“一帶一路”和BEPS視角下我國(guó)對(duì)外直接投資稅收政策建議

侯寶珍

【摘 要】 隨著我國(guó)發(fā)展階段的轉(zhuǎn)換以及“一帶一路”的實(shí)施，我國(guó)企業(yè)走出境外進(jìn)行直接投資的活動(dòng)迅速增長(zhǎng)，“走出去”與“引進(jìn)來(lái)”并存成為經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的主要特征之一。積極穩(wěn)妥執(zhí)行G20峰會(huì)公報(bào)和推進(jìn)BEPS行動(dòng)計(jì)劃，充分運(yùn)用多邊工具完善我國(guó)與其他國(guó)家簽署的眾多雙邊稅收協(xié)議，應(yīng)完善稅收投資抵免政策，實(shí)施綜合限額抵免；借鑒美國(guó)成熟經(jīng)驗(yàn)，探索建立境外虧損追補(bǔ)機(jī)制；實(shí)施間接抵免方法，建立海外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度；完善稅收協(xié)定，擴(kuò)大稅收饒讓覆蓋面；加強(qiáng)跨境直接投資稅收輔導(dǎo)和服務(wù)，尤其是加強(qiáng)國(guó)別報(bào)告的輔導(dǎo)。

【關(guān)鍵詞】 “一帶一路”； BEPS； 直接投資； 稅收政策

【中圖分類號(hào)】 F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）18-0069-04

一、新背景下對(duì)外直接投資稅收政策面臨的挑戰(zhàn)

經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放三十多年的快速發(fā)展，中國(guó)經(jīng)濟(jì)取得舉世矚目的成績(jī)，國(guó)家和民間積累了大量財(cái)富，資本稀缺性得到有效緩解。在國(guó)家層面體現(xiàn)為GDP快速增長(zhǎng)，2016年全國(guó)GDP為744 127億元人民幣，總量已躍居世界第二，同時(shí)國(guó)家也積累了大量的外匯儲(chǔ)備，2016年底國(guó)家外匯儲(chǔ)備總量達(dá)到30 105.17億美元；民間財(cái)富也迅速積累，2016年底，全部金融機(jī)構(gòu)本外幣各項(xiàng)存款余額155.52萬(wàn)億元，其中住戶存款達(dá)到60.36萬(wàn)億元。中國(guó)經(jīng)濟(jì)中樓市和股市價(jià)格的非理性上漲等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，都說(shuō)明了財(cái)富和資本迅速增長(zhǎng)，適時(shí)實(shí)施“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”戰(zhàn)略并舉的政策是符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)的科學(xué)、合理決策。

2013年9月7日習(xí)近平總書記在哈薩克斯坦納扎爾巴耶夫大學(xué)發(fā)表演講時(shí)提出中國(guó)將同各國(guó)一道，加快推進(jìn)“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”和“21世紀(jì)海上絲綢之路”建設(shè)（簡(jiǎn)稱“一帶一路”）。“一帶一路”的提出，使中國(guó)“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”戰(zhàn)略賦予了更多的內(nèi)涵和歷史使命，為中國(guó)企業(yè)到國(guó)外進(jìn)行投資提供了很好的思路和戰(zhàn)略指導(dǎo)及機(jī)遇[ 1-2 ]。2016年全年，中國(guó)對(duì)外直接投資額（不含銀行、證券、保險(xiǎn)）11 299.2億元人民幣，按美元計(jì)算為1 701億美元，其中對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家直接投資額達(dá)145.3億美元。但與此同時(shí)，國(guó)際稅收領(lǐng)域出現(xiàn)了防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移新趨勢(shì)，世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）出臺(tái)的15個(gè)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃正在得到各國(guó)認(rèn)可、實(shí)施。2015年G20國(guó)家在土耳其安塔利亞峰會(huì)發(fā)布聯(lián)合宣言，各國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人就稅收領(lǐng)域的許多問(wèn)題達(dá)成一致，都將致力于構(gòu)建世界范圍內(nèi)公平、透明的稅制[ 3 ]。這些將對(duì)中國(guó)稅收制度和稅收征管產(chǎn)生深遠(yuǎn)而顯著的影響。

在當(dāng)前國(guó)際背景下，中國(guó)稅收政策既要防止對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅，又要避免因稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移導(dǎo)致稅款流失，在此基礎(chǔ)上有效促進(jìn)國(guó)內(nèi)資本或國(guó)內(nèi)跨國(guó)公司到境外投資。加強(qiáng)中國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資企業(yè)稅收政策研究具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，既是順應(yīng)并促進(jìn)中國(guó)“一帶一路”發(fā)展的必然要求，也是適應(yīng)國(guó)際稅收新秩序構(gòu)建、維護(hù)中國(guó)稅收主權(quán)的重要選擇。

二、相關(guān)研究綜述及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

黃曉里、許云程（2016）通過(guò)研究對(duì)外投資稅收服務(wù)與管理的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)優(yōu)惠稅率、所得扣除、技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金等四個(gè)支持制造業(yè)對(duì)外投資的常用稅收政策工具，同時(shí)也發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家采用稅收饒讓、虧損抵補(bǔ)、免稅法、延遲課稅、抵免法等稅收政策工具制定了比較完備的避免重復(fù)課稅的稅收制度，他們提出了放寬境外稅收抵免、有針對(duì)性地拓展稅收饒讓范圍、制定反避稅政策等措施以完善我國(guó)對(duì)外直接投資稅收政策，并建議構(gòu)建多元化服務(wù)體系支持企業(yè)“走出去”。吳群、鐘偉嘉、胡聰穎（2016）研究了德國(guó)支持企業(yè)“走出去”的稅收政策，發(fā)現(xiàn)德國(guó)目前已與90多個(gè)國(guó)家簽訂雙邊稅收協(xié)定，以“走出去”企業(yè)稅負(fù)不超過(guò)未對(duì)外投資的企業(yè)稅負(fù)為原則制定了許多對(duì)外投資稅收政策，德國(guó)實(shí)施的境外所得免稅是對(duì)企業(yè)境外直接投資最具鼓勵(lì)性的措施，且沒(méi)有人為設(shè)置審批門檻。王晨旭、蘇婷婷（2016）研究了英國(guó)對(duì)外投資稅收政策，發(fā)現(xiàn)英國(guó)已與110多個(gè)國(guó)家簽訂雙邊稅收協(xié)定，以加計(jì)扣除作為主要激勵(lì)手段，兼有稅收抵免，通過(guò)間接抵免、免稅法等方法避免對(duì)居民公司雙重征稅，但同時(shí)也加強(qiáng)對(duì)境外投資稅收監(jiān)管，在HMRC設(shè)立國(guó)際稅收管理部門負(fù)責(zé)境外投資稅收的征管。陳晨、王增光（2016）研究了法國(guó)對(duì)外投資稅收政策，發(fā)現(xiàn)法國(guó)已與100多個(gè)國(guó)家簽訂了稅收協(xié)定，除采用免稅法、抵免法、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度等避免雙重征稅外，還采用了總部?jī)?yōu)惠政策、受控外國(guó)公司規(guī)則、投資地黑名單制度等工具保護(hù)投資者，法國(guó)對(duì)企業(yè)境外直接投資主要采用間接優(yōu)惠，采用減少稅基、延遲納稅等方法，兼及直接減免稅等優(yōu)惠政策。管濱、姜文闊、陳江山（2016）研究了韓國(guó)對(duì)外投資稅收政策，發(fā)現(xiàn)韓國(guó)對(duì)制造業(yè)“走出去”給予顯著的稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝所得收入可減免所得稅，并實(shí)施技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度。

顯然，國(guó)內(nèi)關(guān)于對(duì)外直接投資稅收政策的研究主要集中在對(duì)現(xiàn)行發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家稅收政策的梳理和介紹層面，這對(duì)完善我國(guó)稅收政策具有直接的借鑒意義[ 4-6 ]。從主要成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家看，各國(guó)都高度重視本國(guó)企業(yè)“走出去”順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的潮流，都致力于與其他國(guó)家簽訂有助于促進(jìn)投資、避免雙重征稅的稅收協(xié)定。而從各國(guó)采取的政策看，稅收抵免、稅收饒讓、延遲納稅、加速折舊、技術(shù)開(kāi)發(fā)準(zhǔn)備金制度等是常用的政策工具，同時(shí)各國(guó)也開(kāi)始重視防止稅基侵蝕和稅源流失，目前不少國(guó)家都采取措施加強(qiáng)國(guó)際稅收管理。避免雙重征稅，同時(shí)防止稅收流失，結(jié)合本國(guó)產(chǎn)業(yè)特色和國(guó)家戰(zhàn)略，構(gòu)建適合本國(guó)國(guó)情的國(guó)際稅收政策，是當(dāng)前國(guó)際稅收領(lǐng)域的新趨勢(shì)和潮流。

三、現(xiàn)行對(duì)外直接投資稅收政策存在的不足

在稅收層面，我國(guó)對(duì)外直接投資企業(yè)既面臨著相對(duì)陌生且與國(guó)內(nèi)不同的稅法制度規(guī)范，又面臨著投資國(guó)稅法與中國(guó)稅收法律制度的銜接問(wèn)題。這使我國(guó)“走出去”企業(yè)面臨著較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。endprint

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)發(fā)展相對(duì)滯后，為了實(shí)現(xiàn)趕超發(fā)展，我國(guó)實(shí)施了改革開(kāi)放的政策，目的主要是解決發(fā)展中的資本稀缺以及引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)。相應(yīng)的，我國(guó)的稅收政策主要側(cè)重于引進(jìn)國(guó)外和地區(qū)的投資，而支持對(duì)外直接投資的稅收法律規(guī)定很少。例如之前制定的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》（已于2008年廢止）對(duì)吸引國(guó)際投資實(shí)行了顯著的稅收優(yōu)惠政策。這與長(zhǎng)期以來(lái)中國(guó)企業(yè)發(fā)展水平和資本實(shí)力不足的歷史狀況一致。目前，少量涉及支持中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的稅收優(yōu)惠政策也只是零星地散落在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中，并且對(duì)外直接投資企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的條件比較苛刻，覆蓋面較窄，激勵(lì)作用也比較小。我國(guó)主要目的是吸引國(guó)際投資，與其他國(guó)家簽訂的一些稅收協(xié)定只具有單向優(yōu)惠性，即對(duì)投資國(guó)在中國(guó)的投資給予稅收優(yōu)惠，而中國(guó)企業(yè)在投資國(guó)進(jìn)行投資不享有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，不利于擴(kuò)大中國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資。

長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)際稅收領(lǐng)域主要專注于避免雙重征稅。然而，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和商業(yè)模式的不斷創(chuàng)新，國(guó)際社會(huì)發(fā)現(xiàn)對(duì)跨國(guó)公司均難以征到稅，避免稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移成為國(guó)際稅收領(lǐng)域的新問(wèn)題和新趨勢(shì)。OECD提出了15項(xiàng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃，顯然，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度并不能完全適應(yīng)BEPS行動(dòng)計(jì)劃所提要求，這對(duì)中國(guó)稅收制度和中國(guó)企業(yè)投資都形成了新的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，同時(shí)新出現(xiàn)的BEPS趨勢(shì)也對(duì)中國(guó)稅務(wù)部門和中國(guó)企業(yè)形成了新的挑戰(zhàn)。

具體而言，我國(guó)對(duì)外直接投資企業(yè)所得稅政策主要存在以下不足：

一是中國(guó)支持企業(yè)對(duì)外投資的稅收優(yōu)惠政策工具單一、條件苛刻，難以有效滿足不同類型企業(yè)的需求，政策激勵(lì)效果有限。首先，對(duì)外投資的稅收優(yōu)惠政策主要采用簡(jiǎn)單、單一的稅額減免，沒(méi)有關(guān)于企業(yè)對(duì)外直接投資間接抵免的明確規(guī)定，缺少間接抵免方法，不利于徹底消除重復(fù)征稅；其次，中國(guó)在稅收抵免上采用了分國(guó)不分項(xiàng)的抵免限額法，不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)在境內(nèi)外的盈虧全面抵補(bǔ)，沒(méi)有充分保障企業(yè)的稅收權(quán)益，制約了企業(yè)擴(kuò)大對(duì)外直接投資的積極性和現(xiàn)實(shí)能力。

二是中國(guó)與國(guó)際社會(huì)稅收協(xié)作尚存在不足，簽訂雙邊、多邊稅收協(xié)定的國(guó)家還不能完全有效滿足中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資需求，同時(shí)協(xié)定調(diào)控操作性不強(qiáng)且不能有效覆蓋很多中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資需求。盡管中國(guó)參與國(guó)際稅收事務(wù)的能力不斷增強(qiáng)和簽訂雙邊、多邊稅收協(xié)定的數(shù)量不斷增加，但目前中國(guó)簽訂的關(guān)于直接投資的國(guó)際稅收協(xié)定數(shù)量還是較少，大量屬于框架性協(xié)議，可操作性不強(qiáng)，使得中國(guó)企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)常常處于被動(dòng)狀況，稅收利益無(wú)法得到有效保障。尤其是稅收饒讓覆蓋面較小，僅有少數(shù)國(guó)家對(duì)中國(guó)企業(yè)在其境內(nèi)投資的稅收優(yōu)惠給予了認(rèn)可或抵免。

三是中國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的稅收服務(wù)和管理體系不健全，國(guó)家層面并沒(méi)有形成穩(wěn)固的多層次服務(wù)體系和制度在稅收層面指導(dǎo)和幫助企業(yè)“走出去”。首先，盡管中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極服務(wù)和幫助企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，努力為企業(yè)對(duì)外投資提供便捷的稅收服務(wù)和咨詢，但尚無(wú)專門的部門負(fù)責(zé)此事，對(duì)外投資稅收服務(wù)的基本規(guī)范和基本內(nèi)容還沒(méi)有形成，由于供需缺口巨大，使得許多企業(yè)的此類需求無(wú)法滿足；其次，由于各國(guó)稅制的巨大差異以及稅制的復(fù)雜性，尤其當(dāng)涉及全球多國(guó)稅制時(shí)，無(wú)論是社會(huì)中介服務(wù)還是稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)支持都顯得不足，無(wú)法及時(shí)、有效滿足企業(yè)“走出去”對(duì)稅收政策咨詢和稅收支持的需求；最后，中介機(jī)構(gòu)對(duì)中國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資的稅收輔助服務(wù)還處在起步階段，不具備提供多個(gè)地區(qū)、跨地區(qū)的個(gè)性化服務(wù)能力。

四是中國(guó)對(duì)外投資企業(yè)和稅務(wù)部門以及相應(yīng)稅收法律規(guī)范和稅收征管制度面臨著BEPS行動(dòng)計(jì)劃提出的眾多挑戰(zhàn)。首先，對(duì)中國(guó)對(duì)外投資企業(yè)而言，其必然面臨著國(guó)際稅收領(lǐng)域因BEPS行動(dòng)計(jì)劃而發(fā)生的眾多改變，許多企業(yè)原有的投資行為和稅務(wù)處理方式將不再適合國(guó)際稅收領(lǐng)域新要求，比如BEPS要求跨國(guó)公司提供國(guó)別報(bào)告，而目前中國(guó)對(duì)外投資企業(yè)對(duì)此幾乎一無(wú)所知，如果中國(guó)企業(yè)不能有效提供相關(guān)材料，極易招致投資國(guó)稅收風(fēng)險(xiǎn)。其次，BEPS行動(dòng)計(jì)劃提出要提升稅收透明度和涉稅信息交換等內(nèi)容，顯然僅就提升稅收透明度此項(xiàng)內(nèi)容而言中國(guó)稅收制度以及與國(guó)際接軌方面必然要進(jìn)行大范圍、深層次改革，而目前中國(guó)稅收法律層級(jí)太低，不能有效實(shí)現(xiàn)此方面的對(duì)接，使得中國(guó)稅收問(wèn)題在與其他法律問(wèn)題碰撞時(shí)處于弱勢(shì)地位。最后，BEPS行動(dòng)計(jì)劃對(duì)國(guó)家層面的國(guó)際稅務(wù)處理人員提出了更高要求，既包括人員數(shù)量也包括人員的專業(yè)素養(yǎng)，顯然中國(guó)稅務(wù)部門尚不具備這方面的能力。

如何在促進(jìn)我國(guó)對(duì)外投資方面做好稅收服務(wù)的同時(shí)又在跨國(guó)投資和國(guó)際稅收領(lǐng)域確保中國(guó)政府的稅收主權(quán)和權(quán)益，這是中國(guó)實(shí)施“一帶一路”和面臨國(guó)際BEPS行動(dòng)計(jì)劃所要處理的一對(duì)看似矛盾但又一致的一體兩面，對(duì)于完善中國(guó)對(duì)外投資稅收政策提出了新的更高要求。

四、完善對(duì)外直接投資稅收政策的建議

圍繞加強(qiáng)服務(wù)和監(jiān)管并舉的總思路，借鑒國(guó)際成熟經(jīng)驗(yàn)，順應(yīng)國(guó)際稅收領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況和新變化，結(jié)合中國(guó)實(shí)際情況，從稅收法律制度、國(guó)際稅收協(xié)定和跨境稅收服務(wù)等方面完善中國(guó)現(xiàn)行企業(yè)對(duì)外投資的稅收政策和稅收服務(wù)。一是對(duì)現(xiàn)有稅收政策給予完善，豐富稅收政策類型；二是加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)定和談判的力度與進(jìn)程，積極運(yùn)用G20會(huì)議成果和BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果，并及時(shí)修訂、完善原有國(guó)際稅收協(xié)定，積極參與國(guó)際稅收新秩序重構(gòu)，擴(kuò)大國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)；三是加強(qiáng)跨境投資稅收服務(wù)和輔導(dǎo)，為企業(yè)提供急需的境外投資稅收知識(shí)、政策和服務(wù)，尤其是加強(qiáng)企業(yè)國(guó)別報(bào)告輔導(dǎo)。

具體而言，完善我國(guó)對(duì)外直接投資稅收政策的建議主要包括：

（一）豐富稅收政策工具，支持我國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資

借鑒成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，豐富中國(guó)稅收政策工具，建立境外虧損追補(bǔ)機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，允許延遲納稅，實(shí)施稅收饒讓抵免、免稅制度等，支持我國(guó)企業(yè)“走出去”。一是建立境外虧損追補(bǔ)機(jī)制，允許海外企業(yè)在某一年度出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損時(shí)將該虧損抵銷之前有限年度的利潤(rùn)，并退還對(duì)應(yīng)利潤(rùn)已經(jīng)繳納的稅款。二是建立海外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度，允許對(duì)外直接投資的企業(yè)在一定年限內(nèi)每年從應(yīng)稅所得額中提取一定比例的資金計(jì)入風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失，期滿后將準(zhǔn)備金按比例計(jì)入每年的利潤(rùn)中進(jìn)行納稅，使國(guó)家共同承擔(dān)企業(yè)對(duì)外直接投資風(fēng)險(xiǎn)。三是允許企業(yè)延遲納稅，對(duì)海外投資企業(yè)沒(méi)有匯回國(guó)的國(guó)外投資收入不予征稅。四是允許海外子公司分配給母公司的股息收入不計(jì)入母公司應(yīng)納稅所得范圍，給予免稅；等等。endprint

（二）完善現(xiàn)行稅收投資抵免政策，同時(shí)完善跨境經(jīng)營(yíng)報(bào)告制度

國(guó)際上對(duì)外直接投資稅收抵免通用的方法是綜合限額抵免，需改進(jìn)中國(guó)投資抵免稅收政策，用綜合限額抵免代替分國(guó)限額抵免。目前在中國(guó)稅法中實(shí)行的分國(guó)不分項(xiàng)的投資稅收抵免辦法在操作上比較繁瑣，且無(wú)法充分保障對(duì)外投資企業(yè)稅收利益，而采用綜合限額抵免法可以增加企業(yè)整體抵免額，充分保障企業(yè)對(duì)外投資稅收利益，有利于鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外直接投資。同時(shí)完善跨境經(jīng)營(yíng)報(bào)告制度，及時(shí)追蹤企業(yè)跨境經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和掌握企業(yè)跨境經(jīng)營(yíng)信息。

（三）提升稅收立法層級(jí)，確保企業(yè)稅收權(quán)益和國(guó)際稅收事務(wù)對(duì)接能力

落實(shí)稅收法定原則，在2020年左右將現(xiàn)行15個(gè)非人大立法的稅種全部上升為人大立法。只有通過(guò)法律確立的稅收法律制度，才能不斷提升稅法權(quán)威性，才能保障企業(yè)稅收權(quán)益，也才能確保在國(guó)際稅收實(shí)務(wù)以及稅務(wù)糾紛處理中中國(guó)企業(yè)有可靠的依據(jù)。中國(guó)稅法與國(guó)際稅收規(guī)則對(duì)接，需要稅收制度以法律形式確定下來(lái)，并確保這種對(duì)接順暢。

（四）完善稅收協(xié)定，積極參與國(guó)際稅收事務(wù)

加強(qiáng)國(guó)際稅收協(xié)定談判的力度與進(jìn)程，積極運(yùn)用G20會(huì)議成果和BEPS行動(dòng)計(jì)劃成果，并及時(shí)修訂、完善原有國(guó)際稅收協(xié)定。提升稅收協(xié)定簽署的質(zhì)量和擴(kuò)大稅收協(xié)定簽署國(guó)，有效明確國(guó)際稅收領(lǐng)域“跨境收入”“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等模糊爭(zhēng)議的法律界定，并積極運(yùn)用多邊工具在統(tǒng)一法律框架下實(shí)現(xiàn)BEPS對(duì)各國(guó)雙邊、多邊稅收關(guān)系引發(fā)沖突的法律修訂，解決當(dāng)前國(guó)際稅收領(lǐng)域可能出現(xiàn)的沖突，實(shí)現(xiàn)國(guó)與國(guó)之間的稅收協(xié)作，有效應(yīng)對(duì)稅基侵蝕和國(guó)際逃避稅。更加積極地參與國(guó)際稅收事務(wù)，加強(qiáng)中國(guó)與國(guó)際社會(huì)（尤其是中國(guó)企業(yè)主要投資地）稅收事項(xiàng)的聯(lián)系與溝通能力，擴(kuò)大國(guó)際稅收話語(yǔ)權(quán)，積極參與國(guó)際稅收新秩序重構(gòu)。在亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行的基礎(chǔ)上設(shè)立“一帶一路”稅收論壇，使“一帶一路”國(guó)家能夠就涉稅事項(xiàng)充分交流和磋商并對(duì)可能出現(xiàn)的分歧、糾紛達(dá)成一致。加快推進(jìn)與中國(guó)企業(yè)主要投資地的稅收協(xié)定簽署進(jìn)度，細(xì)化協(xié)定內(nèi)容，擴(kuò)大稅收饒讓覆蓋面。加快投資協(xié)定和稅收協(xié)定簽署的進(jìn)程，提升合作層次和質(zhì)量，支持保障中國(guó)企業(yè)擴(kuò)大對(duì)外投資規(guī)模，開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，促進(jìn)中國(guó)企業(yè)境外投資。

（五）加強(qiáng)跨境直接投資稅收輔導(dǎo)和服務(wù)，尤其是國(guó)別報(bào)告的輔導(dǎo)

加強(qiáng)跨境投資稅收服務(wù)和輔導(dǎo)，為企業(yè)提供急需的境外投資稅收知識(shí)、政策和服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)及社會(huì)各界，尤其是稅務(wù)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)外直接投資稅收的研究、輔導(dǎo)和服務(wù)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快建立專門負(fù)責(zé)海外投資稅收政策咨詢的專業(yè)機(jī)構(gòu)，擴(kuò)充現(xiàn)有國(guó)際稅收領(lǐng)域人員和職能，使有投資意愿的企業(yè)能便捷了解目標(biāo)投資地的稅收政策和管理規(guī)范，使?jié)撛诤同F(xiàn)實(shí)的對(duì)外投資企業(yè)能得到必要幫助，使對(duì)外投資企業(yè)在海外發(fā)生的稅務(wù)糾紛在國(guó)內(nèi)有有效的途徑、渠道和機(jī)制給予幫助和解決。

目前比較緊迫的是執(zhí)行BEPS行動(dòng)計(jì)劃所提出的國(guó)別報(bào)告，國(guó)別報(bào)告將清晰展示跨國(guó)公司的全部財(cái)產(chǎn)、人員、經(jīng)營(yíng)等狀況和活動(dòng)。提供國(guó)別報(bào)告是BEPS簽署國(guó)達(dá)成的共識(shí)，按照要求中國(guó)的企業(yè)也必須提供。然而中國(guó)跨國(guó)公司普遍對(duì)國(guó)別報(bào)告非常陌生，盡管有企業(yè)對(duì)其很感興趣，但并不了解如何具體操作和撰寫。另外國(guó)別報(bào)告的提供非常嚴(yán)格、嚴(yán)肅，同一企業(yè)對(duì)不同國(guó)家提供的國(guó)別報(bào)告應(yīng)當(dāng)一致，否則可能引發(fā)稅務(wù)糾紛和處罰，需加強(qiáng)對(duì)眾多跨國(guó)公司國(guó)別報(bào)告的培訓(xùn)。

（六）充分考慮特朗普稅收計(jì)劃的挑戰(zhàn)

美國(guó)新任總統(tǒng)特朗普在競(jìng)選期間提出了一攬子稅收計(jì)劃引導(dǎo)資本回流，將對(duì)全球資本市場(chǎng)形成顯著影響。盡管這些稅收計(jì)劃尚未實(shí)施，但應(yīng)當(dāng)為此做好預(yù)案，在調(diào)整中國(guó)對(duì)外直接投資稅收政策時(shí)考慮其可能的影響。毫無(wú)疑問(wèn)，降稅是特朗普稅收計(jì)劃的核心特征，為了應(yīng)對(duì)這種調(diào)整，中國(guó)也應(yīng)當(dāng)適時(shí)調(diào)整、降低我國(guó)企業(yè)所得稅率和個(gè)人所得稅率。同時(shí)，特朗普力促美國(guó)制造業(yè)回歸和資本回流，美國(guó)也恰恰為中國(guó)企業(yè)投資其他地區(qū)提供了機(jī)會(huì)。因此加大與我國(guó)企業(yè)主要投資地的稅收磋商力度、不斷提升稅收協(xié)定水平和可操作程度，在“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”戰(zhàn)略方面均能起到有效的支持作用。

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