淺析管理會計在中國國家博物館下屬企業(yè)的應(yīng)用

姜妙妮

【摘 要】隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計在企業(yè)經(jīng)營活動中的地位越來越重要，在提高企業(yè)競爭力和經(jīng)濟效益方面的作用越來越大，財政部將推進管理會計廣泛應(yīng)用作為“十三五”時期會計改革與發(fā)展的主要任務(wù)之一。本文闡述了中國國家博物館在下屬企業(yè)的經(jīng)營活動中應(yīng)用管理會計工具，通過成本分析和優(yōu)化配置資源，有效降低了企業(yè)成本，對業(yè)務(wù)開展盈利分析，幫助管理層作出戰(zhàn)略決策，通過拓寬資金籌集渠道，加強合同及應(yīng)收賬款管理，支持企業(yè)發(fā)展。對于如何進一步提高管理會計在中國國家博物館下屬企業(yè)的應(yīng)用水平，本文也提出了一些具體建議。

【關(guān)鍵詞】管理會計；成本；盈利；資金；經(jīng)濟效益

博物館作為人類精神文化財富的寶庫，連通著過去與未來，倘佯其中的人們，感天地于眼前，游萬物于一瞬。隨著社會經(jīng)濟文化的發(fā)展，我國的博物館事業(yè)近年來也得到了很大發(fā)展，數(shù)量已近5000個，而中國國家博物館無疑是其中的領(lǐng)軍者，不僅是我國建筑面積最大的博物館，也是與英國大英博物館、法國盧浮宮博物館并列的世界大館，不僅在文物和藝術(shù)品收藏、陳列展覽、公共教育、歷史和藝術(shù)研究、對外文化交流方面是其他博物館很好的榜樣和借鑒，下屬企業(yè)也經(jīng)營得有聲有色，在管理會計的應(yīng)用方面也積累了一些心得，本文將淺析如下：

一、管理會計概述

管理會計指的是為了提高企業(yè)經(jīng)濟效益，會計人員通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的各項經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的一個會計分支。

管理會計廣泛應(yīng)用已納入財政部會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要，是會計改革與發(fā)展的重點方向。2014年10月27日發(fā)布的《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》指出，“全面推進管理會計體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動事業(yè)單位加強治理的重要制度安排”。2016年10月8日，財政部正式發(fā)布《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，將推進管理會計廣泛應(yīng)用，作為“十三五”時期會計改革與發(fā)展的主要任務(wù)之一。

二、管理會計在中國國家博物館下屬企業(yè)的應(yīng)用分析

1.做好成本分析，優(yōu)化配置資源，降低企業(yè)成本

中國國家博物館下屬的國博（北京）商貿(mào)服務(wù)部成立后在端門朝房開設(shè)了一系列展覽如《歷代帝王展》等，籌展、布展、開展、撤展的全部活動都由企業(yè)負(fù)責(zé)，商業(yè)模式主要是提供展覽服務(wù)，收取展覽票款分成。從管理會計的角度出發(fā)考慮，企業(yè)對每個展覽都要投入大量的成本，包括前期的調(diào)研考察費、差旅費、布展費，展覽開辦期間的講解人員、售票人員、送款車司機、安保人員等人工成本、還有水費、電費、通訊費、招待合作方的費用、送款車加油、保養(yǎng)、維修費用等，總成本較高。還有在開展期間，每天需由司機、出納及保安同行將當(dāng)天收取的票款送存銀行，有時來不及送存時只能將票款先存放在保險柜中，這樣就導(dǎo)致票款收入存在較大的運送和保管風(fēng)險。另外，由于企業(yè)資源有限，并在展覽業(yè)務(wù)方面已投入大量人力物力，計劃中的游客照像等業(yè)務(wù)一直未能開展。就展覽業(yè)務(wù)本身而言，由于成本較高，票款分成收入扣除成本后的利潤并不高。

經(jīng)過商討以及對前一段經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，管理層決定化零為整，降低成本，將朝房出租給一些專門的展覽公司、旅游公司，企業(yè)負(fù)責(zé)對這些公司的經(jīng)營活動進行日常監(jiān)督管理并按其收入的一定比例收取租金。朝房出租后，展覽業(yè)務(wù)由更專業(yè)的展覽公司來做，展品更精了，觀眾更愛看了，票款收入更多了，古裝照像業(yè)務(wù)也被一家旅游公司開展得紅紅火火，企業(yè)按收入的一定比例收取的租金比以前的票款分成收入有了很大提高。在成本方面，以前的籌展布展、票務(wù)人工等費用都沒有了，企業(yè)只需做好前期考察工作，選擇正規(guī)且有一定聲望的企業(yè)簽訂合同，對其日常經(jīng)營活動的合法合規(guī)性進行監(jiān)督，再做好份內(nèi)的安全、消防等工作即可，成本較從前大幅下降。企業(yè)由每天收取、送存票款轉(zhuǎn)為一季度收取一次租金，每次收租金時都聯(lián)系銀行上門服務(wù)，后期更簡化為各商戶以刷卡或轉(zhuǎn)賬方式繳納租金，既節(jié)約了成本又避免了風(fēng)險。由于收入的增長和成本的下降，企業(yè)的經(jīng)濟效益有了較大提高。

中國國家博物館的其他企業(yè)例如國博（北京）文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中心也存在類似情況，除了主營的銷售業(yè)務(wù)外，還經(jīng)營著一家彩擴中心。經(jīng)過測算，扣除相關(guān)的成本費用，彩擴中心只是略有盈余，將其外包出租后，全部資源得以優(yōu)化配置到銷售業(yè)務(wù)上，提高了銷售收入和銷售毛利率，原彩擴中心不僅不再耗費水、電、人工等經(jīng)營成本，還獲得了穩(wěn)定可觀的租金收入，企業(yè)總體經(jīng)濟效益比以前有較明顯的增長。

2.控制風(fēng)險，通過盈利分析幫助管理層作出戰(zhàn)略決策

中國國家博物館下屬的國藝齋（北京）文化藝術(shù)有限公司成立之初，為了拓展業(yè)務(wù)，加之當(dāng)時市場上黃金銷售人氣很旺，企業(yè)便與北京國道黃金有限公司合作，設(shè)計開發(fā)了一款生肖金條。由于設(shè)計精美、宣傳到位，此款金條一經(jīng)推出便大受歡迎，國藝齋從國道公司購進的金條很快銷售一空。為了滿足觀眾高漲的購買熱情，國藝齋很快又從國道公司購進一批金條，銷售依然火爆，截至年底，企業(yè)累計銷售金條近2000元，在一定程度上起到了打開市場，建立口碑的作用。但經(jīng)過財務(wù)人員從管理會計的角度進行盈利分析后發(fā)現(xiàn)，由于黃金價格透明，金條銷售的毛利較低，再扣除設(shè)計費、人工費等費用后的凈利為負(fù)，即金條銷售業(yè)務(wù)實際上是虧損的。其次，國藝齋并非專業(yè)金店，這么大的銷售額，相關(guān)的運送、存儲、安保、人員等卻不夠?qū)I(yè)，使企業(yè)承擔(dān)著與收益不相匹配的風(fēng)險。再者，國藝齋的前身是中國國家博物館的藝術(shù)品中心，有豐富的藝術(shù)藏品與珍貴資料、專業(yè)的美術(shù)與設(shè)計人才，企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮自己的優(yōu)勢，形成獨特的市場競爭力，才能立于不敗之地。因此，我們建議企業(yè)放棄金條銷售業(yè)務(wù)，管理層經(jīng)過慎重的考慮，決定接受我們的建議，揚長避短，叫停金條銷售，將主要精力投入到提供藝術(shù)品監(jiān)制服務(wù)上來。endprint

停止金條銷售后，國藝齋繼續(xù)與國道公司合作開發(fā)貴金屬賀歲產(chǎn)品，相繼推出了中國春節(jié)金條、中國純金壓歲錢、五福臨門純金禮盒等，市場反響都很好。產(chǎn)品的具體銷售工作由國道公司負(fù)責(zé)，國藝齋負(fù)責(zé)產(chǎn)品的設(shè)計及監(jiān)制工作，按產(chǎn)品實際銷售數(shù)量向國道公司收取監(jiān)制服務(wù)費。國藝齋不再參與銷售，而對產(chǎn)品外觀設(shè)計更加精益求精，設(shè)計出的產(chǎn)品充分體現(xiàn)了傳統(tǒng)民俗文化之美，在監(jiān)制過程中一絲不茍，保證每件產(chǎn)品以完美的品相面世。在兩個企業(yè)的通力合作下，精美的賀歲產(chǎn)品飛向千家萬戶，成為人民群眾喜愛的藝術(shù)收藏品，形成了良好的品牌效應(yīng)，銷售收入水漲船高，國藝齋也取得了相應(yīng)的監(jiān)制服務(wù)收入。我們在對此項監(jiān)制業(yè)務(wù)進行盈利分析后發(fā)現(xiàn)，國藝齋在由銷售轉(zhuǎn)向監(jiān)制后，營業(yè)收入雖有所下降，但相應(yīng)的營業(yè)成本、期間費用等降幅更大，營業(yè)收入毛利率和營業(yè)收入凈利率均大于零，相較于開展金條銷售業(yè)務(wù)時的盈利為負(fù)，監(jiān)制業(yè)務(wù)為企業(yè)帶來了正盈利。

繼國道公司之后，國藝齋又與成都歷博青銅器復(fù)仿制品有限公司等單位合作開發(fā)藝術(shù)品并提供了監(jiān)制服務(wù)，均取得了不錯的經(jīng)濟效益，實踐證明，企業(yè)的經(jīng)營活動不能離開管理會計的分析與建議，管理會計應(yīng)用得當(dāng)，能夠使企業(yè)及時調(diào)整經(jīng)營方向，扭虧為盈 。

3.拓寬資金籌集渠道，加強合同及應(yīng)收賬款管理

如何為企業(yè)的發(fā)展提供充足的資金支持是管理會計面臨的重要課題之一，我們在實踐中多措并舉，具體有以下幾點：

（1）在與銀行的業(yè)務(wù)往來中建立良好的信用，除了貸款業(yè)務(wù)，銀行還為企業(yè)提供上門收款，安裝移動收款終端、兌換零錢等服務(wù)，在長期合作中，企業(yè)嚴(yán)格遵守雙方約定，遇到問題隨時和銀行溝通，確保銀行在資金方面給予支持。

（2）抓住機遇，借助上級主管部門對文化產(chǎn)業(yè)的扶持政策籌集資金。根據(jù)財政部《文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金管理暫行辦法》的精神，中國國家博物館下屬企業(yè)國博（北京）文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展中心順利通過審批，于2015年10月獲得財政480萬元的文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項資金，用于“國博館藏文物文化創(chuàng)意衍生品開發(fā)”項目，截至2016年末已執(zhí)行273萬元。

（3）安裝合同管理軟件，監(jiān)督合同執(zhí)行情況，根據(jù)合同執(zhí)行進度提醒業(yè)務(wù)部門及時收款，完成合同約定事項及金額。

（4）加強財會人員與業(yè)務(wù)人員的聯(lián)系與溝通，根據(jù)對客戶信用及賬齡分析的結(jié)果，督促企業(yè)及時完成清欠工作。

（5）嚴(yán)格金額較大項目的付款，按照合同約定的時間和方式付款，付款前須與業(yè)務(wù)部門溝通確認(rèn)項目的完成進度，尾款的支付要在項目整體驗收完成，試運行達到預(yù)期效果之后。

（6）借助政府職能部門相關(guān)優(yōu)惠政策，為企業(yè)節(jié)省現(xiàn)金支出，支持企業(yè)再投資。中國國家博物館下屬企業(yè)北京雅集文物有限責(zé)任公司主要業(yè)務(wù)為銷售民間收藏文物和工藝美術(shù)品，所售文物單價普遍較高，財務(wù)人員根據(jù)這一情況及財稅[2008]170號文件及財稅[2014]57號文件之中有關(guān)納稅人銷售舊貨可減征增值稅的規(guī)定，向財稅部門提出申請并獲得批準(zhǔn)，截至2016年年底，僅此一項便為企業(yè)節(jié)約了160余萬元，這筆節(jié)約下來的資金有力地支持了雅集公司對民間文物的研究、整理、發(fā)掘及征集工作。

三、管理會計在中國國家博物館下屬企業(yè)應(yīng)用存在的問題

1.財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門溝通較少

管理會計要求財務(wù)人員不僅具備財務(wù)及經(jīng)濟管理知識，還要具備全局觀，能對企業(yè)的方方面面包括企業(yè)使命、企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、市場前景、客戶構(gòu)成、盈利模式等進行思考與分析，財務(wù)人員對企業(yè)業(yè)務(wù)了解得越全面，所做出的分析越符合實際，得出的結(jié)論、提出的建議越有效。目前中國國家博物館下屬企業(yè)的財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間聯(lián)系不多，溝通較少，財務(wù)人員對經(jīng)營業(yè)務(wù)了解有限，影響了管理會計功能的發(fā)揮。

2.管理會計的應(yīng)用不夠深入，多呈單一化、零散化

管理會計在中國國家博物館下屬企業(yè)的應(yīng)用基本遵循著“發(fā)現(xiàn)問題—分析問題—解決問題”的模式，隨著企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)的增長，企業(yè)經(jīng)營管理體系的日臻完善，這種較為單一和零散化的應(yīng)用已經(jīng)無法滿足管理的需要，企業(yè)需要更系統(tǒng)和深入的管理會計應(yīng)用，搭建適合企業(yè)運營特點和管理需求的管理會計體系已勢在必行。

四、完善管理會計在中國國家博物館下屬企業(yè)的應(yīng)用建議

1.加強財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系與溝通

財務(wù)人員應(yīng)充分發(fā)揮自身專業(yè)優(yōu)勢，結(jié)合掌握的企業(yè)歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)，通過對產(chǎn)品盈利性、市場前景及營銷方案的成本效益進行評估，深度參與文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)意產(chǎn)品等的開發(fā)與設(shè)計、營銷方案的制定和相關(guān)決策流程，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門選擇效益最佳的產(chǎn)品和方案。通過參與企業(yè)業(yè)務(wù)，財務(wù)人員不再只是當(dāng)問題出現(xiàn)后才著手予以解決，而能根據(jù)經(jīng)驗規(guī)避問題的發(fā)生，在解決問題時也更加具備全局觀和戰(zhàn)略高度，并能在熟悉整個事件的來龍去脈的情況下作出最全面的分析，提出最可行的建議，在風(fēng)險控制和提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面也更游刃有余。

2.建立建全管理會計體系，深化管理會計應(yīng)用

2016年，財政部發(fā)布《管理會計基本指引》，其中提出了管理會計應(yīng)用領(lǐng)域“7+1”的闡釋。具體包括：戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理和管理會計報告。根據(jù)經(jīng)濟性質(zhì)、成立時間的早晚和實際運營情況等因素，中國國家博物館下屬企業(yè)應(yīng)因地制宜，分四步走搭建自己的管理會計體系：

（1）明確構(gòu)建管理會計體系定位，以及它在企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)運營過程中應(yīng)明確的目標(biāo)和任務(wù)。中國國家博物館下屬企業(yè)多為處在成熟期的零售企業(yè)，應(yīng)著重關(guān)注成本控制和資本支出，同時關(guān)注管理會計體系在提高決策準(zhǔn)確度、助力企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展方面的價值。

（2）確定管理會計體系建設(shè)的突破口。中國國家博物館下屬企業(yè)以零售業(yè)為主，建議以成本管理為突破口，輔之以預(yù)算管理，先在一個企業(yè)建設(shè)完畢，再逐步在各下屬企業(yè)推廣。

（3）確定搭建管理會計體系時采用的工具方法。比較適合中國國家博物館下屬企業(yè)的管理會計工具有成本控制、數(shù)據(jù)分析、短期預(yù)算等。

（4）做好搭建管理會計體系的信息化建設(shè)。與選定的管理會計工具相對應(yīng)，博物館下屬企業(yè)需要搭建基于數(shù)據(jù)庫技術(shù)的管理會計系統(tǒng)如成本控制信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)分析信息系統(tǒng)，預(yù)算系統(tǒng)等。

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