關于《會計法》修訂的幾點思考

蔡世強+彭紅英

【摘 要】我國《會計法》自1985年頒布實施以來已有32年歷史，其間經(jīng)過兩次修訂，最近一次修訂距今也有18年。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展完善、會計理論不斷更新以及相關改革的深入推進， 現(xiàn)行《會計法》日益凸顯出其缺陷和不完善。本文針對會計法立法宗旨、會計準則、內(nèi)部控制、管理會計、會計監(jiān)督、會計人員執(zhí)業(yè)能力等方面進行了思考，并提出了修訂建議。

【關鍵詞】會計法；修訂；完善建議

1985年，我國首部《會計法》頒布實施，為規(guī)范會計行為提供了最高層次的法律依據(jù)。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的推進，《會計法》于1993年進行了修改，明確認識其在市場經(jīng)濟中的地位和作用。隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，《會計法》于1999年再次修改，以重點治理會計造假問題為目標，明確提出依法建賬的基本要求，健全日常會計記賬規(guī)則，完善會計監(jiān)督體制，進一步強化會計主體監(jiān)督責任，細化會計人員的執(zhí)業(yè)要求，加大對會計違法違規(guī)行為的法律懲處力度。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展完善、會計理論不斷更新以及相關改革的深入推進， 現(xiàn)行《會計法》已同其實施的宏觀環(huán)境、制度環(huán)境以及基礎環(huán)境不相適應，日益凸顯出其缺陷和不完善，當前對現(xiàn)行《會計法》進行修訂也日益提上日程。

一、建議立法補充的內(nèi)容

1.增加會計準則銜接內(nèi)容

自 2006 年以來，財政部陸續(xù)發(fā)布、修訂了41 項會計準則，會計準則對會計日常工作的指導意義日益重要。但整部《會計法》對“會計準則”只字未提，會計法、會計準則欠缺銜接之處。因此，鑒于會計準則對于規(guī)范會計核算、強化會計監(jiān)督，與國際慣例接軌等方面發(fā)揮著越來越重要的作用，故建議在《會計法》中增加“會計準則”一章，或者在總則增加單獨一條對會計準則的涵義、地位等進行原則上的界定。

2.增加內(nèi)部控制內(nèi)容

2008 年，我國證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年在基本規(guī)范基礎上又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這些都標志著適合我國企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，內(nèi)部控制對合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略有著重要意義?！稌嫹ā返诙邨l規(guī)定“各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，但會計監(jiān)督并不等同于內(nèi)部控制，鑒于目前會計監(jiān)管體系不健全，監(jiān)管效率較低，故應在《會計法》中單列一章，增加內(nèi)部控制內(nèi)容，使得建立企業(yè)內(nèi)部控制得到法律支撐。

3.增加管理會計內(nèi)容

管理會計是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務會計并列的一個企業(yè)會計分支，著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務。當前我國的管理會計實踐仍處于自發(fā)狀態(tài)，整體應用水平較低，發(fā)展相對滯后。2016年，財政部印發(fā)《管理會計基本指引》是一個良好的開端，而將管理會計寫進《會計法》，使其地位更上升一個臺階，能夠有效推動中國的會計工作轉型。

4.增加“真實、完整”專業(yè)術語定義

《會計法》第一條中將“保證會計信息真實、完整”作為立法目的之一加以規(guī)定，但是對于“真實”、“完整”未做具體的解釋與說明，建議在《會計法》中明確規(guī)定。

二、建議完善的立法內(nèi)容

1.完善立法宗旨

《會計法》立法宗旨，顧名思義，是指通過建立《會計法》并予以實施所要達到的意圖和目的?！皶嫹ā钡谝粭l規(guī)定“為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，制定本法”，本人認為該條存在瑕疵，值得商榷。

（1）“會計資料”的表述不準確，會計作為一種經(jīng)濟管理活動，其地位和作用在現(xiàn)代生活中日見重要，而目前在我國由于各種因素的影響，在會計領域中存在著大量的會計信息失真現(xiàn)象，所以，提高會計信息質量，應該成為《會計法》的立法宗旨之一，而當前會計信息化條件下，會計信息并不等同于傳統(tǒng)意義上的“會計資料”。

（2）“加強經(jīng)濟管理和財務管理，提高經(jīng)濟效益”表述不準確，一方面，“提高經(jīng)濟效益” 不完全適用于政府會計主體；另一方面經(jīng)濟管理和財務管理不是一種并列關系，財務管理，就其本質來說僅為經(jīng)濟管理活動的一部分，是局部和整體的關系，經(jīng)濟管理活動，不僅包括財務管理，還包括市場管理、宏觀調控、計劃統(tǒng)計等諸多內(nèi)容。綜上考慮，建議將《會計法》的宗旨修訂為“為了規(guī)范會計行為，保證會計信息真實、完整，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，制定本法”，這樣既清晰又簡潔明了。

2.完善會計監(jiān)督相關內(nèi)容

會計監(jiān)督包括政府監(jiān)督、社會監(jiān)督及單位內(nèi)部監(jiān)督，但條文中對會計監(jiān)督存在混用情況，如第五條“會計機構、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督”，為了注重各種監(jiān)督形式的區(qū)別和不同，建議本條將“會計監(jiān)督”修改為“內(nèi)部會計監(jiān)督”，但表述仍不完整，會計除了進行核算和內(nèi)部會計監(jiān)督以外，還有管理會計等相關職能，故建議將本條相關內(nèi)容修改為“會計機構、會計人員依照本法規(guī)定依法開展會計工作”。另外《會計法》第三十三條規(guī)定“財政、審計、稅務、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查”，這樣將政府會計監(jiān)督主體復雜化，同處罰條款的處罰主體財政部門也不匹配。建議在條款描述時將財政部門的會計監(jiān)管和其他業(yè)務主管部門的業(yè)務監(jiān)管進行區(qū)分，明確財政部門是政府會計監(jiān)督主體，對會計信息的真實、完整開展專門的監(jiān)督檢查，其他業(yè)務主管部門的監(jiān)督查屬于業(yè)務監(jiān)管， 而不是對會計信息的監(jiān)督檢查，他們在開展專項監(jiān)督檢查中可以查閱利用單位的會計資料，如發(fā)現(xiàn)單位有違反會計法及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為的， 應當移送財政部門處理。

3.明確獎勵會計人員的主體

《會計法》第六條規(guī)定“ 對認真執(zhí)行本法，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，給予精神的或者物質的獎勵?！痹摋l文語句并不完整，也并不清楚立法目的是單位獎勵、政府獎勵還是其他，實際執(zhí)行中難以有效落實，建議增加獎勵的主體。

4.完善會計人員執(zhí)業(yè)能力要求

1999年，現(xiàn)行《會計法》首次建立了會計從業(yè)資格制度，其第三十八條規(guī)定“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。擔任單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷”。一方面，當前大背景國務院提出簡政放權；另一方面，會計從業(yè)資格證書管理不嚴，其也無法發(fā)揮出它應有的作用，所以關于這一制度，還是建議取消。一個單位對會計人員的選拔使用，還是要看會計人員的專業(yè)能力要求。另外，一個單位選擇什么樣的財務負責人，其肯定也強調的是專業(yè)勝任能力，《會計法》中規(guī)定“應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷”也無必要，建議取消。

三、建議刪除無關條款

《會計法》作為會計領域的基本法，應該更注重于對會計工作進行宏觀的把握和管理，而對一些技術性較強的操作規(guī)則，則應該盡可能歸入行政法規(guī)或者部門規(guī)章之內(nèi)。如《會計法》第十五條規(guī)定“會計賬簿應當按照連續(xù)編號的頁碼順序登記。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號、跳行的，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法更正， 并由會計人員和會計機構負責人（會計主管人員）在更正處蓋章”，該具體要求只需在《會計基礎工作規(guī)范》中明確。 又如第十九條“單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在財務會計報告中予以說明”，該內(nèi)容屬于會計業(yè)務處理細節(jié)，只需在會計準則中規(guī)定。

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