試析上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

徐玲玲

摘要：現(xiàn)階段，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的情況下，上市公司在發(fā)展過(guò)程中，需要面對(duì)更為嚴(yán)厲的挑戰(zhàn)，為此有必要加強(qiáng)內(nèi)部控制，只有這樣才能有效提升競(jìng)爭(zhēng)力，從而確保上市公司的可持續(xù)發(fā)展。但是在具體的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)當(dāng)中存在諸多問(wèn)題，不利于上市公司的發(fā)展。本文主要對(duì)近幾年的上市公司年報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，從而明確我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中存在的諸多問(wèn)題，并進(jìn)行了相關(guān)完善措施探究。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；自我評(píng)價(jià)

中國(guó)證監(jiān)會(huì)在1999年與2004年之間先后兩次頒布了《關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》，并且提出了一些專項(xiàng)信息披露管理辦法。有效促進(jìn)了我國(guó)上市公司信息披露質(zhì)量的提高，隨后財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委于2008年5月聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知，要求所有上市公司與2009年7月1日起實(shí)施，2010年4月上述五部委又根據(jù)《基本規(guī)范》印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的通知，規(guī)定自2011年起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年起在國(guó)內(nèi)主板上市公司施行這些法律法規(guī)一定程度上促使上市公司內(nèi)部控制信息披露得到了有效的規(guī)范，但是在具體的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告當(dāng)中，并沒(méi)有引起相關(guān)人士的重視，直接造成上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)存在諸多問(wèn)題。鑒于此，本文對(duì)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)存在的一系列問(wèn)題進(jìn)行深入分析具有一定的積極作用。

一、上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告當(dāng)中存在的問(wèn)題分析

我國(guó)證監(jiān)會(huì)雖然要求上市董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，但是具體的評(píng)價(jià)工作并沒(méi)有得到有效的落實(shí)，通過(guò)對(duì)上市公司的數(shù)據(jù)加以分析，從中可以明確其中存在問(wèn)題主要如下：

（一）總體指標(biāo)偏低

通過(guò)對(duì)上市公司的內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)披露以及缺陷披露進(jìn)行了數(shù)據(jù)分析，其主要是內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮了作用。詳細(xì)數(shù)據(jù)見表1。

從表中，就可以看出大部分的上市公司設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)披露的并不足夠，由此可見，在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況下，市場(chǎng)需求并不足，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及披露在上市公司當(dāng)中并沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的披露，通過(guò)表中數(shù)據(jù)了解到并不足夠。

（二）控制活動(dòng)的披露程度不一

上市公司在進(jìn)行自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露的內(nèi)容，主要包括關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保以及投資管理等，從中可以了解到在披露當(dāng)中，對(duì)外擔(dān)保較為重視，間接說(shuō)明了控制活動(dòng)的披露程度較低[1]。此外，上市公司的財(cái)務(wù)管理披露程度較高，其它有關(guān)信息的披露也是不盡相同。

（三）缺陷披露內(nèi)容不一致

對(duì)于缺陷內(nèi)容的披露不一致主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容，（1）在沒(méi)有披露缺陷的基礎(chǔ)上，沒(méi)有提出相關(guān)的改進(jìn)建議，諸如上市公司在自身的內(nèi)部控制制度建設(shè)方面并沒(méi)有引起足夠的重視，存在較多地方需要加以完善，直接造成上市公司的各項(xiàng)活動(dòng)難以正常開展；（2）缺陷雖然披露了，但是并沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的披露，或者說(shuō)披露并不全面；（3）對(duì)缺陷詳細(xì)披露了，但是并沒(méi)有提出相關(guān)改進(jìn)意見。

二、問(wèn)題相對(duì)應(yīng)的解決措施

（一）強(qiáng)制性規(guī)定自我評(píng)價(jià)報(bào)告

在上述分析當(dāng)中，從中可以了解到我國(guó)上市公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告當(dāng)中，總體的指標(biāo)偏低，不利于發(fā)揮內(nèi)部控制作用，為此，有必要對(duì)上市公司的自我評(píng)價(jià)進(jìn)行強(qiáng)制性規(guī)定，從而能夠在自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，能夠詳細(xì)對(duì)上市公司內(nèi)部環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及缺陷披露程度加以制定詳細(xì)的底線，從而有利于上市公司的盈余管理[2]。

（二）降低風(fēng)險(xiǎn)

上市公司在內(nèi)部控制當(dāng)中，監(jiān)督部門主要是起著疏通信息傳遞渠道，應(yīng)該重視風(fēng)險(xiǎn)的降低，這就需要減少代理人的選擇以及道德風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的格式以及內(nèi)容

上市公司在進(jìn)行缺陷披露時(shí)，不僅僅需要對(duì)存在的缺陷問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)的披露，還需要針對(duì)缺陷問(wèn)題提出了有效的改進(jìn)建議，只有這樣，才能有效提升信息披露質(zhì)量。為此，上市公司需要加強(qiáng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將其中的原則、要求以及框架加以有效的應(yīng)用[3]。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，由于競(jìng)爭(zhēng)更為激烈上市公司有必要對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，不斷披露上市公司發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題。但是在具體的自我評(píng)價(jià)報(bào)告當(dāng)中，存在總體指標(biāo)偏低、控制活動(dòng)的披露程度不一以及缺陷披露內(nèi)容不一致等問(wèn)題，為此，有必要進(jìn)行相對(duì)應(yīng)的措施探究，才能促進(jìn)上市公司的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]詹長(zhǎng)杰.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的現(xiàn)狀分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015（23）.

[2]張鍵，楊忠智.上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)研究——以浙江國(guó)有上市公司為例[J].財(cái)會(huì)月刊，2010（33）.

[3]郝艷敏.論企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)之友（下旬刊），2016（01）.

（作者單位：安泰科技股份有限公司）endprint