對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體系建立的思考

周建菁

【摘 要】本文從企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出挑戰(zhàn)入手，從保障經(jīng)營、明晰管理者職責(zé)和應(yīng)對(duì)監(jiān)管的角度闡釋了建立有效內(nèi)部控制體系的必要性，提出了建立內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵步驟。最后針對(duì)當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的新形勢，提出基于“誠信為本，以人為本”的企業(yè)文化，強(qiáng)化內(nèi)部控制體系管理效率和應(yīng)變能力的發(fā)展思路。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審批授權(quán)；誠信文化

隨著目前經(jīng)營環(huán)境的急劇變化，從企業(yè)自身發(fā)展壯大的需要出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范與應(yīng)對(duì)能力，已經(jīng)成為當(dāng)今企業(yè)管理的重點(diǎn)內(nèi)容之一。通過結(jié)合企業(yè)外部環(huán)境及內(nèi)部自身文化特點(diǎn)，建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，對(duì)于提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平和業(yè)務(wù)決策質(zhì)量將起到至關(guān)重要的作用。

一、企業(yè)建立有效內(nèi)部控制體系的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制體系是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)內(nèi)部控制體系包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督等五大要素。企業(yè)要在激烈的市場競爭中立于不敗之地，完善內(nèi)部控制體系就成為必要條件之一。其必要性表現(xiàn)在：

1.有助于保障生產(chǎn)經(jīng)營及發(fā)展的需要

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是圍繞企業(yè)產(chǎn)品的投入、產(chǎn)出、銷售、分配乃至保持簡單再生產(chǎn)或?qū)崿F(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn)所開展的各種有組織的活動(dòng)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中需要將其經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行合理和有效利用，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。如何使生產(chǎn)經(jīng)營有機(jī)高效整體運(yùn)轉(zhuǎn)，就需要理順業(yè)務(wù)程序，統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域確定可行的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和行動(dòng)措施，界定職能部門之間的管理責(zé)任。因此，企業(yè)建立以經(jīng)營業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，針對(duì)主要生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)建立控制制度和流程，以自評(píng)、公司內(nèi)部訪談、外聘審計(jì)等形式對(duì)不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域檢查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，并通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營管理中存在的突出問題，有助于監(jiān)督管理層及相關(guān)責(zé)任部門采取措施糾正差錯(cuò)并控制風(fēng)險(xiǎn)，能夠明顯提升企業(yè)科學(xué)管理水平，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源配置的優(yōu)化，提高資源的使用效率和效果。

2.有助于明確所有者和經(jīng)營者功能職責(zé)分工的需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的特點(diǎn)是以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，以企業(yè)法人制度為主體，以公司制度為核心，以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下通常資產(chǎn)所有人聘用并授權(quán)職業(yè)經(jīng)理人對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理，因此，完善法人治理結(jié)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的重要組織保障。從企業(yè)所有者角度出發(fā)，首先，需要決定對(duì)經(jīng)理人進(jìn)行授權(quán)，明確其職責(zé)和權(quán)限。其次，考慮如何監(jiān)督及考評(píng)經(jīng)理人在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行經(jīng)營管理并保證資產(chǎn)的安全及增值，達(dá)到預(yù)期的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。這就要求在制度上使企業(yè)形成一套完整的操作流程規(guī)范，同時(shí)形成規(guī)避和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行機(jī)制，從而保障企業(yè)所有者利益。從企業(yè)經(jīng)營管理者角度而言，一套完整透明的授權(quán)和操作流程、可監(jiān)控的管理制度是經(jīng)營者依法治企的基礎(chǔ)，從而建立起自上而下、自下而上有制可循的內(nèi)部控制環(huán)境，可避免機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉、部門自立山頭等現(xiàn)象。有效的內(nèi)部控制體系清晰了企業(yè)管理者的權(quán)限和職責(zé)，從而保障了企業(yè)經(jīng)營者在所有者對(duì)其授權(quán)范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的有序管理。

3.有助于滿足內(nèi)外部監(jiān)督審計(jì)的需要

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府監(jiān)管部門為保證社會(huì)公平和市場有序競爭，發(fā)布了一系列關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部控制的政策和指導(dǎo)性文件，旨在提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視，從而落實(shí)企業(yè)制度建設(shè)、提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)作水平，便于監(jiān)管和規(guī)范整體市場競爭環(huán)境。國內(nèi)外一系列案例，例如美國安然公司財(cái)務(wù)欺詐丑聞，中國三鹿集團(tuán)毒奶粉事件都揭示了內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的必要性和重要性。美國于2002年頒布了以內(nèi)部控制為核心內(nèi)容的薩班斯法案，日本發(fā)布了與內(nèi)部控制相關(guān)的金融產(chǎn)品商業(yè)法，2005年中國香港會(huì)計(jì)師公會(huì)頒布《內(nèi)部監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)管理的基本構(gòu)架》，2008年中國財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等，都對(duì)企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度提出了明確要求，要求上市公司提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，以保護(hù)整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)體公平健康發(fā)展。

因此，企業(yè)往往通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)并發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊。企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)是企業(yè)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度和各業(yè)務(wù)模塊操作流程。企業(yè)不論規(guī)模大小，只有建立統(tǒng)一規(guī)范并具有可操作性的內(nèi)部控制制度，并通過培訓(xùn)等各種溝通使其得以充分執(zhí)行，才能保證管理層直接對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行有效管控和拓展，才能確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，保障企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，防止舞弊和低效率行為的發(fā)生。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠引導(dǎo)經(jīng)營者提高經(jīng)營管理效率和效果，合理防范和規(guī)避各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的主要步驟

1.明確審批權(quán)限，搭建職責(zé)權(quán)限架構(gòu)

內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的關(guān)鍵性步驟和基礎(chǔ)是審批權(quán)限，企業(yè)控制權(quán)限必須在公司適當(dāng)授權(quán)機(jī)制下進(jìn)行合理配置。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)該是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)相適應(yīng)，控制權(quán)限的設(shè)置，將直接決定內(nèi)部控制制度的范圍和有效性。企業(yè)授權(quán)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行授權(quán)時(shí)，需要統(tǒng)籌考慮授權(quán)的范圍、層次與各部門職能。內(nèi)部控制體系整體框架應(yīng)覆蓋所有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，區(qū)分重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域及高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，設(shè)置不同級(jí)別的審批層次，使得所有職能部門各司其職，做到權(quán)責(zé)明晰的同時(shí)互相制約和監(jiān)督，在授權(quán)范圍內(nèi)開展工作和經(jīng)營活動(dòng)，以保證生產(chǎn)經(jīng)營決策有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)管理控制的目標(biāo)。

2.完善內(nèi)部控制制度流程，將風(fēng)險(xiǎn)控制于可接受范圍內(nèi)

企業(yè)建立內(nèi)部控制制度體系的過程中，應(yīng)當(dāng)考慮內(nèi)部控制與各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的適當(dāng)匹配，以業(yè)務(wù)循環(huán)模塊為主，分析業(yè)務(wù)循環(huán)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行過程中的關(guān)鍵點(diǎn)，建立符合要求和實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，從而實(shí)現(xiàn)從風(fēng)險(xiǎn)分析到控制手段的閉環(huán)管理。企業(yè)在整個(gè)內(nèi)部控制制度和流程建立及完善過程中，需要充分考慮成本效益原則和重要性原則。如果要做到精準(zhǔn)控制所有風(fēng)險(xiǎn)，勢必要求制度設(shè)計(jì)者對(duì)所有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)全方位了解并考慮各種業(yè)務(wù)可能性，最終以投入大于產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)資源來實(shí)現(xiàn)完美控制。然而，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有動(dòng)態(tài)性，內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)著重針對(duì)重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，注重邏輯性和可拓展性，將生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)有效控制。endprint

3.執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，有效執(zhí)行監(jiān)控內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是檢查并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性，檢查并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制能否確保資產(chǎn)、資金的安全。大型跨國企業(yè)通常不定期以項(xiàng)目形式執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，針對(duì)所選業(yè)務(wù)領(lǐng)域的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)部控制要求，以訪談和穿行測試的方式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系能否持續(xù)有效運(yùn)作進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。有制度有監(jiān)控，并將制度執(zhí)行的結(jié)果與經(jīng)營管理者的績效掛鉤，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制體系有效運(yùn)作的重要保證。

三、新形勢下企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的發(fā)展思路

企業(yè)文化作為控制環(huán)境重要構(gòu)成對(duì)內(nèi)部控制的效果影響深遠(yuǎn)，人力資源毫無疑問是構(gòu)成企業(yè)文化的核心組成部分。內(nèi)部控制體系不論是設(shè)計(jì)、執(zhí)行還是最終的監(jiān)控制約，都離不開人來實(shí)施，全體員工的控制意識(shí)和行為文化，決定了企業(yè)采取何種形式維護(hù)內(nèi)部控制體系的有效性。誠信文化環(huán)境下，任何舞弊和重大責(zé)任事故都將使責(zé)任人付出高昂代價(jià)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)必受嚴(yán)懲，這是誠信文化得以順利實(shí)施的堅(jiān)實(shí)屏障。在此前提下，在“誠信為本，以人為本”的企業(yè)文化基礎(chǔ)上建立起低成本高效率的內(nèi)部控制體系，不失為新形勢下可進(jìn)一步探討的發(fā)展思路。

1.誠信文化奠定內(nèi)部控制體系有效性的基礎(chǔ)

誠信的基本含義是守諾、踐約、無欺。在企業(yè)管理中踐行以誠信為本的行為準(zhǔn)則，無形中即規(guī)范了員工的行為準(zhǔn)則，從而提升了員工自覺遵守執(zhí)行公司各項(xiàng)規(guī)章制度和流程的意識(shí)和責(zé)任感。試想企業(yè)在不信任員工的前提下進(jìn)行經(jīng)營管理，那么勢必要對(duì)所有制度流程都增設(shè)監(jiān)控環(huán)節(jié)，加強(qiáng)審計(jì)頻度和力度才能令自己信服風(fēng)險(xiǎn)得以控制，而這將造成資源的極大投入和占用。換作信任條件下管理企業(yè)，許多監(jiān)控投入可立即節(jié)省，企業(yè)資源可配置于更具增殖作用的領(lǐng)域，為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟(jì)利益；同時(shí)，良好的誠信文化將推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各部門的信任范圍，推進(jìn)企業(yè)整體協(xié)作效率，最終有助于提高企業(yè)競爭力并形成內(nèi)部控制良性發(fā)展循環(huán)。

2.員工自我驅(qū)動(dòng)力帶動(dòng)內(nèi)部控制體系不斷完善

當(dāng)今競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境日益復(fù)雜。企業(yè)以人為本的企業(yè)文化帶給員工主人翁的精神，促進(jìn)員工更具獨(dú)立性與挑戰(zhàn)性，形成自我驅(qū)動(dòng)力。作為參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一份子，員工在執(zhí)行工作任務(wù)和遵守制度流程作業(yè)規(guī)范時(shí)，高度責(zé)任感易于激發(fā)主動(dòng)思考，從而不斷改進(jìn)工作流程或提出改進(jìn)制度的意見和建議，形成良好的內(nèi)部控制制度的自我修正和發(fā)展的運(yùn)行機(jī)制，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的快速應(yīng)變能力。不論是誠信為本，還是以人文本，都體現(xiàn)了企業(yè)的核心價(jià)值觀。有效的內(nèi)部控制體系將引導(dǎo)企業(yè)從所有者、管理者和員工的整體利益視角進(jìn)一步推進(jìn)管理水平和經(jīng)營決策。只有當(dāng)所有層級(jí)人員的利益被照顧到考慮到，才能最大程度激發(fā)全體員工的積極性，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展活力。企業(yè)因此管理成本縮小，經(jīng)營效益提高。

總之，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系是企業(yè)增強(qiáng)市場競爭力，迎接日益激烈的市場競爭的必然選擇。企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，要求在實(shí)踐中不斷完善內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)，在具體執(zhí)行、評(píng)價(jià)等實(shí)踐過程中不斷完善內(nèi)部控制制度，才能保證內(nèi)部控制體系持續(xù)發(fā)揮作用，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營保駕護(hù)航。在“誠信為本，以人文本”的企業(yè)核心價(jià)值觀下建立起來的內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)能夠幫助企業(yè)在相當(dāng)程度上實(shí)現(xiàn)以最小投入帶來最大效益輸出的經(jīng)營管理效果。

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