關(guān)于強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)部控制的思考

摘要：通過對目前我國企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的分析，論述了建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制的緊迫性和必要性；發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，達(dá)到與我國發(fā)展相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制體系。

【分類號(hào)】F272

完善的內(nèi)部控制是與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的，我國國情造就了現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制的不完善，如何使內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生促進(jìn)作用，是企業(yè)管理者不可忽視的問題。內(nèi)部控制是形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。所以，一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是與內(nèi)部控制不可分割的。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1、我國企業(yè)管理者對內(nèi)部控制不重視或知之甚少

多數(shù)企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制，從而不設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)；有的管理者甚至把內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來，只注意抓效益而違章違法。認(rèn)為內(nèi)部控制就是各種規(guī)章制度的簡單匯總，沒有制定必要的控制程序和必要的配套獎(jiǎng)罰措施，存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，使得內(nèi)部控制如同虛設(shè)；有的不注重對企業(yè)職工的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和思想教育，使得員工素質(zhì)不高，不適應(yīng)崗位的要求，使得內(nèi)部控制得不到有效的執(zhí)行。

2、企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，特別是我國國有企業(yè)的現(xiàn)象更為嚴(yán)重

目前改革中普遍重視經(jīng)濟(jì)權(quán)利的下放，淡漠經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部的至關(guān)重要的控制機(jī)制，甚至連國有企業(yè)多年來積累的內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)也都給放掉了。目前一些企業(yè)特別是有些國有企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在兩種傾向值得注重：一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然大家意識(shí)到改革的必要性，但是容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使公司的改革同微觀治理機(jī)制相脫離。

歸根結(jié)底，由于人們對舊經(jīng)濟(jì)體系弊端的認(rèn)識(shí)不足，而沒有跟著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢走；從而怠慢了我國企業(yè)的發(fā)展，管理和制度上都不完善。

二、影響我國企業(yè)內(nèi)部控制不利的原因

1、我國企業(yè)的內(nèi)部控制忽略了管理控制的作用

西方內(nèi)部控制理論認(rèn)為會(huì)計(jì)控制僅涉及與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序，而管理控制主要是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關(guān)的方法和程序，兩個(gè)都不可或缺，但對管理控制表現(xiàn)出了較高程度的重視。COSO報(bào)告的五個(gè)構(gòu)成要素（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督）也正是由此發(fā)展而來的。而我國的內(nèi)部控制卻忽略了管理控制的作用，這也是近期研究對公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的效率關(guān)注較多的原因之一。

2、我國企業(yè)的內(nèi)部控制忽視了環(huán)境控制的作用

管理控制的基礎(chǔ)是控制環(huán)境，后者包括管理層的經(jīng)營風(fēng)格與經(jīng)營理念、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系、人員的誠實(shí)性和道德觀、人力資源政策以及管理控制方法等。這是企業(yè)內(nèi)部控制成功與否的關(guān)鍵，但我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系對此卻幾乎完全忽視了。

三、建立健全我國企業(yè)內(nèi)部控制的建議

1、研究制定與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，從而促進(jìn)內(nèi)部控制的發(fā)展，發(fā)揮內(nèi)部控制的職能作用

從國內(nèi)外的實(shí)踐情況看，內(nèi)部控制制度的作用不外乎表現(xiàn)在內(nèi)外兩個(gè)方面，對內(nèi)有助于單位經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和資產(chǎn)的安全和完整，有利于提高單位內(nèi)部的管理水平；對外則有助于國家政策、法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的健康運(yùn)行和整個(gè)國家管理水平的提高。從這個(gè)意義上講，內(nèi)部控制制度建設(shè)不只是單位自身的事情，它還有著廣泛的社會(huì)性。這就要求我們在研究制定我國內(nèi)部控制制度體系時(shí)，要充分考慮內(nèi)部控制制度對微觀經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)的作用，充分考慮企業(yè)單位的現(xiàn)狀和法制環(huán)境的要求，堅(jiān)持正確的指導(dǎo)思想和工作方法。我認(rèn)為，研究制定我國的內(nèi)部控制制度體系應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持：深化經(jīng)濟(jì)改革和建立現(xiàn)代企業(yè)制度，迫切需要有與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度體系；解決會(huì)計(jì)信息失真和保護(hù)所有者資產(chǎn)的安全與完整，迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)；相關(guān)法律制度的貫徹實(shí)施也迫切需要有與之相協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度體系。

2、建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國企業(yè)內(nèi)部控制存在很多缺陷，許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還局限在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是俗稱的內(nèi)部監(jiān)督，這種認(rèn)識(shí)與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，要做到企業(yè)內(nèi)部控制的觀念創(chuàng)新，關(guān)鍵是要把企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn)，建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系，以企業(yè)最終經(jīng)營成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)，從內(nèi)部控制的行為主體入手。 從而得到如下的對策：

（1）樹立以人為本的新觀念

人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄€(gè)企業(yè)的發(fā)展。亞細(xì)亞關(guān)門、“廣東國投”破產(chǎn)，都與領(lǐng)導(dǎo)者不重視內(nèi)部控制的重要性有關(guān)。反之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，就能促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

（2）創(chuàng)造主動(dòng)學(xué)習(xí)新觀念的氛圍

學(xué)習(xí)是人獲得知識(shí)的重要途徑，它能夠?yàn)樘岣咂髽I(yè)競爭力提供重要的智力支持。面對開放的競爭環(huán)境，我國企業(yè)要想獲得立足之地，進(jìn)而脫穎而出，每個(gè)管理者、每個(gè)員工都必須不斷學(xué)習(xí)，特別是要向優(yōu)秀的企業(yè)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)他們的創(chuàng)新思維，學(xué)習(xí)他們的先進(jìn)管理方法，從而為內(nèi)部控制的建立與實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

1、陳棟，牛冬梅. 關(guān)于國有企業(yè)內(nèi)部控制的研究 [J] 江蘇商論 2005（1）

2、朱榮恩. 內(nèi)部控制評價(jià) [C] 中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社 2002

作者簡介：梁佩珊，女，198606，廣東惠州人，學(xué)歷本科，主要研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。endprint