安企業(yè)去外市施工前,需提供相關(guān)資料辦理外出經(jīng)營(yíng)管理證明,到勞務(wù)發(fā)生地以后,應(yīng)當(dāng)攜帶稅務(wù)登記證或是載有社會(huì)信用代碼的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、外經(jīng)證及施工合同原件和復(fù)印件向勞務(wù)發(fā)生地所在地國(guó)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)驗(yàn)登記。

    稅款預(yù)繳。納稅人的身份不同,跨地施工的建安企業(yè)的稅款計(jì)算及預(yù)繳方式也不盡相同,大體可分為三種情況。

    增值稅一般納稅人。一般納稅人其稅率為11%,按2%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。具體計(jì)算如下:應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一支付的分包款)/(1+11%)x2%;

    簡(jiǎn)易征收方式。簡(jiǎn)易征收方式是指企業(yè)雖為一般納稅人,但由于其所施工的項(xiàng)目是2016年4月30日前的老項(xiàng)目,或是清包項(xiàng)目,可按簡(jiǎn)易征收方式預(yù)繳增值稅。具體計(jì)算如下:應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一支付的分包款)/(1+3%)x3%;

    小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人征收方式與簡(jiǎn)易征收方式計(jì)算相同,在這里不在贅述。

    發(fā)票開(kāi)具。一般納稅人企業(yè)一律回其稅務(wù)登記所在地開(kāi)具增值稅發(fā)票,小規(guī)模納稅人情形下,如對(duì)方企業(yè)需要增值稅專用發(fā)票可以到勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi),如需要普通發(fā)票也同樣回所在地開(kāi)具。

    申報(bào)納稅。納稅人提供建筑服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人以月度或是季度為一個(gè)納稅期限的,自期滿日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。

    建安企業(yè)稅款繳納問(wèn)題。營(yíng)改增對(duì)于建安行業(yè)的影響還是較大的,這體現(xiàn)在增值稅企業(yè)所得稅繳納兩個(gè)方面,建安企業(yè)如果不能很好地解決這個(gè)問(wèn)題,就有增加納稅成本及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能。

    增值稅方面問(wèn)題。首先,2016年5月起建安企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增稅制改革,而施工項(xiàng)目具有工期長(zhǎng)、投資大的特點(diǎn),針對(duì)這種特點(diǎn),此次稅制改革將在建的建筑施工項(xiàng)目,以2016年4月30日為界劃分為新舊兩個(gè)類型,即2016年4月30日前取得建筑施工許可證,或是雖未取得建筑施工許可證,但總包合同列明開(kāi)工日期是在4月30日以前的項(xiàng)目,界定為老項(xiàng)目,不符合這兩點(diǎn)的則被視作為新項(xiàng)目。老項(xiàng)目的施工企業(yè)按選用簡(jiǎn)易征收方式繳納增值稅,新項(xiàng)目如為一般納稅人企業(yè)可按11%稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,并可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。其次,由于施工項(xiàng)目存在“甲供材”問(wèn)題,本次稅改針對(duì)這種問(wèn)題同時(shí)規(guī)定了建筑施工企業(yè)的“清包方式”。所謂清包是指,施工企業(yè)僅提供建筑勞務(wù)及一些輔材,主材由甲方提供。清包方式下,建安企業(yè)采用簡(jiǎn)易征收方式進(jìn)行。同時(shí)稅法也規(guī)定,納稅人選擇簡(jiǎn)易征收方式后,36個(gè)月之內(nèi)不得改變其征收方式。最后,小規(guī)模納稅人的征收率與簡(jiǎn)易征收方式相同,且也不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

    企業(yè)所得稅方面問(wèn)題。營(yíng)改增對(duì)于建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅的繳納有一定的影響。在原營(yíng)業(yè)稅稅制下,因其為價(jià)內(nèi)稅,且營(yíng)業(yè)稅金可以稅前扣除,而增值稅稅制下,其營(yíng)業(yè)收入為去稅價(jià)。具體比較見(jiàn)下表:

    通過(guò)上表可知,在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅的前提下,營(yíng)改增以后企業(yè)所得稅有所上升,但若企業(yè)扣除進(jìn)項(xiàng)稅金的話,企業(yè)所得稅的稅負(fù)率有下降的趨勢(shì)。另外,還有一點(diǎn)需要考慮的是,營(yíng)改增以前,因營(yíng)業(yè)稅征收的特點(diǎn),國(guó)家對(duì)于建筑業(yè)的企業(yè)所得稅實(shí)施核定征收。在此前提下稅法中所規(guī)定的建筑企業(yè)核定征收,按應(yīng)稅所稅率8~20%之間計(jì)算的話,企業(yè)所得稅將達(dá)到200~500萬(wàn)元左右,實(shí)施營(yíng)改增以后,企業(yè)的核算水平將進(jìn)一步提高,企業(yè)所得稅有可能改核定征收為查收征收,企業(yè)所得稅會(huì)大幅度降低。但針對(duì)高新企業(yè)減半增收的優(yōu)惠的企業(yè),企業(yè)所得稅的變化不大。

    建安行業(yè)面對(duì)營(yíng)改增稅制變化的應(yīng)對(duì)策略

    做好營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)工作。增值稅屬于扣稅方式,即銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額為企業(yè)的應(yīng)納稅金。銷項(xiàng)稅金與營(yíng)業(yè)收入有關(guān),收入越大其銷項(xiàng)稅額也就越大,銷項(xiàng)稅金一般在甲乙雙方簽訂合同之時(shí)已基本確定,因此銷項(xiàng)稅金屬于一種常量。繳納多少增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅金有很大的關(guān)系,在某種意義上來(lái)講,進(jìn)項(xiàng)稅金屬于變量。因而,一般納稅人企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,應(yīng)注意對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的取得,只有取得真實(shí)、合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,才具有抵扣銷項(xiàng)稅金的條件。建安企業(yè)還要注意對(duì)于所購(gòu)施工物資的保管,若保管不當(dāng)造成損失,稅務(wù)主管機(jī)關(guān)將不允許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,而是要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。同時(shí),對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣還要保持“三流合一”。所謂“三流合一”是指,要求企業(yè)所購(gòu)進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符。即施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資時(shí),合同的簽訂方、發(fā)票的開(kāi)具方以及最終收款方都應(yīng)為一個(gè)名頭,否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有可能認(rèn)定其為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

    提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。提到財(cái)稅工作當(dāng)然離不開(kāi)建筑安裝企業(yè)的財(cái)務(wù)人員,財(cái)務(wù)人員在增值稅的核算、申報(bào)及繳納過(guò)程中起著重要的作用。由于建安企業(yè)的財(cái)務(wù)人員從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)較多,營(yíng)改增后對(duì)于增值稅業(yè)務(wù)不是十分熟悉。因而,財(cái)務(wù)人員應(yīng)該努力提高自身的業(yè)務(wù)水平的同時(shí)加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通,及時(shí)掌握增值稅最新稅收政策,加強(qiáng)增值稅的知識(shí)培訓(xùn),多在實(shí)際工作中找尋經(jīng)驗(yàn),為企業(yè)的稅收籌劃工作出力獻(xiàn)策。

    (作者單位:深圳市電信工程有限公司)endprint

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