“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響分析

摘 要：營(yíng)改增政策的推行會(huì)影響我國(guó)的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)模式，使社會(huì)各行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式都發(fā)生了較大的變化，會(huì)在很大程度上改善行業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，減少企業(yè)的稅負(fù)，加快國(guó)家經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。我國(guó)“營(yíng)改增”的實(shí)行范圍有所擴(kuò)大，影響企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利實(shí)施，所以企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需要積極研究“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理方式，對(duì)財(cái)務(wù)工作模式加以?xún)?yōu)化，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的良性發(fā)展和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。本文就對(duì)“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響進(jìn)行分析和探究。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；會(huì)計(jì)處理；企業(yè)財(cái)務(wù)；影響

營(yíng)改增主要是根據(jù)相關(guān)政策將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，而增值稅與營(yíng)業(yè)稅是國(guó)家稅收中較為重要的部分，有利于國(guó)與國(guó)之間的經(jīng)濟(jì)互動(dòng)往來(lái)及發(fā)展。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅種出現(xiàn)了重復(fù)征稅等問(wèn)題，制約著經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，影響國(guó)家稅收的保障性和穩(wěn)定性，這就需要將營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉(zhuǎn)變，積極推行營(yíng)改增政策，保障企業(yè)財(cái)務(wù)工作的順利實(shí)施。

一、“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理概述

“營(yíng)改增”主要是采用增值稅的方式繳納營(yíng)業(yè)稅中的應(yīng)稅項(xiàng)目，將營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀?，即納稅增值部分的服務(wù)或產(chǎn)品，保證重復(fù)納稅環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)化。通過(guò)實(shí)施“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，可以減輕企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，進(jìn)一步擴(kuò)大內(nèi)需，刺激消費(fèi)，協(xié)調(diào)發(fā)展我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；同時(shí)該政策可以?xún)?yōu)化消費(fèi)、投資、出口等結(jié)構(gòu)，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定，實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。通常情況下，要想分析“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理，可以從如下幾點(diǎn)進(jìn)行分析：（1）過(guò)渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理。“營(yíng)改增”政策的開(kāi)展不會(huì)降低所有企業(yè)的稅負(fù)，甚至可能增加一些企業(yè)的稅負(fù)，一旦增加稅負(fù)則可向稅負(fù)部門(mén)依法申請(qǐng)扶持資金。如果稅務(wù)部門(mén)同意企業(yè)的申請(qǐng)，能對(duì)扶持資金數(shù)額進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，所以企業(yè)需要在其他的應(yīng)收款項(xiàng)科目中借記扶持金額，并且貸記為營(yíng)業(yè)外收入，然后將其貸記和借記為其他應(yīng)收款和銀行存款。（2）差額征稅的會(huì)計(jì)的處理。從納稅人層面而言，企業(yè)實(shí)施差額征稅會(huì)計(jì)處理工作時(shí)，應(yīng)該在稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)主業(yè)業(yè)務(wù)的成本科目與收入中的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類(lèi)進(jìn)行科學(xué)計(jì)算，將實(shí)際支付金額貸記選擇為應(yīng)付賬款或銀行存款。針對(duì)小規(guī)模的納稅人來(lái)說(shuō)，應(yīng)該以營(yíng)改增的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，若納稅人所提供的應(yīng)稅服務(wù)與營(yíng)改增規(guī)定相符，則要根據(jù)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從銷(xiāo)售額中扣除給非試點(diǎn)納稅人支付的價(jià)款。（3）增值稅期末留抵扣稅額的會(huì)計(jì)處理。納稅人只能在應(yīng)交稅費(fèi)科目下增設(shè)增值稅留抵稅額，不能在應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中對(duì)當(dāng)月月初增值稅留抵稅額進(jìn)行抵扣，開(kāi)展核算工作需要按照勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和一般貨物比例，對(duì)可抵扣稅額進(jìn)行科學(xué)計(jì)算。

二、“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

1.對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響

“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的影響主要可從如下幾點(diǎn)進(jìn)行分析：（1）財(cái)務(wù)審核方面。企業(yè)營(yíng)業(yè)稅額的審核與計(jì)算較為簡(jiǎn)單，而增值稅核算則相對(duì)復(fù)雜，部分區(qū)域試行“營(yíng)改增”政策后，使我國(guó)內(nèi)部分為了兩種稅收核算制度，對(duì)企業(yè)及其會(huì)計(jì)處理人員提出了極大的挑戰(zhàn)。（2）交稅方面。在部分區(qū)域正式實(shí)行“營(yíng)改增”制度之后，可以在企業(yè)內(nèi)部積極推行該制度，使工作人員獲得心理愉悅心理的同時(shí)，獲得更多的工資報(bào)酬，進(jìn)而積極投入到財(cái)務(wù)管理工作中。（3）發(fā)票方面。營(yíng)業(yè)稅發(fā)票和發(fā)票并無(wú)較大的差別，這就需要稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人發(fā)票的使用范圍提供明確規(guī)范；而“營(yíng)改增”制度的實(shí)施，使發(fā)票的存在于設(shè)計(jì)層面更為廣泛，這一問(wèn)題需要企業(yè)在財(cái)務(wù)工作中加以重視。

2.對(duì)企業(yè)納稅的影響

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施會(huì)影響企業(yè)納稅，增加類(lèi)型不同企業(yè)的稅收，這是因?yàn)槠髽I(yè)用于抵扣的數(shù)額會(huì)對(duì)企業(yè)負(fù)稅產(chǎn)生直接影響，具體表現(xiàn)為小型企業(yè)與大型企業(yè)的稅額有所降低，而增加中型企業(yè)的稅額，如增加中小型交通運(yùn)輸企業(yè)的負(fù)稅，減少大型交通運(yùn)輸企業(yè)的負(fù)稅。值得注意的是，企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，只有保證可抵扣稅額的數(shù)目超過(guò)企業(yè)增加的稅額，才能達(dá)到負(fù)稅降低的目標(biāo)。通常情況下，中小型企業(yè)很難獲得進(jìn)項(xiàng)稅票，特別是中小型的服務(wù)企業(yè)，其不能開(kāi)具專(zhuān)業(yè)的增值稅發(fā)票，而企業(yè)抵扣稅額的關(guān)鍵性憑證就是增值稅發(fā)票，所以企業(yè)不能獲得增值稅發(fā)票，則會(huì)增加企業(yè)的稅額，提高企業(yè)的稅率。對(duì)于小型企業(yè)而言，其實(shí)際稅額減少的重要原因就是其實(shí)施“營(yíng)改增”制度后沒(méi)有過(guò)多的抵扣情況，降低實(shí)際的稅額與稅率。例如：年銷(xiāo)售額小魚(yú)500萬(wàn)的企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”制度之前，企業(yè)稅率為6%，而“營(yíng)改增”制度實(shí)行之后的增值稅率達(dá)3%，減稅幅度超過(guò)39%?？傊?，企業(yè)實(shí)際稅額的變化表明：不同的企業(yè)在實(shí)際稅額變化方面有所不同，小型企業(yè)與大型企業(yè)具有顯著的減稅效果，而中型企業(yè)稅率有所減少。此外，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施會(huì)影響企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅與所得稅，其中在流轉(zhuǎn)稅方面的影響多是利用增值稅發(fā)揮作用，而所得稅與企業(yè)利潤(rùn)呈正比關(guān)系，利用該政策影響企業(yè)的利潤(rùn)與實(shí)際負(fù)稅，導(dǎo)致企業(yè)所得稅隨企業(yè)利潤(rùn)的變化而變化?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施之前，企業(yè)營(yíng)業(yè)稅處于損益科目的范圍，而企業(yè)所得稅需要對(duì)營(yíng)業(yè)稅扣除之后進(jìn)行計(jì)算。由于“營(yíng)改增”政策的影響，企業(yè)對(duì)負(fù)稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)，必須要事先扣除增值稅，將其作為價(jià)外稅記錄于相應(yīng)科目中，繼而減少企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的稅額。

3.對(duì)企業(yè)成本的影響

以往企業(yè)實(shí)施的是雙稅并舉模式，成本多是以稅負(fù)為主，采用價(jià)稅分離的方式來(lái)計(jì)算企業(yè)實(shí)際成本，或者是計(jì)算企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額與真實(shí)成本。而“營(yíng)改增”實(shí)施之后，企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)發(fā)票會(huì)影響企業(yè)的成本，這就需要抵扣掉銷(xiāo)項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)后再計(jì)算成本。由于該方法的實(shí)施會(huì)使稅改前后企業(yè)實(shí)際稅率發(fā)生改變，用發(fā)票抵扣部分成本，因此供應(yīng)商是否開(kāi)具專(zhuān)業(yè)發(fā)票會(huì)對(duì)企業(yè)成本產(chǎn)生影響，使企業(yè)實(shí)際負(fù)稅有所減少或增加。以交通運(yùn)輸企業(yè)和廣告文化企業(yè)為例，以往的營(yíng)業(yè)稅率分別是4%和5%，而增值稅率在“營(yíng)改增”實(shí)施后分別是12%和7%，表明兩種企業(yè)的稅負(fù)有所提升。實(shí)際上，廣告文化企業(yè)的稅率較高，大部分稅額都可作為材料費(fèi)用增值稅的憑證進(jìn)行抵扣，實(shí)施“營(yíng)改增”后會(huì)降低企業(yè)的實(shí)際稅額。交通運(yùn)輸企業(yè)的負(fù)稅可用進(jìn)項(xiàng)稅額加以抵扣，但只有小部分固定資產(chǎn)稅額可用于稅收的抵扣，若企業(yè)實(shí)力相對(duì)薄弱，則要利用租賃的方式來(lái)抵扣稅收。值得注意的是，稅收抵扣項(xiàng)目中不包含融資租賃，相關(guān)的法律法規(guī)明確規(guī)定不能抵扣交通運(yùn)輸行業(yè)的人力資源成本、交通運(yùn)輸費(fèi)用等，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收的提升。endprint

4.對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算造成的影響具體表現(xiàn)為：（1）企業(yè)稅收直觀度的影響。企業(yè)沒(méi)有實(shí)施“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅額相對(duì)單一，財(cái)務(wù)人員可以對(duì)企業(yè)未繳納或已繳納的稅額進(jìn)行直接查詢(xún)；實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)稅額內(nèi)容愈加復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員不能直觀了解企業(yè)稅收，只能分析和總結(jié)企業(yè)各個(gè)科目的繳納稅費(fèi)情況，從而明確了解企業(yè)繳納增值稅的情況。（2）企業(yè)核算科目的影響。實(shí)施“營(yíng)改增”之前，企業(yè)成本中涵蓋營(yíng)業(yè)稅，計(jì)算所得稅進(jìn)項(xiàng)時(shí)可對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行扣除；實(shí)施“營(yíng)改增”之后，能明確企業(yè)稅收核算環(huán)節(jié)，適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)等科目，將遞減銷(xiāo)項(xiàng)稅額納入企業(yè)增值費(fèi)與應(yīng)交稅中。（3）企業(yè)核算標(biāo)準(zhǔn)的影響。企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅屬于不同的種類(lèi)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要對(duì)增值稅本質(zhì)加以明確，計(jì)算時(shí)及時(shí)扣除銷(xiāo)售收入中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及銷(xiāo)售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅，充分體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債中“營(yíng)改增”的影響。

三、結(jié)束語(yǔ)

在新形勢(shì)背景下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了極大的變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)愈加完善，而傳統(tǒng)稅收制度還存在諸多不足之處，無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，所以實(shí)施“營(yíng)改增”政策至關(guān)重要。企業(yè)要想提高自身的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，必須要認(rèn)真落實(shí)“營(yíng)改增”政策，詳細(xì)分析其對(duì)財(cái)務(wù)的影響，優(yōu)化創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，科學(xué)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和財(cái)務(wù)管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：岳宗華（1977.11- ），男，漢族，山東冠縣人，單位：聊城市東昌府區(qū)尚東置業(yè)有限公司，會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，本科學(xué)歷，研究方向：財(cái)務(wù)endprint